74
ковское обслуживание) нормам Гражданского Кодекса РФ. По результатам про-
верки было установлено, договор на банковское обслуживание расчётного счёта
соответствует всем необходимым нормам Гражданского Кодекса РФ.
Операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов в банке
оформляются первичными документами, формы, и порядок заполнения которых
установлены инструктивными указаниями Центрального банка РФ. К таким до-
кументам относятся:
1. выписки банка с приложенными утверждёнными банком формами рас-
чётно-платёжных документов: платёжное поручение, платёжное требо-
вание, платёжное требование-поручение, платёжный ордер, инкассовое
поручение (распоряжение), заявление на взнос наличных денег на рас-
чётный счёт, бланк денежного чека на снятие наличных денег с расчёт-
ного счёта и др.;
2. первичные документы, прилагаемые к расчётным банковским докумен-
там и обосновывающие правомерность совершаемых операций.
Аудитором была проведена проверка, правильности оформления докумен-
тов, проведена арифметическая проверка документов и проверка на законность
совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.
Предприятие ООО «Танго» работает в системе «Банк-Клиент», первичные
документы, прилагаемые к выпискам банка, оформляются на компьютере в про-
грамме «1С: Бухгалтерия-Предприятие». Первичные документы не имеют ис-
правлений, подчисток и помарок. Все обязательные реквизиты заполнены верно.
Суммы в выписках банка соответствуют суммам, указанным приложенным к
ним первичным документах. Остаток денежных средств периода в предыдущей
выписки равен остатку денежных средств на начало периода в следующей вы-
писки. На первичных документах, приложенных к банковским выпискам, име-
75
ется штамп банка. Перечисления денежных средств, подтверждены наличием до-
говоров. Бухгалтерские проводки по банковским операциям составлены пра-
вильно.
Чековая книжка ведётся аккуратно. Чековые книжки, корешки неиспользо-
ванных чеков, а также неиспользованные чеки хранятся у главного бухгалтера в
условиях, исключающих возможность их утери. Испорченные чеки погашены
надписью «Аннулировано» и хранятся подклеенными к корешкам чеков.
Особое внимание при проверке аудитор уделил операциям по бесспорному
(безакцептному) списанию банком денежных средств.
Операции по счетам в банке могут быть приостановлены согласно ст. 76
Налогового Кодекса РФ для обеспечения решения о взыскании налога и сбора.
Указанное ограничение не распространяется на платежи, очерёдность исполне-
ния которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует
исполнению обязанности по уплате налогов. Приостановление операций по сче-
там действует с момента получения банком решения налогового органа о при-
остановлении таких операций и до отмены этого решения.
Аудитором не выявлено на предприятии операций по бесспорному списа-
нию банком денежных средств.
Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчётности аудитором
было проверено соответствие её показателей данным синтетического и аналити-
ческого учёта и выпискам банка.
В ходе аудита операций по расчётному счёту были осуществлены следую-
щие процедуры:
1. проверка соответствия произведённых операций нормативными доку-
ментами и законодательным актам, действующим на территории РФ;
2. проверка подлинности представленных к проверке документов, прило-
женных к выпискам, подтверждающих операции;
76
3. проверка соответствия записей в выписках банка и регистрах бухгалтер-
ского учёта, регистрах бухгалтерского учёта и Главной книге.
При аудите операций по расчётному счёту аудитором также были прове-
рены:
1. порядок ведения учётных регистров;
2. своевременность отражения в регистрах синтетического учёта операций
по движению денежных средств на расчётном счёте; производятся ли за-
писи в учётные регистры по каждой выписки банка.
В ходе проверки нарушений не выявлено.
После завершения аудиторской проверки аудитор должен выразить мнение
о проведённой проверке, оформленной документально в виде аудиторского от-
чёта и заключения [10, с. 46; 10, с. 47].
Отчёт аудиторской фирмы
Закрытое акционерное общество фирма «Аудит-Дело», юридический адрес:
664007, Иркутская область, г. Иркутск, ул. Фридриха Энгельса, 10; лицензия №
Б 346554 от 17.10.2005г
Директор фирмы ЗАО «Аудит-Дело» Шамет И.В.
В аудиторской проверке принимали участие:
Аудитор:
Каминский М.В. – квалифицированный аттестат аудитора в области общего
аудита № К 006409 от 01.02.2005г.
