14
деньги организации могут через кассу кредитной организации и только на свой
расчётный (текущий) счёт.
Выдача организациям с их банковских счетов наличных денег, необходи-
мых для определённых расходов (для выплаты заработной платы, командировоч-
ных, хозяйственных расходов и т.п.) производится по денежным чекам. Для
этого организация должна иметь чековую книжку, выданную обслуживающим
банком. Чек не может быть выписан на сумму, которая превышает остаток де-
нежных средств на расчётном счёте.
Одновременно с заполнением чека его реквизиты переносятся в корешок,
остающийся у предприятия в чековой книжке и являющийся оправдательным
документом. Чеки выписываются на имя конкретных получателей средств и при-
нимаются банком в течение 10 дней со дня их выписки, не считая дня выписки,
без исправления даты, обозначенной в документе.
На каждую полученную в банке сумму бухгалтер выписывает приходный
кассовый ордер на имя получателя с указанием номера чека, при этом квитанция
прикладывается к выписке банка [9, с. 79-80].
1.3 Учёт операций по расчётным и специальным счетам в банке
Операции по расчётному счёту отражаются в бухгалтерском учёте органи-
зации на активном балансовом счёте 51 «Расчётные счета» на основании выпи-
сок банка по расчётному счёту и приложенных к ним денежно-расчётных доку-
ментов (платёжных поручений, требований и т.д.)
В Дебет счёта 51 «Расчётные счета» относят суммы поступивших средств:
из кассы (Кредит 50 «Касса»);
с других расчётных счетов организации (Кредит 51 «Расчётные счета»);
неиспользованные суммы аккредитивов (Кредит 55-1 «Аккредитивы»);
возврат займов от других банков (Кредит 58-3 «Предоставленные
займы»);
возврат средств поставщиками (Кредит 60 «Расчёты с поставщиками и
подрядчиками»);
15
поступление средств (авансы или полная оплата) от покупателей за про-
дукцию, товары, работы, услуги (Кредит 62 «Расчёты с покупателями и
заказчиками»);
кредитов и займов (Кредит 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и
займам», 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам»);
в виде вкладов в уставный капитал организации (Кредит 75 «Расчёты по
вкладам в уставный капитал»);
в виде полученных (или причитающихся) дивидендов по финансовым
вложениям – вкладам в уставные капиталы других организаций, по цен-
ным бумагам и т.п. (Кредит 76-3 «Расчёты по причитающимся дивиден-
дам и другим расходам», 91-1 «Прочие доходы»);
прочие доходы (Кредит 91-1 «Прочие доходы»);
безвозмездные поступления (Кредит 98-2 «Безвозмездные поступле-
ния»).
По Кредиту счёта 51 «Расчётные счета» отражаются перечисления денеж-
ных средств:
в кассу (Дебет 50 «Касса»);
на аккредитив или особый счёт, депонирование при выдаче чековых кни-
жек и т.п. (Дебет 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки»);
в форме вкладов в уставные капиталы других организаций или предо-
ставленные займы (Дебет 58-1 «Паи и акции», 58-2 «Долговые ценные
бумаги» или 58-3 «Предоставленные займы»);
авансы и полная оплата поставщикам, в погашение векселей и процентов
по ним, расчётно-кассовое обслуживание и услуги по инкассации (Дебет
60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»);
при возврате средств покупателям и заказчикам (Дебет 62 «Расчёты с по-
купателями и заказчиками»);
при погашении кредитов и займов (Дебет 66 «Расчёты по краткосрочным
кредитам и займам», 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам»);
16
при выдаче дивидендов участникам (за минусом налога на доходы с фи-
зических лиц (Дебет 75-2 «Расчёты по выплате доходов»));
при погашении прочей кредиторской задолженности (Дебет 76 «Расчёты
с разными дебиторами и кредиторами»);
при перечислении налогов, пошлин (Дебет 68 «Расчёты по налогам и сбо-
рам»);
при перечислении единого социального налога (Дебет 69 «Расчёты по со-
циальному страхованию»);
при оказании безвозмездной помощи (Дебет 91-2 «Прочие расходы»).
Для учёта денежных средств организации, находящихся на специальных
счетах в банках, предусмотрен счёт 55 «Специальные счета в банках», к кото-
рому открываются следующие субсчета:
1. Аккредитивы.
