56
Аналитический учет денежных средств в кассе ООО
«Теплогазавтоматизация» ведется в карточке счета 50, также ведется анализ
счета 50 «Касса» (рис. 8)
Анализ счета: 50
Счет С кред. счетов В дебет счетов С кред. счетов В дебет счетов
В валют е В валют е
50
Сальдо на начало периода 24 531,84
51 35 415 410,00
АК Барс-Банк 4 584 820,00
Сбербанк 13 751 320,00
Югра (новый) 17 079 270,00
60 655 413,00
60.1 655 413,00
62 53 071 930,61 1 239 000,00
62.1 53 071 930,61 1 239 000,00
69 64 398,24
69.1 64 398,24
70 12 664 734,12
71 2 405 623,19 16 688 822,91
71.1 2 405 623,19 16 688 822,91
73 324 000,00
73.1 324 000,00
76 37 155,51 394 484,71
76.2 37 155,51
76.5 394 484,71
84 52 000,00
84.1 52 000,00
90 12 051 139,50
90.1 12 051 139,50
90.1.1 8 533 523,69
90.1.2 3 517 615,81
91 47 200,00
91.2 47 200,00
Обороты за период 67 565 848,81 67 545 462,98
Сальдо на конец периода 44 917,67
Рисунок 8. Анализ счета 50 «Касса» ООО «Теплогазавтоматизация»
Денежные средства ООО «Теплогазавтоматизация» существуют в виде
наличных денежных средств и денежных документов в кассе, а также в виде
безналичных денежных средств на расчетных счетах в банках.
Для учета движения и сохранности денежных средств на расчетном
счете ООО «Теплогазавтоматизация» обратился в ПАО ВТБ и открыл
расчетный счет. При открытии расчетного счета между ПАО ВТБ и ООО
«Теплогазавтоматизация» был заключен договор расчетно-кассового
обслуживания. Распорядителями денежных средств, находящихся на расчетных
счетах, являются руководитель ООО «Теплогазавтоматизация» и главный
бухгалтер, которые подписывают все документы, на основании которых
производится списание денег.
Учет денежных средств на расчетном счете в банке осуществляет
заместитель главного бухгалтера ООО «Теплогазавтоматизация».
ООО «Теплогазавтоматизация» осуществляет расчеты в банках с
57
использованием системы банк-клиент, что позволяет не отвозить платежные
документы в банк, а заверять их электронной подписью не выходя из офиса.
Ключи от систем банк-клиент хранятся у главного бухгалтера.
Для перечисления денежных средств на другой расчетный счет в ООО
«Теплогазавтоматизация» наиболее часто используется документ – платежное
поручение. Пример платежного поручения ООО «Теплогазавтоматизация»
представлен в.
Бухгалтерский учет операций по расчетному счету осуществляется на
счете 51 «Расчетный счет». Операции по расчетному счету отражаются в
бухгалтерском учете на основании выписок кредитного учреждения по
расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.
Примеры отражения хозяйственных операций по счету 51 «Расчетные
счета» в бухгалтерском учете ООО «Теплогазавтоматизация» представлены в
таблице 7.
Таблица 7 ㅤ
Бухгалтерскиеㅤ записиㅤ поㅤ счетуㅤ 51ㅤ «Расчетныйㅤ счет»
Дебет
Кредит
Сумма
Содержаниеㅤ операции
Первичныйㅤ документ
1
2
3
4
5
51
50
55000
Зачисленыㅤ наㅤ расчет-
ныйㅤ счетㅤ денежныеㅤ
средства,ㅤ сданныеㅤ изㅤ
кассыㅤ организации.
Мемориальныйㅤ ордерㅤ
(0401108),ㅤ Выпискаㅤ
банкаㅤ поㅤ расчетномуㅤ
счету
51
62
72000
Полученыㅤ денежныеㅤ
средстваㅤ отㅤ покупа-
телейㅤ иㅤ заказчиковㅤ вㅤ
оплатуㅤ оказанных услуг
Платежноеㅤ поручениеㅤ
(0401060),ㅤ Выпискаㅤ
банкаㅤ поㅤ расчетномуㅤ
счету
50
51
43000
Денежныеㅤ средстваㅤ сㅤ
расчетногоㅤ счетаㅤ
полученыㅤ вㅤ кассуㅤ
организации
№ㅤ КО-1ㅤ «Приходныйㅤ
кассовыйㅤ ордер»,ㅤ
Выпискаㅤ банкаㅤ поㅤ
расчетномуㅤ счету
60
51
55100
Перечисленыㅤ денеж-ныеㅤ
средстваㅤ вㅤ оплату
ㅤзапасных частейㅤ
поставщикамㅤ
Платежноеㅤ поручениеㅤ
(0401060),ㅤ Выпискаㅤ
банкаㅤ поㅤ расчетномуㅤ
счету
58
76-1
51
20000
Перечисленыㅤ денежныеㅤ
средстваㅤ поㅤ расчетамㅤ поㅤ
страхованию
Платежноеㅤ поручениеㅤ
(0401060),ㅤ Выпискаㅤ
банкаㅤ поㅤ расчетномуㅤ
счету
91-2
51
1000
Списаныㅤ денежныеㅤ
средстваㅤ заㅤ расчетно-
кассовоеㅤ обслуживание
Выпискаㅤ банкаㅤ поㅤ
расчетномуㅤ счету
Все операции по дебету и кредиту счета 51 «Расчетный счет» на
основании первичных документов записывают в оборотно-сальдовую
ведомость приведенную в таблица 8.
