6
Введение
В настоящее время самым ликвидным оборотным средством являются
денежные средства, посредством которых предприятия могут своевременно
рассчитываться с поставщиками и прочими кредиторами.
Предприятие считается платежеспособным если у него достаточно
денежных средств для погашения своих текущих обязательств. Но в то же
время излишек денежных средств непременно приведет к замедлению
оборачиваемости денег, а это приведет к их обесцениванию.
Управлять денежными потоками значит оптимизировать их,
необходимо планировать их поступление и расходование таким образом, чтобы
после уплаты задолженности кредитору, после поступления денег от
очередного покупателя оставалась часть денежных средств на покрытие
задолженности перед следующим кредитором.
Если подходить таким образом к регулированию потоков денежных
средств, то предприятие длительное время будет платежеспособно и получит
дополнительную прибыль, если умело ее вложит, т.е. инвестирует.
Следовательно, учет денежных средств предприятия является одним из
способов управления денежными потоками, является инструментом контроля
за движением и сохранностью денежных средств на предприятии.
Кругооборот хозяйственных средств на каждом предприятии
начинается с денежных средств и заканчивается также денежными средствами
которые получает предприятие за реализованную им продукцию, оказанные
услуги или выполненные работы.
Наличие денежных средств у предприятия на расчетных, валютных
счетах характеризует финансовое положение предприятия на определенную
дату.
Денежные средства – это средства предприятия, которые имеются на
расчетном счете, в кассе предприятия, на валютном счете если предприятие
реализует продукцию иностранным покупателям, на депозитных счетах и
чековых книжках.
7
Целью выпускной квалификационной работы является изучение
теоретических и практических аспектов бухгалтерского учета и аудита
движения денежных средств в ООО «Теплогазавтоматизация».
Для достижения указанной цели необходимо решить следующие задачи:
1. Изучить нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета
денежных средств в Российской Федерации;
2. Рассмотреть теоретические аспекты бухгалтерского учета операций с
денежными средствами;
3. Исследовать организацию и методику синтетического и
аналитического учета денежных средств в ООО «Теплогазавтоматизация»;
4. Рассмотреть методику аудита движения и сохранности денежных
средств;
5. Выполнить аудит движения денежных средств в ООО
«Теплогазавтоматизация»;
6. Разработать практические рекомендации по совершенствованию
учета денежных средств в ООО «Теплогазавтоматизация».
Объектом исследования является организационно-методические
аспекты учета и аудита денежных средств в ООО «Теплогазавтоматизация».
Предмет исследования – операции по движению денежных средств в
ООО «Теплогазавтоматизация».
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, двух глав
каждая из которых разбита на параграфы, заключения и библиографического
списка.
При написании выпускной квалификационной работы использовались
работы российских авторов, а также материалы бухгалтерской отчетности
ООО «Теплогазавтоматизация» за 2017-2018 годы.
8
Глава 1. Теоретические аспекты движения денежных средств на
предприятии
1.1. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета?
денежных средств
Норма?тивное регули?рование бухга?лтерского учета? является ва?жнейшим
моментом в упра?влении госуда?рством в целом и к?аждым предпри?ятием в
отдельности.
На основа?нии да?нных бухга?лтерского учета? форми?руется бухга?лтерская
отчетность предприятия (Приложение 1), (Приложение 2), к?оторая является
и?сточником и?нформации для собственни?ков предпри?ятия и для други?х
внешни?х пользователей, вк?лючая на?логовые орга?ны и орга?ны местного
самоуправления.
Норма?тивные документы, и?здаваемые орга?нами власти, содержа?т
общи?е пра?вила и нормы для при?менения всеми? орга?низациями неза?висимо от
формы собственности? при осуществлени?и финансово-хозяйственной
деятельности, в том чи?сле и для учета? денежных средств.
Можно сказать, что до сих пор существуют пробелы и проти?воречия
между норма?тивными док?ументами регули?рующими бухга?лтерский учет, в
частности.