2. Чековые книжки.
3. Депозитные счета.
4. Депозитные счета в валюте.
5. Специальный счёт (целевого назначения).
6. Текущий счёт филиала.
7. Специальный карточный счёт.
На счёте 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся
в аккредитивах. Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается: Дебет
55-1 «Аккредитивы» Кредит 51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета», 66
«Краткосрочные кредиты и займы» и др.
Средства в аккредитивах по мере их использования (на основании выписок
банков) списываются, бухгалтерской записью:
Дебет 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 55-1 «Аккре-
дитивы».
Аналитический учёт по счёту 55-1 «Аккредитивы» ведётся по каждому вы-
ставленному предприятием аккредитиву.
17
Операции, связанные с расчётами по чеку, отражаются в бухгалтерском
учёте на счёте 55-2 «Чековые книжки».
Средства, направленные на депонирование средств организации, отража-
ются бухгалтерской записью:
Дебет счёта 55-2 «Чековые книжки» Кредит 51 «Расчётные счета», 52 «Ва-
лютные счета», а при списании банком комиссии за выдачу чековой книжки:
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 51 «Расчётные счета».
Аналитический учёт по счёту 55-2 «Чековые книжки» ведётся по каждой
полученной чековой книжке.
Чеки являются бланками строгой отчётности и учитываются на забалансо-
вом счёте 006 «Бланки строгой отчётности». Поступление отражается:
Дебет 006 «Бланки строгой отчётности» - получена лимитированная чековая
книжка; списание чеков по мере их использования:
Кредит 006 «Бланки строгой отчётности» - неиспользованные чеки возвра-
щены в банк.
Банковские карточные счета относятся к специальным счетам в банках и
учитываются на счёте 55-7 «Специальные карточный счёт». Банковские карты
чаще всего используются для оплаты представительских и командировочных
расходов.
Сама расчётная карта учитывается как денежный документ на субсчёте, от-
крываемом к счёту 50 «Касса», а выдача банковской карты работнику организа-
ции отражается как выдача под отчёт денежных документов:
Дебет 71 «Расчёты с подотчётными лицами» Кредит 50 «Касса» субсчёт
«Денежные документы» - выдана под отчёт работнику организации расчётная
банковская карта.
Дебет 50 «Касса» субсчёт «Денежные документы» Кредит 71 «Расчёты с
подотчётными лицами» - расчётная банковская карта возвращена в организацию
[9, с. 82-83].
1.4 Учёт операций на валютных счетах
18
Валюта – денежная единица страны, участвующей в международном эконо-
мическом обмене, который влечёт за собой денежные расчёты.
Порядок валютного регулирования регламентирует Федеральный закон от
10 декабря 2003г. № 173 – ФЗ «О валютном регулировании и валютном кон-
троле».
Расчёты по внешнеторговым сделкам осуществляются в безналичном по-
рядке, для чего организации могут открывать валютные счета в российских и за-
рубежных банках.
Форма расчётов, которая предусматривает использование в качестве сред-
ства платежа иностранной валюты, может производиться банковским перево-
дом, по открытому счёту, по документарному инкассо, по документарному ак-
кредитиву, чеками и т.п., при обязательном наличии договора.
Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в
иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в банках на
территории РФ и за её пределами, предназначен счёт 52 «Валютные счета».
Поступление денежных средств отражается по Дебету счёта 52 «Валютные
счета», а списания – по кредиту. Основанием для отражения операций являются
выписки банка и приложенные к ним денежно-расчётные документы.
Записи в бухгалтерском учёте производятся в валюте и в рублях, определя-
емых путём пересчёта иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на
дату совершения сделки. Пересчёт стоимости безналичных денежных средств,
выраженных в иностранной валюте, приводит к возникновению курсовых раз-
ниц.
Курсовая разница – это разница между рублёвой оценкой иностранной ва-
люты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции по валютному счёту и руб-
лёвой оценкой этой валюты по курсу ЦБ РФ, действующему:
на дату совершения следующей операции с этой валютой;
на конец отчётного периода.
