54
(1517,40 + 6653,74 + 352,26 + 583,40 + 6115,30)/5 = 3044,42
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(3044,42-352,26)/3044,42*100% = 88%- отклонение непрезентативного зна-
чения
Наибольшее значение отличается на:
(6653,74-3044,42)/3044,42*100% = 119%- отклонение непрезентативного
значения
Откидываем наименьшее значение
(1517,40+6653,74+6115,30)/3=4762,15
(4762,15-1517,40)/4762,15*100%=68%- отклонение непрезентативного зна-
чения
(6653,74-4762,15)/4762,15*100%=40%
Округляем до 4800. Проверка: (4800-4762,15)/4762,15*100= 0,79%. Единый
уровень существенности равен 4800 тыс. рублей.
Таблица 6 Определение уровня существенности значимых ста-
тей баланса (ООО «Танго» 2017г)
Статьи баланса
Сумма, тыс.
руб.
Доля статьи в
валюте ба-
ланса, %
Уровень суще-
ственности,
тыс. руб.
1
2
3
4
Основные сред-
ства
1209
6,86
329,28
Запасы
6000
34,07
1635,36
Дебиторская за-
долженность
1883
10,69
513,12
Денежные сред-
ства
8521
48,38
2322,24
Валюта ба-
ланса
17613
100
4800
Далее аудитор для качественной аудиторской проверки составляет общий
план аудита кассовых операций и операций по счетам в банке [10, с. 18].
Цель планирования аудита состоит:
1. установить объём проверяемой информации, время проведения проверки,
а также состава группы аудиторов, привлекаемых для проверки;
2. определить перечень аудиторских процедур и методику их применения;
55
3. определить состав информации, которую организация должна предоста-
вить для выборочного контроля.
Таблица 7 Общий план аудита кассовых операций и операций
по счетам банка ООО «Танго» (2017г)
Проверяемая организация _____________________________ООО «Танго»___
Период аудита __________________________с 01.05.2018г по 31.05.2018г__
Количество человеко-часов _________________________________318_____
Руководитель аудиторской группы __________________Каминский М.В._____
Состав аудиторской группы ________________________Покотило А.А.______
Планируемый аудиторский риск _____________________средний__________
Планируемый уровень существенности _______________4800 тыс. рублей___
Планируемый
вид работ
Период прове-
дения
Исполнитель
Примечание
Проверить Обес-
печение сохранно-
сти денежных
средств и денеж-
ных документов
с 03.05.2018г по
04.05.2018г
Покотило А.А.
Наблюдение, про-
слеживание.
Проверка полноты
и своевременности
оприходования
поступающих в
кассу денежных
средств и списа-
ния их в расход
С 07.05.2018г по
08.05.2018г
Каминский М.В.,
Покотило А.А.
Проверка доку-
ментов.
Проверка соблю-
дения кассовой
дисциплины
с 10.05.2018г по
11.05.2018г; с
14.05.2018г по
15.05.2018г
Каминский М.В.,
Покотило А.А.
Прослеживание.
Проверка пра-
вильности отраже-
ния операций в
бухгалтерском
учёте
С 16.05.2018г по
18.05.2018г
Каминский М.В.
Прослеживание.
Установление от-
крытых счетов в
банке
С 21.05.2018г по
22.05.2018г
Каминский М.В.,
Покотило А.А.
Инспектирование
Проверка доку-
ментального
оформления опе-
раций по счетам в
банках
С 23.05.2018г по
24.05.2018г
Покотило А.А.
Прослеживание.
Проверка полноты
и своевременности
зачисления и пе-
речисления
средств по счетам
в банке
С 27.05.2018 по
28.05.2018
Каминский М.В.,
Покотило А.А.
Инспектирование
56
Оформление ре-
зультатов про-
верки
С 29.05.2018г по
31.05.2018г
Каминский М.В.
Аудиторское за-
ключение.
Руководитель аудиторской фирмы, имеющий право подписи
аудиторских заключений от её имени: ______________Шамет И.В.__________
Руководитель аудиторской группы: ________________Каминский М.В.______
Разработка программы (Приложение 15, таблица 8) проведения аудитор-
ской проверки включает те же этапы, что и разработка общего плана аудита. Про-
грамма является развитием общего плана аудита и представляет собой деталь-
ный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализа-
ции общего плана аудита. Программа необходима для наиболее эффективного
распределения работы внутри аудиторской группы и для контроля за ходом
аудиторской проверки со стороны руководства аудиторской фирмы.
Аудиторская программа включает следующие элементы:
1. График работы аудиторов, в котором установлены предельные сроки фор-
мирования и представления материалов, подготовленных в ходе проверки для
составления аудиторского заключения и других документов. При составлении
графика решается вопрос о затратах времени на отдельные виды и участки про-
верок.