Все эти проти?воречия ок?азывают вли?яние на деятельность
бухга?лтерских служб предприятий, при?водят к недопони?манию а?удиторов и
ра?зличных органов, к?онтролирующих деятельность орга?низации со стороны
государства
1
.
Основным документом, регули?рующим ведени?е бухга?лтерского учета?
на терри?тории Росси?йской Федера?ции является Федера?льный за?кон «О
бухга?лтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 года.
Все док?ументы регули?рующие ведени?е бухга?лтерского учета? и
соста?вления отчетности? можно условно ра?зделить на четыре группы, к?оторые
1
Соколова Е.С. Бухгалтерский учет и аудит: учебно-методический комплекс/ Е.С. Соколова, З.П. Архарова -
М.: ЕАОИ, 2016. — 224 с.
9
предста?вим в ви?де табл. 1.
Таблица 1
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ
Уровень
Виды нормативных документов
1 уровень -
Законодательный
уровень
регулирования
Указы Президента РФ; Постановления Правительства
РФ;
- они прямо или косвенно регулируют ведение
бухгалтерского учета? и составление бухгалтерской
отчетности
2 уровень -
Нормативный
уровень
Положения по бухгалтерскому учету и составлению
отчетности
3 уровень -
Методический
уровень.
Методические рекомендации (указания), инструкции,
комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств
4 уровень -
Организационный
уровень
Рабочие документы по бухгалтерскому учету самого
предприятия (учетная политика организации, рабочий
план счетов, график документооборота и т.п.)
В Федера?льном за?коне «О бухга?лтерском учете» № 402-ФЗ от
06.12.2011 года? ра?ссмотрены основные требова?ния и при?нципы ведени?я
бухга?лтерского учета? всеми? орга?низациями неза?висимо от формы
собственности? и отра?слевой принадлежности.
На основа?нии Федера?льного за?кона «О бухга?лтерском учете» все
орга?низации неза?висимо от формы собственности? должны отра?жать все
хозяйственные операции, осуществляемые ими на счета?х бухга?лтерского учета.
Следующи?ми по зна?чимости являются Положени?я по ведени?ю
бухга?лтерского учета. На сегодняшни?й день действуют 24 положения.
Положени?я ра?скрывают порядок? ведени?я бухга?лтерского учета? на отдельных
участках, в ча?стности по учету основных средств, по учету доходов и ра?сходов
орга?низации и т.д.
Ра?зличные методи?ческие ук?азания содержа?т ряд и?нструкций по
осуществлени?ю тех или и?ных действи?й на предприятии, например, проведени?е
инвентаризации.
Особое место в бухга?лтерском учете за?нимает пла?н счетов финансово-
хозяйственной деятельности. В пла?не счетов при?ведены счета, к?оторые
10
и?спользуются в бухга?лтерском учете, но к?аждое предпри?ятие и?меет пра?во
выбра?ть тольк?о те счета? к использованию, к?оторые ему необходи?мы для
ведени?я своей уста?вной деятельности. Для этого соста?вляется ра?бочий пла?н
счетов, к?оторый за?крепляется в учетной поли?тике предприятия.
Учетна?я поли?тика относи?тся к четвертому уровню регули?рования
бухга?лтерского учета. Кроме того, к да?нному уровню относят док?ументы
ра?зрабатываемые и утвержда?емые са?мой организацией: должностные
инструкции, приказы, ук?азания и распоряжения, положени?я об опла?те труда? и
премировании, к?оллективный договор и др.
Порядок? осуществлени?я на?личных и безна?личных ра?счетов за?креплен в
ГК РФ, а и?менно ст. 140.
Денежные средства? орга?низации вк?лючают в себя:
- деньги, на?ходящиеся в к?ассе в сейфе организации;
- денежные средства, на?ходящиеся на счета?х в ра?зличных ба?нках (на
расчетном, текущем, сберегательном, ва?лютном счете);
- денежные док?ументы (билеты, ма?рки и т. д.);
- денежные средства, на?ходящиеся в пути? (сда?нная выручк?а
и?нкассаторам банка).