Покотило А.А. – квалифицированный аттестат аудитора в области общего
аудита № К 005708 от 25.04.2005г.
На основании заключённого договора на выполнение аудиторских услуг от
03.05.2018г №005/0305 провело аудиторскую проверку бухгалтерской отчётно-
сти ООО «Танго» за 2017г.
Общество с ограниченной ответственностью «Танго», юридический адрес:
665813, Иркутская область, г. Ангарск, квартал 108, строение 3; ответственные
77
должностные лица за составление бухгалтерской отчетности – директор Тирских
А.А. и главный бухгалтер Горбачёва О.А.
В процессе планирования аудита рассматривалось состояние внутреннего
контроля исключительно для того, чтобы определить объём работ, необходимых
для формирования аудиторского заключения и достоверности по кассовым опе-
рациям и операциям на счетах в банке в отношении которых проводилась ауди-
торская проверка. Также был разработан общий план аудита и программа аудита.
Определен единый уровень существенности, который равен 4800 тыс. руб. и пла-
нируемый аудиторский риск – средний.
В ходе аудиторской проверки были использованы процедуры, представлен-
ные в программе аудита.
В ходе аудиторской проверки были выявлены следующие нарушения:
1. На помещении кассы не установлена сигнализация. Рекомендуется за-
ключить договор с охранным агентством и установить на помещении
кассы сигнализацию.
2. Не ведётся журнал регистрации доверенностей. Рекомендации возло-
жить обязанность ведения данного журнала на отдел бухгалтерии.
3. Менеджер не сопровождается охраной при сборе наличных денег, что
нарушает «Положение о порядке ведения кассовых операций и правилах
хранения, пере-возки и инкассации банкнот и монеты Банка России в
кредитных организациях на территории Российской Федерации» от
29.01.2018г № 630-П (раздел 2 глава 4)». Руководству предприятия ООО
«Танго» рекомендуется заключить договор с охранным агентством и
обеспечить охраной менеджера.
В целом данные нарушения не влияют на финансовую отчётность и финан-
совый результат предприятия.
Аудиторское заключение по финансовой отчётности ООО «Танго» за
2017г.
78
Общество с ограниченной ответственностью «Танго», государственный ре-
гистрационный номер 1153850022688, место нахождения: 665813, Иркутская об-
ласть, г. Ангарск, квартал 108, строение 3
Закрытое акционерное общество фирма «Аудит-Дело», директор Шамет
И.В., государственный регистрационный номер 2053808175760, место нахожде-
ния: 664007, Иркутская область, г. Иркутск, ул. Фридриха Энгельса, 10; саморе-
гулируемая организация аудиторов Ассоциация «Содружество» №246.
Аудиторская проверка проводилась в период с 03.05.2018г по 31.05.2018г, в
соответствии с Законом РФ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г
№307-ФЗ; Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности,
утверждёнными постановлением Правительства РФ от 23.10.2017г №1289, с
внутрифирменными стандартами, методикой планирования аудита, с целью
установления достоверности по кассовым операциям и операциям на счетах в
банке, являющихся объектом аудита по договору.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить доста-
точную уверенность в том, что по кассовым операциям и операциям на счетах в
банке не содержат существенных искажений.
Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых
данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчётности.
Данная бухгалтерская отчётность подготовлена директором и главным бух-
галтером предприятия ООО «Танго», в соответствии с Законом РФ «О бухгал-
терском учёте», «Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской
отчётности в Российской Федерации», утверждённым Приказом Минфина РФ.
Ответственность за подготовку и достоверность данной отчётности несут
директор и главный бухгалтер предприятия ООО «Танго».
При аудите проводилась проверка документов:
- первичные документы (приходные и расходные кассовые ордера, кассовая
книга, журнал регистрации приходных и расходных ордеров, платёжные ведо-
мости, выписки с расчётного счёта, платёжные документы);
79
- расчёт лимита остатка наличных средств в кассе;
- акт инвентаризации денежных средств и другие.
При проведении аудита нами рассмотрено соблюдение предприятия ООО
«Танго» применяемого законодательства РФ при совершении финансово-хозяй-
ственных операций. Результаты проведённой проверки показывают, что финан-
сово-хозяйственные операции предприятия осуществлялись во всех существен-
ных отношениях, в соответствии с законодательством РФ. За исключением нару-
шений по сохранности и перевозке наличных денежных средств.