2. Подробные аудиторские процедуры. Программа готовится в письменной
форме, в ней детально описываются все процедуры, необходимые для реализа-
ции плана аудиторской проверки, а также цели и задачи по каждому участку про-
верки. Подобная детальная разработка программы вызвана тем, что она служит
своего рода инструкцией для сотрудников, а также инструментом контроля пра-
вильности выполнения работ.
3. Контроль работы по аудиту. Программа – это одновременно и базовый
документ для контроля выполнения заданий младшими аудиторами и ассистен-
тами в аудиторской группе, поскольку в ней определяются численность необхо-
димого для аудита персонала, объём и содержание работы каждого аудитора.
3.2 Процесс проверки кассовых операций и операций по счетам банка
ООО «Танго»
57
Прибыв на место проверки, аудитор проводит инвентаризацию денежных
средств, хранящихся в кассе организации. Был создан приказ на проведение ин-
вентаризации.
Её проводят в присутствии кассира и главного бухгалтера.
Кассир предоставляет для проверки последний кассовый отчёт (формирует
кассовую книгу в программе «1С: Бухгалтерия-Предприятие») и документы по
операциям последнего дня, а также даёт расписку в том, что все приходные и
расходные документы включены им в отчёт и к моменту инвентаризации в кассе
нет не оприходованных или несписанных в расход денег.
Таблица 9 Кассовая книга за 02.05.2018г ООО «Танго»
Результаты инвентаризации оформляют актом, составленным по унифици-
рованной форме, который подписывают кассир и главный бухгалтер организа-
ции (Приложение 16). Акт является письменным аудиторским доказательством,
и его данные необходимы аудитору для дальнейшей проверки.
Номер
докуме
нта
Номер
корресп
ондиру
ющего
счёта,
субсчёта
Приход
, руб.
коп.
Расход,
руб.
коп.
1 3 4 5
19852,00 Х
0,00 0,00
19852,00 Х
Х
Кассир
Записи в кассовой книге проверил и документы в количестве
Ноль приходных и Ноль расходных получил
Бухгалтер
Соловьёва
подпись
Соловьёва А.Д.
расшифровка подписи
Остаток на конец дня
в том числе на заработную плату, выплаты
социального характера и стипендии
Козырева
подпись
Козырева М.Ф.
расшифровка подписи
От кого получено или кому
выдано
2
Касса за 02 Мая 2018г
Лист 55
Остаток на начало дня
Итого за день
58
Унифицированная форма № ИНВ-15
Утвержденная Постановлением Госкомстата России
от 18.08.1998 № 88
Код
Форма по ОКУД
0317013
ООО «Танго»
по ОКПО
33268396
(организация)
(структурное подразделение)
Вид деятельности
Основание для проведения инвентаризации:
приказ, постановление, распоряжение
номер
5
(ненужное зачеркнуть)
дата
03.05.2018
Вид операции
Номер документа
Дата составления
АКТ
5
03.05.2018
инвентаризации наличных денежных средств,
находящихся по состоянию на “
03
”
Мая
2018
г.
РАСПИСКА
К началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на денежные средства сданы в
бухгалтерию и все денежные средства, разные ценности и документы, поступившие на мою ответственность,
оприходованы, а выбывшие списаны в расход.
Материально ответственное лицо:
кассир
Козырева
Козырева М.Ф.
(должность)
(подпись)
(расшифровка подписи)
Акт составлен комиссией, которая установила следующее:
1) наличных денег
19852
руб.
00
коп.
2) марок
-
руб.
-
коп.
3) ценных бумаг
-
руб.
-
коп.
4)
руб.
коп.
5)
руб.
коп.
Итого фактическое наличие на сумму
19852
руб.
00
коп.
(цифрами)
Девятнадцать тысяч восемьсот
(прописью)
пятьдесят два
руб.
00
коп.
По учетным данным на сумму
19852
руб.
00
коп.
(цифрами)
Девятнадцать тысяч восемьсот
(прописью)
пятьдесят два
руб.
00
коп.
Результаты инвентаризации: излишек
0
руб.
00
коп.
недостача
0
руб.
00
коп.
Последние номера кассовых ордеров: приходного №
-
,
расходного №
-
Председатель комиссии
Гл. бухгалтер
Горбачёва
Горбачёва О.А.
(должность)
(подпись)
(расшифровка подписи)
Члены комиссии:
аудитор
Покотило
Покотило А.А.
(должность)
(подпись)
(расшифровка подписи)
(должность)
(подпись)
(расшифровка подписи)
(должность)
(подпись)
(расшифровка подписи)
Подтверждаю, что денежные средства, перечисленные в акте, находятся на моем ответственном хранении.