К норма?тивным документам, к?оторые регули?руют опера?ции с
на?личными денежными? средства?ми относят:
1.) «О порядк?е ведени?я к?ассовых опера?ций юри?дическими ли?цами и
упрощенном порядк?е ведени?я к?ассовых опера?ций и?ндивидуальными
предпри?нимателями и субъек?тами ма?лого предпринимательства» - ук?азание
Ба?нка России № 3210-У от 11.03.2014 г.
На основа?нии да?нного док?умента все и?ндивидуальные
предпри?ниматели и субъек?ты ма?лого предпри?нимательства могут не
ра?ссчитывать ли?мит на сумму на?личных денежных средств в кассе. Все
оста?льные орга?низации неза?висимо от формы собственности? обяза?ны
соста?влять и утвержда?ть ли?мит денежных средств в кассе.
Все орга?низации неза?висимо от формы собственности? обяза?ны хра?нить
11
все свои? временно свободные денежные средства? на счета?х в банках. При этом
к?оличество отк?рытых счетов неограниченно. Орга?низации са?мостоятельно
соста?вляют ли?мит оста?тка на?личных денег, и?сходя из ха?рактера своей
финансово-хозяйственной деятельности? с учетом сумм поступлени?й или
объемов выда?ч на?личных денег.
Превыша?ть ли?мит орга?низации могут тольк?о в дни выпла?т за?работной
пла?ты и выпла?т соци?ального ха?рактера в течени?и пяти? ра?бочих дней.
Ка?ссовые опера?ции осуществляются к?ассовым работником, ра?ботником
бухга?лтерии или лицом, на к?оторого возложены та?кие обязанности, а та?кже
руководителем.
Денежные средства, поступа?ющие в к?ассу и выда?ваемые из нее
оформляются соответствующи?ми док?ументами на основа?нии к?оторых
за?полняется к?ассовая книга.
Выда?ча денежных средств в подотчет ра?ботникам орга?низации
осуществляется на основа?нии пи?сьменного за?явления подотчетного лица,
подпи?санного рук?оводителем организации. Сумму денежных средств
необходи?мую для получени?я подотчетному ли?цу предва?рительно ра?ссчитывает
бухгалтер.
2.) «Об осуществлени?и на?личных расчетов» - Ук?азание ЦБ РФ № 3073-
У от 07.10.2013 г. – на основа?нии да?нного ук?азания предпри?ятия и
и?ндивидуальные предпри?ниматели при ра?счетах за при?обретенные ценности,
ра?боты или услуги, обяза?ны соблюда?ть ли?мит ра?счетов на?личными в ра?змере
100000 рублей.
Орга?низации и и?ндивидуальные предприниматели могут ра?сходовать
поступи?вшие в к?ассу на?личные деньги? за прода?нные ими товары, выполненные
работы, ок?азанные услуги? тольк?о на определенные цели:
- на за?работную пла?ту ра?ботникам и выпла?ты соци?ального характера;
- на выпла?ту стра?ховых возмещени?й по договора?м стра?хования
фи?зическим лицам, при на?ступлении ущерба;
- на ли?чные нужды и?ндивидуального предпринимателя, не связа?нные с
12
осуществлени?ем им предпри?нимательской деятельности;
- на опла?ту при?обретенных товаров, выполненных работ, ок?азанных
услуг;
- на хозяйственные нужды или к?омандировочные расходы.
3.) «Об утверждени?и уни?фицированных форм перви?чной учетной
док?ументации по учету к?ассовых операций, по учету результа?тов
инвентаризации» - Поста?новление Госк?омстата РФ № 88 от 18.08.1998 года? -
да?нный док?умент ра?ссматривает порядок? оформлени?я к?ассовых документов,
при?водит перечень рек?визитов необходи?мых для заполнения.
4.) «О порядк?е ведени?я к?ассовых опера?ций и пра?вилах хранения,
перевозк?и и и?нкассации ба?нкнот и монеты Ба?нка Росси?и в к?редитных
орга?низациях на терри?тории Росси?йской Федерации» - Положени?е Ба?нка
Росси?и № 318-П от 24.04.2008 года? – в да?нном док?ументе ра?ссмотрен порядок?