По нашему мнению, замечаний по отражению денежных средств в учёте,
оформлению кассовых и платёжных документов нет. Предприятие ООО «Танго»
бухгалтерский учёт ведёт на компьютере в программе «1С: Бухгалтерия-Пред-
приятие», что облегчает работу бухгалтерии по заполнению первичных докумен-
тов, формированию бухгалтерской отчётности, допущения ошибок, исправле-
ний. Также предприятие ООО «Танго» работает в системе «Банк-Клиент», что
позволяет контролировать движение денежных средств на счетах в банке. Выяв-
ленные нарушения в ходе аудиторской проверке не влияют на финансовый ре-
зультат предприятия.
ООО «Танго» было рекомендовано:
1. Заключить договор с охранным агентством;
2. Установить сигнализацию на помещение кассы;
3. Обеспечить охраной менеджера, транспортирующего деньги;
4. Вести журнал регистрации доверенностей.
Дата аудиторского заключения: 31.05.2018г
Директор ЗАО фирма «Аудит-Дело» ____Шамет___ Шамет И.В.
Аудитор ЗАО фирма «Аудит-Дело» __Каминский__ Каминский М.В.
Подводя итог по третьей главе хотелось отметить, что аудит сложная, тру-
доёмкая процедура. Ещё на первом этапе аудита- ознакомления с деятельностью
предприятия нужно провести планирование аудита, определить аудиторский
80
риск, рассчитать уровень существенности, составить общий план аудита, разра-
ботать программу проведения аудита и согласовать процедуры с предприятием,
на котором непосредственно будет проведена аудиторская проверка. Также
аудитору необходимо соблюдать Кодекс этики в выражение аудиторского мне-
ния.
На предприятии ООО «Танго» была проведена аудиторская проверка по
кассовым операциям и счетам в банках. На первом этапе аудитор провёл тести-
рование по внутреннему контролю и кассовой дисциплине, на основании кото-
рого определил, что на предприятии ООО «Танго» аудиторский риск – средний.
Затем аудитор рассчитал уровень существенности, он составил 4800 тыс. рублей
или 40%. Затем был составлен общий план аудита и программа аудита.
После согласования с руководителем предприятия ООО «Танго» плана и
программы аудита и его подписания, аудиторы преступают непосредственно к
самой проверке.
В ходе аудиторской проверки были выявлены нарушения, касающиеся со-
хранности при перевозке денежных средств, отсутствия сигнализации на кассе и
в организации ООО «Танго» не ведётся журнал регистрации доверенностей.
Аудитор прописал свои рекомендации по устранению данных нарушений в ауди-
торском заключении. Также было отмечено, что данные нарушения никаким об-
разом не влияют на финансовый результат предприятия ООО «Танго».
Я считаю, что благодаря ведению бухгалтерского учёта на компьютере в
специальной программе «1С: Бухгалтерия-Предприятие» и надлежащему кон-
тролю за ведением бухгалтерского учёта со стороны главного бухгалтера в ходе
аудиторской проверки не были обнаружены грубые нарушения. Также я думаю,
что предприятие ООО «Танго» примет во внимание рекомендации аудиторской
фирмы и устранит их. И при следующей аудиторской проверке на предприятии
ООО «Танго» аудиторское заключение будет без рекомендаций по устранению
нарушений, аудиторский риск будет низким.
82
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Денежные средства, несомненно, являются одним из важнейших показате-
лей предприятия, ведущего хозяйственную деятельность и имеющее целью
своей деятельности получение прибыли. Показатель денежных средств характе-
ризует размер предприятия, масштабы его деятельности. По дефициту или из-
бытку денежных средств можно сказать, является ли предприятие надёжным
партнёром, можно ли вкладывать в него свободные денежные средства, сможет
ли оно в случае банкротства погасить свои долги и не остаться ни с чем.
Таким образом, в ходе проведённого исследования все поставленные в
начале выпускной квалифицированной работы задачи были решены и цель до-
стигнута.
В условиях рыночных отношений чёткая организация учёта денежных
средств и расчётов способствует ускорению оборачиваемости оборотных
средств, своевременному поступлению денежных средств, а следовательно, эф-
фективной работе предприятия.