Материально ответственное лицо:
кассир
Козырева
Козырева М.Ф.
(должность)
(подпись)
(расшифровка подписи)
“
03
”
Мая
2018
г.
Таблица 10 Акт инвентаризации на 03.05.2018 ООО «Танго»
59
Так как предприятие ООО «Танго» работает по графику пятидневного со-
рока часового дня и выпавших праздничных дней 02.05.2018г оборотов по кассе
не было. Из проверки кассовой книги было установлено, что последнее поступ-
ление наличных денежных средств в кассу организации были 26.04.2018г по
двум приходным кассовым ордерам за номером 11 на сумму 20 000 руб. и номер
12 на сумму 30 000 руб. Приходные кассовые ордера были подписаны главным
бухгалтером и кассиром, заверены печатью (квитанция передана на торговую
точку, с которой были собраны наличные денежные средства). Наличные денеж-
ные средства были оприходованы на основании доверенности на выплату зара-
ботной платы работникам предприятия. В ходе проверки было выявлено, что
наличные денежные средства на основании доверенности были собраны мене-
джером с торговых точек. Так же было установлено, что менеджер не сопровож-
дается охраной при сборе наличных денег, что нарушает «Положение о порядке
ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банк-
нот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской
Федерации» от 29.01.2018г № 630-П (раздел 2 глава 4)». Руководству предприя-
тия ООО «Танго» аудитор рекомендует заключить договор с охранным
агентством и обеспечить охраной менеджера.
Остаток на начало дня 26.04.2018г был в размере 18 500 руб., поступило де-
нежных средств в размере 50 000 руб., расходов в этот день не было. Итого по
оборотам за 26.04.2018г остаток на конец дня составило 68 500 руб. По договору
дни выплаты заработной платы установлены на 15 и 28 числа месяца. Так как
28.04.2018 выпало на выходной день (суббота), заработная плата выдавалась
27.04.2018г и 30.04.2018г. 30.04.2018г платёжная ведомость на сумму 48 648,00
рублей была закрыта и на её основании был создан расходный кассовый ордер
на сумму 48 648 руб., подписанный главным бухгалтером и кассиром (т.к. пла-
тёжная ведомость была подписана директором, то расходный кассовый ордер
60
может им не подписываться, в приложении указан номер, дата и сумма платёж-
ной ведомости). Остаток на конец дня 30.04.2018г составил в размере 19 852,00
рублей.
По результатам инвентаризации недостачи и излишков не выявлено.
По запросу аудитора были предоставлены для проверки приказы и акты ин-
вентаризаций за 2017г. По результатам проверки было установлено, что на пред-
приятии ООО «Танго» проводятся плановые инвентаризации кассы ежеквар-
тально, внезапные инвентаризации на основании распорядительных документов
руководителя проводятся ежемесячно, при смене кассира (на период отпуска, не-
трудоспособности) проводится инвентаризация кассы, на основании приказа
назначается временно исполняющий обязанности кассира.
Также для проверки аудитором был запрошены следующие документы:
приказ о приёме на работу кассира, приказ о назначении на должность кассира,
договор о полной материальной ответственности, заключённый с кассиром и По-
рядок проведения денежных операций. Договор составлен в соответствии с По-
становлением Минтруда РФ от 31.12.2002г №85. С порядком проведения денеж-
ных операций кассир ознакомлен под расписку.
В ходе проверки условий оборудования помещения кассы было установлено
следующее:
- касса предприятия расположена на втором этаже, в отдельном помещение;
- установлен несгораемый шкаф, прикреплённый к полу и стене;
- в помещении кассы имеется огнетушитель;
- установлено две двери, на двери расположено окно для выдачи наличных;
- на помещении кассы не установлена сигнализация.
61
Денежные средства и денежные документы хранятся в несгораемом сейфе.
Дубликат ключей от сейфа в опечатанном кассиром мешочке хранится у дирек-
тора предприятия.
Рекомендации аудитора руководителю ООО «Танго» по условию сохранно-
сти денежных средств:
- заключить договор с охранным агентством;
- установить сигнализацию на помещение кассы.
При проверке полноты и своевременности оприходования и расходования
наличных денежных средств аудиторской проверке подверглись следующие до-
кументы: приходные и расходные кассовые ордера, журнал регистрации приход-
ных и расходных ордеров, кассовая книга.
Приходный кассовый ордер заполняется, когда поступают наличные денеж-
ные средства в кассу организации в следующих случаях:
1. оприходование поступившей выручки;
2. возврат неиспользованных подотчётных денег;
3. получение денег с расчётного счёта;
4. возврат заимствованных средств;
5. средства, вносимые в уставный капитал.
Для приходного кассового ордера установлена специальная форма (КО-1),
которая утверждена Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998г №88.
Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником
бухгалтерии, подписывается главным бухгалтером и кассиром.
Квитанция к приходному кассовому ордеру подписывается главным бухгал-
тером и кассиром, заверяется печатью и регистрируется в журнале регистрации
приходных и расходных кассовых документов и выдаётся на руки сдавшему
деньги, а приходный кассовый ордер остаётся в кассе.
Также должны быть заполнены обязательные реквизиты:
- наименование организации и её код ОКПО;
62
Унифицированная форма КО-1
Утверждена постановлением Гос комстата Рос с ии от 18.08.98 № 88
организация
КВИТАНЦИЯ
Форма по ОКУД
по ОКПО от
организация
Принято от
подразделение
ПРИХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР
50.01 57.01 20 000,00
Сумма
цифрами
Принято от: Продавца торговой точки № 02 склад г. Ангарск Ц.РЫНОК (Иванова Ольга Владимировна)
Основание:
В том числе
Сумма:
В том числе:
НДС (без налога) 0-00 Руб М.П. (штампа)
Приложение: Доверенность №28 от 27.02.2018г Главный бухгалтер
Главный бухгалтер Горбачёва Горбачёва О.А. Горбачёва
подпись рас шифровка подпис и подпись рас шифровка подписи
Кассир
Получил кассир Козырева Козырева М.Ф. Козырева
подпись рас шифровка подпис и подпись рас шифровка подписи
к приходному кассовому ордеру № 42
ООО "Танго"
33268396
27 февраля 2017 г.
Продавца торговой точки № 02 склад г.
Ангарск Ц.РЫНОК (Иванова Ольга
Владимировна)
Номер документа
Дата составления
42
27.02.2017
Основание
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - л и н и я о т р е з а - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
ООО "Танго"
Коды
0310001
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.коп.
Код
целевого
назначения
Торговая выручка торговой точки № 02
склад г. Ангарск Ц.РЫНОК за смену
(оприходование выручки в центральную
кассу предприятия)
код
структурного
подразделения
коррес понди
рующий с чет,
субс чет
код аналити-
чес кого
учета
Горбачёва О.А.
Козырева М.Ф.
20 000 руб. 00 коп.
Двадцать тысяч рублей 00 копеек
Торговая выручка торговой точки № 02 склад г. Ангарск Ц.РЫНОК за смену (оприходование выручки в
центральную кассу предприятия)
НДС (без налога) 0-00 Руб
Двадцать тысяч рублей 00 копеек
27 февраля 2017 г.
- номер документа и дата составления;
- в графах Дебет и Кредит указываются номера соответствующих счетов;
- сумма, приходуемая в кассу;
- принято от, указывается ФИО работника организации или наименование
организации;
- основание, указывается содержание операции;
- в том числе, указывается сумма НДС или делается запись без налога НДС;
- приложение, пишутся прилагаемые документы с указанием их номеров и
дат, сами эти документы после получения погашаются штампом «Получено» с
указанием текущей даты.
Таблица 11 Приходный кассовый ордер ООО «Танго»
27.02.2017г в кассу организации ООО «Танго» на основании доверенности
№28 поступила розничная выручка с торговой точки Ц. РЫНОК на выплату за-
работной платы в размере 20 000 рублей. По данному факту был в программе
63
«1С Бухгалтерия-Предприятие» оформлен приходный кассовый ордер за номе-
ром 42 на сумму 20 000 рублей. Дата и сумма доверенности и приходного кассо-
вого ордера соответствует поступлению наличных денежных средств. Все графы
заполнены соответствующим образом. Приходный кассовый ордер распечатан
на бумажном носителе в одном экземпляре подписан главным бухгалтером и
кассиром. Квитанция также подписана главным бухгалтером и кассиром, заве-
рена печатью и передана на торговую точку, сдавшую розничную выручку. До-
веренность погашена штампом «Получено».
Расходный кассовый ордер применяется для выдачи наличных денежных
средств из кассы предприятия в следующих случаях:
1. при выдаче денег подотчёт;
2. при выдаче наличных денежных средств на командировочные расходы
или материальную помощь;
3. на заработную плату работникам и т.д.
Расходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником
бухгалтерии, подписывается руководителем организации, главным бухгалтером
и кассиром, регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных ор-
деров.
В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам доку-
ментах (заявлениях, счетах и др.) имеется разрешительная надпись руководителя
организации, подпись его на расходных кассовых ордерах необязательна.
В расходном кассовом ордере по строке «Основание» указывается содержа-
ние хозяйственной операции, а по строке «Приложение» перечисляются прила-
гаемые первичные документы с указанием их номеров и дат составления.
Обязательные реквизиты расходного кассового ордера:
- наименование организации и её код ОКПО;
- номер документа и дата составления;