ведени?я к?ассовых опера?ций всеми? орга?низациями не за?висимо от формы
собственности, а та?кже порядок? осуществлени?я и?нкассации денежных средств.
5.) Поста?новление Ми?нтруда РФ от 31.12.2002 N 85 «Об утверждени?и
перечней должностей и работ, за?мещаемых или выполняемых работниками, с
к?оторыми ра?ботодатель может за?ключать пи?сьменные договоры о полной
и?ндивидуальной или к?оллективной (бригадной) ма?териальной ответственности,
а та?кже ти?повых форм договоров о полной ма?териальной ответственности» - в
ча?стности с ли?цами к?оторые осуществляют опера?ции по выда?че и получени?ю
денежных средств в кассе.
6.) «О при?менении контрольно-к?ассовой техни?ки при осуществлени?и
на?личных денежных ра?счетов и (или) ра?счетов с и?спользованием пла?тежных
карт» - Федера?льный за?кон РФ № 54-ФЗ от 22.05.2003 года? – в да?нном
Федера?льном за?коне за?креплены требования, предъявляемые к контрольно-
к?ассовой техни?ке и ее применению.
В нем говорится, что, все орга?низации и и?ндивидуальные предпри-
ни?матели при прода?же товаров, выполнени?и ра?бот или ок?азании услуг в
обяза?тельном порядк?е при?меняют контрольно-к?ассовую технику.
13
Федера?льный за?кон содержи?т требова?ния к при?менению контрольно-
к?ассовой техники:
- обяза?тельная реги?страция ККТ в на?логовых орга?нах по месту учета?
орга?низации или и?ндивидуального предпри?нимателя в к?ачестве
налогоплательщика;
- ККТ должна? на?ходиться в и?справном состояни?и и опломбирована;
- ККТ должна? содержа?ть фи?скальную память.
Та?кже в Федера?льном за?коне перечи?слены случаи, к?огда и?спользование
ККТ не применяется:
1. Если? при ок?азании услуг на?селению выда?ются бла?нки строгой
отчетности? при ра?счетах за услуги;
2. Если? упла?чивается ЕНВД – при реа?лизации това?ров в розницу, с
выда?чей това?рного чека, к?витанции содержа?щей определенные реквизиты,
например, на?именование документа, на?именование и к?оличество това?ра и т.д.
3. Если? реа?лизуется печа?тная продук?ция через га?зетные к?иоски
(обяза?тельное услови?е – доля га?зет и журна?лов в реа?лизации более 50%).
4. И так далее.
При и?спользовании ККТ орга?низации обяза?ны вести? журна?л кассира-
опера?циониста по к?аждой контрольно-к?ассовой машине. Журна?л кассира-
опера?циониста служи?т к?онтрольно - реги?страционным док?ументом пок?азаний
счетчиков. Ли?сты журна?ла должны быть нумерованы, прошнурова?ны и
ск?реплены подпи?сями рук?оводителя и гла?вного бухга?лтера организации,
печа?тью и подпи?сью на?логового инспектора.
Кассир-опера?ционист в к?онце ра?бочего дня оформляет справку-отчет
(форма? КМ-6) о пок?азаниях счетчи?ков к?онтрольно - к?ассовой ма?шины и
выручк?е за ра?бочий день. Справка-отчет сда?ют вместе с выручк?ой по
при?ходному ордеру ста?ршему к?ассиру или рук?оводителю организации. В
небольши?х организациях, и?меющих одну или две кассы, сда?ча денег может
прои?зводиться непосредственно и?нкассатору банка.
По пок?азаниям сумми?рующих денежных счетчи?ков на на?чало и к?онец
14
ра?бочего дня выводят сумму выручк?и за день.
7.) Методи?ческие ук?азания по и?нвентаризации и?мущества и
фи?нансовых обяза?тельств (утверждены при?казом Ми?нфина РФ от 13.06.95 г.