Первая глава работы была посвящена теоретическим основам бухгалтер-
ского учёта и аудита денежных средств, базирующимся на законодательных и
нормативных актах, действующих в настоящее время, рассмотрен учёт кассовых
операций, учёт операций по расчётным, специальным и валютным счетам в
банке, аудит денежных средств и классификация денежных средств.
Во второй главе изложена практика организации и учёта денежных средств
в ООО «Танго». На предприятии ООО «Танго» применяется централизованный
учёт, учётный аппарат организации сосредоточен в бухгалтерии, и в ней осу-
ществляется ведение всего синтетического и аналитического учёта денежных
средств и расчётных операций. Безналичные расчёты организации осуществля-
ются через ПАО Сбербанк, в котором открыт расчётный счёт. На предприятии
ООО «Танго» используется платёжное поручение как основной расчётный доку-
мент при работе с банком.
83
Была изложена организационно-экономическая характеристика ООО
«Танго». Организационная структура предприятия отражена в схеме, а также фи-
нансовый анализ и анализ эффективности деятельности ООО «Танго» за 2016-
2017гг.
В третьей главе была проведена аудиторская проверка на предприятии ООО
«Танго» по кассовым операциям и операциям на счетах в банке. Оперативное и
эффективное проведение аудиторской проверки требует предварительной ра-
боты, планирования, составления общего плана аудита и разработки программы
аудита. Для оценки внутреннего контроля по движению и сохранности денеж-
ных средств было проведено тестирование, по которому была сделана предвари-
тельная оценка аудиторского риска, на предприятии ООО «Танго» он был опре-
делён как средний. Также был рассчитан единый уровень существенности, кото-
рый составил 4800 тыс. рублей или 40%.
При аудиторской проверке на предприятии ООО «Танго» по операциям с
денежными средствами были проведены следующие процедуры:
1 Инвентаризация денежных средств.
2 Проверка полноты и своевременности оприходования поступающих в
кассу денежных средств и списания их в расход.
3 Проверка соблюдения кассовой дисциплины.
4 Правильность отражения в учёте и бухгалтерской отчётности кассовых
операций.
5 Установление открытых клиентом счетов.
6 Проверка документального оформления операций по счетам в банке.
7 Проверка полноты и своевременности зачисления и перечисления средств
по счетам банка.
84
По результатам аудиторской проверки был сформирован отчёт аудиторской
фирмы и аудиторское заключение.
Операции с денежными средствами проводятся в ООО «Танго» в порядке,
установленном законодательством. Весь учёт кассовых операций и операций по
расчётному счёту в организации ООО «Танго» ведётся с помощью компьютер-
ной программы «1С: Бухгалтерия-Предприятие», что позволяет сократить время
бухгалтера на бумажную работу и арифметическое подсчитывание итогов, сни-
зить риск ошибки, а также увеличить время на аналитическую работу.
В ООО «Танго» контроль за ведением бухгалтерского учёта осуществляет
главный бухгалтер. На предприятии ООО «Танго» главным бухгалтером состав-
лен график документооборота, что позволяет своевременно предоставлять бух-
галтерскую отчётность в контролируемые органы, а также предоставлять досто-
верную информацию о финансовом результате руководителю предприятия, что
позволяет оперативно принимать решения о дальнейшем планировании хозяй-
ственной деятельности предприятия. Также разработан план счетов для ведения
бухгалтерского учёта на предприятии ООО «Танго», который прописан в учёт-
ной политике и предоставлен в контролирующие органы.
В ходе аудиторской проверки на предприятии ООО «Танго» по ведению
бухгалтерского учёта и отчётности нарушений не выявлено. Я считаю, что это
полностью заслуга главного бухгалтера предприятия ООО «Танго». Благодаря
её профессионализму, её надлежащему контролю за ведением бухгалтерского
учёта, её знаниям законодательной базы на предприятии ООО «Танго» бухгал-
терский учёт и отчётность на высоком уровне.
Что же касается выявленных нарушений в ходе аудиторской проверки на
предприятии ООО «Танго», то они никаким образом, как я уже ранее отмечала,
не влияют на финансовый результат предприятии ООО «Танго». По устранению
данных нарушений рекомендации аудитора предназначены для руководителя