4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 4
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЕНЕЖ-
НЫХ СРЕДСТВ ................................................................................................ 6
1.1. Классификация денежных средств ....................................................... 6
1.2. Учёт кассовых операций ........................................................................ 7
1.3. Учёт операций по расчётным и специальным счетам в банке ........ 12
1.4. Учёт операций на валютных счетах .................................................. 15
1.5. Аудит денежных средств ..................................................................... 18
2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЁТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ООО «Танго» ....... 26
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Танго» .... 26
2.2. Учёт кассовых операций в ООО «Танго» .......................................... 35
2.3. Учёт операций на расчётных счетах в ООО «Танго» ....................... 41
3. ОСОБЕННОСТИ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ НА ПРЕДПРИЯТИИ
ООО «ТАНГО» ............................................................................................... 48
3.1. Планирование проверки кассовых операций и операций по счетам
банка ....................................................................................................... 48
3.2. Процесс проверки кассовых операций и операций по счетам банка
ООО «Танго» ......................................................................................... 53
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 78
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................................... 82
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 84
5
ВВЕДЕНИЕ
В процессе финансово-хозяйственной деятельности организации возникают
финансовые отношения, которые представляют собой совокупность денежных
поступлений и выплат. Кругооборот денежных средств обусловлен кругооборо-
том товаров на стадии производства и реализации. Деньги – универсальное пла-
тёжное средство, с помощью которого осуществляются расчёты с поставщиками
и покупателями, с государством, персоналом и т.д.
Денежные средства предприятия – это наиболее ликвидная доля его оборот-
ных активов.
Источник их формирования зависит от правовой формы организации и её
деятельности. При всём многообразии денежные средства отражаются только на
активе баланса предприятия. Взаимоотношения с государственными налого-
выми структурами, поставщиками, покупателями, внебюджетными фондами, со-
трудниками компании, её партнёрами, собственниками и учредителями основы-
ваются на денежных расчётах. Надёжность и платёжеспособность организации
зависит от правильного перераспределения финансовых потоков и наличия опре-
делённого свободного объёма собственных денежных средств.
Другими словами, денежные средства – это наличные и безналичные
деньги.
На предприятиях денежные средства находятся в форме наличных денег в
кассе, хранятся в банке на расчётных счетах, на специальных и валютных счетах
в банке.
Большинство расчётов между организациями производятся по безналич-
ному расчёту. Расчёты наличными деньгами между предприятиями носят огра-
ничительный характер и строго регламентированный. Поэтому большое значе-
ние имеет учёт денежных средств и контроль за их обращением на расчётных и
валютных счетах в банках.
Актуальность выбранной темы заключается в том, что учёт и аудит денеж-
ных средств является важным, и в то же время сложным участком аудита. Для
6
эффективного использования денежных средств необходимо грамотно планиро-
вать их поступление; для правильного ведения учёта денежных средств требу-
ется знание многочисленных законодательных и постоянно изменяющихся
норм, правил и порядка. Желаемая эффективность хозяйственной деятельности,
устойчивое финансовое состояние будут достигнуты лишь при достаточном и
согласованном контроле над движением прибыли, оборотного капитала и денеж-
ных средств.
Объектом исследования в настоящей работе является организация учёта и
проведение аудита денежных средств на предприятии ООО «Танго».
Предметом исследования являются общественные отношения возникающие
в деятельности ООО «Танго» по поводу организации учёта денежных средств.
Целью данной выпускной квалифицированной работы является изучение
бухгалтерского учёта денежных средств и аудита кассовых операций на пред-
приятии, находящихся как в кассе, так и на расчётных, специальных и валютных
счетах в банках.
При изучении цели были поставлены следующие задачи:
1. Рассмотреть теоретические основы бухгалтерского учета денежных
средств, рассмотреть учёт кассовых операций, учёт операций по расчёт-
ному счёту и другим счетам в банках, аудит денежных средств;
2. Проанализировать организацию бухгалтерского учёта денежных средств
на предприятии ООО «Танго»;
3. Провести аудит денежных средств на предприятии ООО «Танго».
Цель и задачи, поставленные в выпускной квалифицированной работе,
определяют её структуру.
Работа состоит из: введения, трёх глав, заключения, списка использованных
источников и приложений.
Теоретической и методологической основой выполнения дипломной
работы послужили: учебная литература авторов Алавердовой Т.П., Языковой
С.В., нормативно-правовые документы.
7
8
1. .........................................................................................................................
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА ДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ
1.1 Классификация денежных средств
Денежными средствами являются наиболее ликвидные активы предприя-
тия, к которым относятся: наличные денежные средства, находящиеся в кассе
предприятия, безналичные денежные средства в виде остатков на расчётных, ва-
лютных и специальных счетах в кредитных организациях, денежные средства в
пути, денежные документы.