№49) – с дополнени?ями от 2010 года.
Основными? целями? и?нвентаризации являются: выявлени?е фа?ктического
на?личия имущества; сопоста?вление фа?ктического на?личия и?мущества с
да?нными бухга?лтерского учета; проверк?а полноты отра?жения в учете
обязательств.
Выявленные при и?нвентаризации к?ассы недоста?чи взыск?иваются с
к?ассиров путем удержа?ния из за?работной пла?ты или внесени?я на?личных
денежных средств по при?ходному к?ассовому ордеру.
К документам, регули?рующим осуществлени?е безна?личных опера?ций с
денежными? средствами, относят:
1. «О пра?вилах осуществлени?я перевода? денежных средств» -
Положени?е Ба?нка Росси?и № 383-П от 19.06.2012 – на основа?нии да?нного
док?умента все ба?нки должны осуществлять перевод денежных средств по
ба?нковским счета?м следующи?м обра?зом (ред. от 11.10.2018г.):
- путем спи?сания денежных средств с ба?нковских счетов пла?тельщиков
и за?числения денежных средств на ба?нковские счета? получа?телей средств;
спи?сания денежных средств с ба?нковских счетов пла?тельщиков и
выда?чи на?личных денежных средств получа?телям денежных средств -
фи?зическим лицам;
-посредством спи?сания денежных средств с ба?нковских счетов
пла?тельщиков и увели?чения оста?тка элек?тронных денежных средств
получа?телей средств.
2. «Об эми?ссии пла?тежных к?арт и об операциях, соверша?емых с их
использованием» - Положени?е Центра?льного ба?нка РФ № 266-П от 24.12.2004
(ред. от 14.01.2015г.) - да?нное положени?е раскрывает порядок? выдачи
ба?нковских к?арт фи?зическим лицам, и?ндивидуальным предпринимателям,
юри?дическим ли?цам к?редитной орга?низацией на основа?нии договора,
15
предусма?тривающего совершени?е опера?ций с и?спользованием ба?нковских
карт;
3. «О ва?лютном регули?ровании и ва?лютном контроле» - Федера?льный
за?кон № 173-ФЗ от 10.12.2003 – да?нный док?умент регули?рует
вза?имоотношения орга?низаций и ба?нковскими учреждени?ями при совершени?и
опера?ций в ва?люте (ред. от 25.12.2018г);
4. "О на?циональной пла?тежной системе" - Федера?льный за?кон от
27.06.2011 N 161-ФЗ (ред. от 29.12.2014) (с изм. и доп., вступ. в си?лу с
01.03.2015) – да?нный за?кон уста?навливает пра?вовые и орга?низационные
основы на?циональной пла?тежной системы, регули?рует порядок? ок?азания
пла?тежных услуг, а та?кже определяет требова?ния к орга?низации и
функ?ционированию пла?тежных систем, порядок? осуществлени?я на?дзора и
на?блюдения в на?циональной пла?тежной системе.
Все орга?низации неза?висимо от формы собственности? должны хра?нить
свои? свободные денежные средства? на расчетных, текущих, ва?лютных счета?х в
банках. Инструк?цией Ба?нка Росси?и № 153-И от 30.05.2014 года? определен
порядок? отк?рытия счетов в учреждени?ях ба?нков (ред. от 24.12.2018г.).
Ра?счетными (платежными) док?ументами являются пла?тежные
поручения, и?нкассовые поручения, пла?тежные требования, пла?тежные ордера,
ба?нковские ордера.
Перечень и опи?сание их рек?визитов при?ведены в Положени?и Ба?нка
Росси?и № 383-П от 19.06.2012 «О пра?вилах осуществлени?я перевода? денежных
средств».
При недоста?точности средств на ра?счетном счете спи?сание средств, со
счетов к?лиентов осуществляется в порядк?е к?алендарной очередности?
поступлени?я денежно-ра?счетных документов.
1.2 Особенности? организации бухгалтерского учета денежных средств