Курсовые разницы отражаются в учёте отдельно от всех видов доходов,
расходов и финансовых результатов в соответствии с ПБУ 3/2006 «Учёт активов
19
и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвер-
ждённое Приказом Минфина РФ от 27 ноября 2006г. №154н.
Уменьшение или увеличение курса рубля по отношению к курсу валюты
приводит к возникновению положительных или отрицательных курсовых раз-
ниц. Положительные курсовые разницы включаются в состав прочих доходов
предприятия и учитываются при расчёте налога на прибыль. Отрицательные кур-
совые разницы включаются в состав прочих расходов предприятия и уменьшают
его налогооблагаемую прибыль.
Курсовые разницы подлежат зачислению в прибыль или убыток организа-
ции (кроме операций по формированию уставного капитала).
При этом курсовые разницы в течение отчётного периода относятся непо-
средственно на счёт 91 «Прочие доходы и расходы». Положительные курсовые
разницы отражают по кредиту счёта 91-1 «Прочие доходы» и дебету счетов учёта
денежных средств и расчётов. Отрицательные курсовые разницы списывают с
кредита счетов учёта денежных средств и расчётов в дебет счёта 91-2 «Прочие
расходы»:
Дебет 52 «Валютные счета», 57 «Переводы в пути», 60 «Расчёты с постав-
щиками и подрядчиками», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», 76 «Рас-
чёты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Кредит 91-1 «Прочие доходы»
- отражены положительные курсовые разницы.
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 52 «Валютные счета», 57 «Переводы
в пути», 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчёты с покупа-
телями и заказчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
– отражены отрицательные курсовые разницы.
Курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала орга-
низации, подлежат отнесению на добавочные капитал. Положительные курсовые
разницы относят на увеличение счетов по учёту денежных средств и расчётов с
кредита счёта 83 «Добавочный капитал», а отрицательные отражают по дебету
счёта 83 «Добавочный капитал» и кредиту счетов учёта денежных средств и рас-
чётов.
20
В бухгалтерском балансе организации денежные средства отражены одной
статьёй «Денежные средства». Для её заполнения суммируют остатки на счетах
50 «Касса», 51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета
в банках» (за исключением депозитных вкладов) и 57 «Переводы в пути». При
этом остатки денежных средств в иностранной валюте пересчитываются по
курсу ЦБ РФ, действующему на дату составления отчётности. Курсовые разницы
при этом пересчёте относятся на финансовые результаты (счёт 91 «Прочие до-
ходы и расходы») [9, с. 83-84].
1.5 Аудит денежных средств
Важной составляющей аудиторской проверки финансово-хозяйственного
состояния предприятия является аудит денежных средств, который проводится
по следующим направлениям: аудит кассовых операций, аудит операций на рас-
чётном счёте, аудит операций на валютном счёте и других счетах в банках.
Особое внимание уделяется вопросу обеспечения сохранности денег и со-
блюдения кассовой дисциплины.
В ходе аудита операций с наличными денежными средствами проводятся:
1. ознакомление с условиями хранения наличных денег и других денежных
документов в кассе;
2. изучение фактического порядка документального оформления операций
по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учёта
кассовых операций;
3. проверка соблюдения кассовой дисциплины:
своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе;
своевременности и полноты возврата в банк сверхлимитных остатков де-
нежных средств;
следования установленным правилам расчётов наличными деньгами с
юридическими лицами;
порядка выдачи и возврата в кассу подотчётных сумм целевого исполь-
зования.
21
4. проверка правильности отражения в учёте и бухгалтерской отчётности
кассовых операций.
1. Аудит кассовых операций, как правило, начинается с инвентаризации де-
нежных средств в кассе.
В кассе организации должны храниться все её наличные деньги и денежные
документы. Как правило, наличные деньги и денежные документы должны хра-
ниться в несгораемом металлическом шкафу, который по окончании рабочего
дня должен быть закрыт ключом и опечатан печатью кассира. Хранение в кассе
наличных денег и других ценностей, не принадлежащих организации, запре-
щено. Остаток денежной наличности в кассе должен соответствовать данным
кассовой книги.
При назначении на должность кассира руководитель организации должен
под расписку ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций в Россий-
ской Федерации и заключить договор о полной материальной ответственности.