Синтетический учёт движения денежных средств ведётся на активных де-
нежных счетах (таблица 1).
Таблица 1 План счетов бухгалтерского учёта денежных средств
Номер счёта
Наименование счёта
Номер и наименова-
ние субсчёта
50
«Касса»
1. Касса организации
2. Операционная
касса
3. Денежные доку-
менты
4. Касса в иностран-
ной валюте
5. Касса филиала
51
«Расчётные счета»
1. Валютные счета
внутри страны
2. Валютные счета за
рубежом
52
«Валютные счета»
55
«Специализированные
счета в банке»
1. Аккредитивы
2. Чековые книжки
3. Депозитные счета
4. Специальный кар-
точный счёт
57
«Переводы в пути»
Все эти счета по отношению к балансу являются активными, по дебету ко-
торых отражается поступление, а по кредиту – использование денежных средств,
и размещены во II разделе актива баланса на соответствующих статьях [1, с. 153].
Аналитический учёт наличных денежных средств ведётся отдельно по руб-
лёвым средствам и каждому виду наличной иностранной валюты; безналичных
9
– по каждому счёту, а по специальным счетам – по каждой чековой книжке, де-
позитному вкладу, открытому аккредитиву, текущему счёту, виду иностранной
валюты и т.п.; переводов в пути – по каждому переводу.
1.2 Учёт кассовых операций
В процессе финансово-хозяйственной деятельности организации возникают
финансовые отношения, которые представляют собой совокупность денежных
поступлений и выплат. Кругооборот денежных средств обусловлен кругооборо-
том товаров на стадии производства и реализации. Деньги – универсальное пла-
тёжное средство, с помощью которого осуществляются расчёты с поставщиками
и покупателями, с государством, персоналом и т.д.
Все организации обязаны хранить денежные средства в банке, а для осу-
ществления расчётов наличными деньгами (приёма, хранения, расходования),
организация обязана иметь кассу и вести необходимую документацию по уста-
новленным правилам.
Основные требования, предъявляемые к осуществлению налично-денеж-
ного оборота, определены в Указании Банка России «О порядке ведения кассо-
вых операций юридическими лицами и упрощённом порядке ведения кассовых
операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпри-
нимательства» от 11 марта 2014г № 3210 – У.
В соответствии с этими документами предприятия, организации и учрежде-
ния, независимо от организационно-правовой формы обязаны:
распорядительным документом установить максимально допустимую
сумму наличных денег, которая может храниться в месте для проведения
кассовых операций, определённом руководителем самостоятельно;
денежные средства сверх установленного лимита остатка наличных де-
нег, являющиеся свободными денежными средствами должны хранить
на банковских счетах в банке;
10
накопление наличных денег в кассе сверх установленного лимита
остатка наличных денежных средств допускается в дни выплат заработ-
ной платы, стипендий и других выплат, включая день получения налич-
ных денег с банковского счёта на указанные выплаты.
могут вести кассовые операции с применением программно-технических
средств; программно-технические средства, конструкция которых преду-
сматривает приём банкнот Банка России, должны иметь функцию распо-
знания не менее четырёх машиночитаемых защитных признаков банкнот
банка России;
должны иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме
(она должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной
или мастичной печатью; количество листов в кассовой книге заверяется
подписями руководителя и главного бухгалтера организации);
приём наличных денег в кассу предприятия должен производиться по
приходным кассовым ордерам, подписываемым главным бухгалтером и
кассиром, с обязательным применением контрольно-кассовой техники
(Федеральный закон от 22 мая 2003г. №54 – ФЗ «О применение кон-
трольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных
средств или расчётов с использованием платёжных карт»);
производить платежи по своим обязательствам преимущественно в без-
наличном порядке, а наличными деньгами – в пределах установленных
ЦБ РФ сумм, в настоящее время предельный размер расчётов наличными
деньгами между участниками в рамках одного договора может прово-
диться в размере, не превышающем 100 000 руб. либо сумму в иностран-
ной валюте, эквивалентную 100 000 рублей по официальному курсу
Банка России на дату проведения наличных расчётов (Указание Банка
России «Об осуществлении наличных расчётов» от 07.10.2013г № 3073 –
У.)
11
Всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных
денег в кассе организации обязаны сдавать в банк в порядке и сроки, установлен-
ные с обслуживающими их банками.
Всю полноту ответственности за создание условий сохранности денежных
средств в помещении кассы несёт руководитель организации.
Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время со-
вершения операций заперты с внутренней стороны (Требования по оборудова-
нию касс организаций содержатся в Порядке ведения кассовых операций). До-
ступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к её работе, запрещён.
Если предприятие не имеет кассы, то выручка должна сдаваться непосред-
ственно в кассу обслуживающего банка, через инкассатора, либо в ближайшее
отделение Сберегательного банка РФ для перевода на расчётный счёт в обслу-
живающий банк.
Для учёта денежных средств, выданных из кассы организации для зачисле-
ния на её расчётный счёт, но ещё не зачисленных по назначению, предназначен
счёт 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия к учёту по счёту 57 «Пе-
реводы в пути» сумм могут быть копии сопроводительных ведомостей на сдачу
выручки инкассаторам и др.
Основными первичными документами для учёта кассовых операций служат
унифицированные формы первичной учётной документации, (утв. Постановле-
нием Госкомстата РФ от 18 августа 1998г. №88):
Приходный кассовый ордер (форма КО – 1), (Приложение 1);
Расходный кассовый ордер (форма КО – 2), (Приложение 2);
Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов
(форма КО – 3), (Приложение 3);
Кассовая книга (форма КО – 4), (Приложение 4);
Книга учёта принятых и выданных кассиром денежных средств (форма
КО – 5), (Приложение 5).
Их выписывает, регистрирует и передаёт кассиру главный бухгалтер. Кас-
сир, на основании этих документов, принимает и выдаёт наличные денежные
12
средства, делает записи в Кассовой книге и вместе с отравным листом этой книги
передаёт документы главному бухгалтеру для отражения операций в бухгалтер-
ских регистрах.
Бухгалтерский учёт кассовых операций ведётся в основном (инвентарном)
активном счёте 50 «Касса». По дебету счёта отражаются суммы денежных
средств, поступившие наличными в кассу, а по кредиту выданные наличными.
Сальдо счёта на начало месяца указывает на наличие свободных денежных
средств в кассе организации. К счёту 50 «Касса» при необходимости открывают
следующие субсчета:
1. Касса организации.
2. Операционная касса.
3. Денежные документы.
При применении контрольно-кассовой техники основанием для отражения
выручки служит справка-отчёт кассира, на основании которой в учёте произво-
дится запись:
Дебет 50-2 «Операционная касса» Кредит 90-1 «Выручка».
Сумма денег, сданная кассиром в главную кассу организации, отражается:
Дебет 50-1 «Касса организации» Кредит 50-2 «Операционная касса».
В случае возврата денежных средств покупателям по кассовым чекам (при
возврате товара, ошибочно пробитым и т.п.) на основании акта о возврате денеж-
ных сумм (форма КМ – 3) (Приложение 6) в бухгалтерском учёте осуществляется
корректировка выручки от продажи товаров и начисленного НДС методом
«красного сторно» и производятся записи:
Дебет 50-2 «Операционная касса» Кредит 90-1 «Прочие доходы» – на сумму
возвращённых денежных средств.
Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчёты по нало-
гам и сборам» - на сумму начисленного НДС от выручки.
Помимо наличных денежных средств в кассе организации могут храниться
документы строгой отчётности (денежные документы, ценные бумаги, бланки
13
строгой отчётности), которые подлежат учёту по фактической стоимости приоб-
ретения на счёте 50-3 «Денежные документы».
При смене кассира, а также в сроки, установленные руководителем органи-
зации, производится внезапная инвентаризация кассы с полным полистным пе-
ресчётом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в
кассе. Остаток наличных денежных средств сверяется с данными учёта по кассо-
вой книге.
В ходе инвентаризации комиссия, назначенная руководителем организации,
проверяет правильность оформления кассовых документов, ведения кассовой
книги, соблюдения остатка наличных денежных средств, применения кон-
трольно-кассовой техники, и составляет акт о результатах проверки.
При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте
указывается их сумма. Материально ответственное лицо на оборотной стороне
акта объяснение о причинах излишков или недостач, установленных инвентари-
зацией, а руководитель организации – решение по результатам инвентаризации.
Выявленные излишки наличных денег приходуются как доход организации:
Дебет 50 «Касса» Кредит 91-1 «Прочие доходы».
Недостача средств записывается на счёт 94 «Недостачи и потери от порчи
ценностей», с которого затем списываются в дебет счёта 73 «Расчёты с персона-
лом по прочим операциям». С этой целью к нему открывается субсчёт 73-2 «Рас-
чёты по возмещению материального ущерба», по кредиту которого отражается
погашение виновными лицами сумм ущерба в корреспонденции со счетами 50
«Касса», 51 «Расчётный счёт» (при внесении наличных денежных средств или
перечисления на расчётный счёт), 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»
(при удержании из заработной платы).
Наличные денежные средства, поступающие в кассу организации, подлежат
сдаче в учреждения банков для последующего зачисления на счета этих органи-
заций. Приём денежной наличности производится по объявлениям на взнос
наличными (форма по ОКУД - № 0402001), (Приложение 7). Вносить наличные