Кассир должен нести материальную ответственность за сохранность всех
принятых им ценностей и за ущерб, причинённый им организации умышленно
или по неосторожности.
2. Проверка полноты и своевременности оприходования поступающих в
кассу денежных средств и списания их в расход.
Приём наличных денег в кассу должен производиться по приходным кассо-
вым ордерам, выдача денег из кассы – по расходным кассовым ордерам или дру-
гим документам (платёжным ведомостям, расчётно-платёжным ведомостям) с
наложением на них штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Кассо-
вые ордера должны быть подписаны главным бухгалтером, кассиром, приход-
ные ордера – заверены печатью (штампом, оттиском кассового аппарата). Под-
пись руководителя должна присутствовать либо на расходных кассовых ордерах,
либо на приложенных к ним разрешительных документах (заявлениях, счетах и
др.), которые должны быть погашены штампом или надписью «Оплачено» с да-
той и подписью кассира.
22
Приём и выдача денег по кассовым ордерам должны производиться только
в день их составления. Подчистки, помарки и исправления в кассовых ордерах
недопустимы.
Кассовые ордера (документы, заменяющие расходные ордера) должны быть
зарегистрированы в журнале регистрации приходных и расходных кассовых до-
кументов.
Все поступления и выдачи наличных денег должны быть учтены в кассовой
книге, записи в которую должны быть произведены кассиром сразу же после по-
лучения или выдачи денег. Общее количество листов кассовой книги должно
быть заверено подписями руководителя и главного бухгалтера.
Выдача наличных денег из кассы может быть произведена только лицу, ука-
занному в расходном ордере (заменяющем его документе), либо другому лицу,
действующему от его имени на основании доверенности.
При выдаче денег по доверенности последняя должна быть приложена к
расходному ордеру, в которых кассиром должна быть сделана надпись «По до-
веренности».
3. Проверка соблюдения кассовой дисциплины.
Наличные деньги в кассе организации должны храниться только в пределах
лимита, который рассчитывает предприятие с использованием специальных
формул. Денежная наличность, поступившая сверх установленного лимита,
должна быть сдана в банк. Наличные деньги сверх установленного лимита могут
находиться в кассе организации только для оплаты труда, выплаты социальных
пособий, стипендий в течении пяти рабочих дней, включая день получения денег
в банке.
Размер предела расчётов между юридическими лицами и индивидуальными
предпринимателями не должен превышать 100 тыс. руб. в рамках одного дого-
вора.
Организация может расходовать наличную выручку, поступившую в кассу
организации, только на заработную плату и иные выплаты работникам, стипен-
дии, командировочные расходы, оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ,
23
услуг, возврат денег (ранее оплаченных наличными) за возвращённые товары,
невыполненные работы, не оказанные услуги.
4. Правильность отражения в учёте и бухгалтерской отчётности кассовых
операций. Поступление денежных средств и денежных документов в
кассу и выдача их должны отражаться дебетовыми и кредитовыми обо-
ротами на счёте 50 «Касса».
Денежные документы должны учитываться на счёте 50 «Касса» в сумме
фактических затрат на их приобретение. Аналитический учёт денежных доку-
ментов должен вестись по их видам.
При аудите банковских операций особое внимание обращают на соблюде-
ние действующего законодательства при их осуществлении. Расчёты с учрежде-
ниями банка возникают в связи:
с хранением средств на расчётных, валютных и специальных счетах;
с получением краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов, их по-
гашением и переоформлением;
с осуществлением через учреждения банков расчётов между организаци-
ями по безналичным формам и др.
порядок открытия и режим банковских счетов, а также осуществления опе-
раций, связанных с безналичными расчётами, регулируются специальными ин-
струкциями и указаниями Банка России.
Проведение аудита безналичных денежных средств осуществляется по сле-
дующим направлениям.
1. Установление открытых клиентом счетов.
Аудиторская проверка по счетам в банках начинается с ознакомления ауди-
тора со сведениями о рублёвых счетах и счетах в иностранной валюте в банках.
Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и
регистров синтетического и аналитического учёта по каждому счёту.
2. Проверка документального оформления операций по счетам в банках.
Затем аудитор устанавливает юридические основы взаимоотношений орга-
низации – клиента и банка, проверяя соответствие договора банковского счёта