Таблица 8
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 51 «Расчетный счет»
за 2018 г. ООО «Теплогазавтоматизация»
Субконто
Сальдо на
начало мес.
Обороты за
период
Сальдо на
конец мес.
Дебет
Кред
ит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
6
7
Основной ВТБ
497,643.
52
5,747,28
3.19
5,950,508
.66
294,418
.05
Выдача под отчет
1,164,989
.08
Выплата зарплаты
284,420.0
0
Оплата поставщику
4,098,230
.50
Платежи в бюджет
203,018.4
4
Поступл. от
покупателей
5,747,28
3.18
Прочие выплаты
52,635.50
Услуги банка
147,215.1
4
Итого развернутое
497,643.
52
294,418
.05
Итого
497,643.
52
5,747,28
3.19
5,950,508
.66
294,41
8.0
В оборотно-сальдовой ведомости указывается остаток на начало месяца,
обороты по дебету и кредиту счета за месяц, а также остаток на конец месяца. В
ООО «Теплогазавтоматизация» аналитический учет по счету 51 «Расчетный
счет» ведется в карточке счета, также открывается анализ счета 51 (рис. 9).
59
Рисунок 9. Анализ счета 51 ООО «Теплогазавтоматизация»
Таким образом, по результатам рассмотрения порядка учета денежных
средств на расчетном счете ООО «Теплогазавтоматизация» можно отметить,
что бухгалтерский учет на данном участке осуществляется в соответствии с
действующим законодательством. Методология бухгалтерского учета
денежных средств не нарушается.
2.3. Проведение аудита денежных средств на предприятии
Целью аудиторской проверки кассовых операций является проверка
соблюдения правил расчета с использованием наличных денежных средств и
проведения кассовых операций.
Аудиторская проверка кассовых операций была составной частью
аудиторской проверки, проводимой на предприятии в соответствии с
разработанным планом аудита .
При проведении аудиторской проверки в первую очередь аудитор
проверяет наличие с кассиром договора о полной материальной
ответственности. Кассир в соответствии с действующим законодательством о
материальной ответственности рабочих и служащих несет полную
60
материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и
за ущерб, причиненный предприятию как в результате умышленных действий,
так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим
обязанностям.
Прибыв на место проверки, аудитор, приступает к проведению
инвентаризации денежных средств, хранящихся в кассе. Ее проводят в
присутствии кассира и главного бухгалтера организации.
Результаты инвентаризации оформляют актом, составленным по
унифицированной форме, который подписывают кассир и главный бухгалтер
организации. Акт является письменным аудиторским доказательством, и его
данные необходимы аудитору для дальнейшей проверки.
Одновременно с инвентаризацией проводится проверка условий
хранения денежных средств, в ходе которой аудитору необходимо выяснить:
- обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка и во время
выдачи заработной платы;
- имеется ли для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или
несгораемый шкаф;
- застрахована ли касса организации;
- соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа (несгораемого
шкафа). Так, при проведении проверки в ООО «Теплогазавтоматизация»
установлено, что ключи от металлического шкафа и печать хранятся у кассира,
которому запрещается оставлять их в условленных местах, передавать
посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные
дубликаты ключей в опечатанных кассиром пакетах, шкатулках и др. хранятся
у руководителя предприятия.
Проверке также подлежит наличие следующих случаев:
- самостоятельного передоверия кассиром выполнение порученной ему
работы другим лицам;
61
- работа кассира только на данной должности или совмещение работы
бухгалтера и кассира или, кроме основной работы, работа по в других
организациях;
- наличие случаев доступа посторонних лиц в помещение кассы.
Проверка соблюдения лимита остатка наличных средств в кассе.
Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается руководителем
предприятия. К аудиторской проверке представлен расчет лимита остатка
наличных денежных средств в кассе. На сегодняшний день лимит кассы
предприятия составляет 30 000 руб. На конец дня 21.12.2018 г. остаток в кассе
составлял 36 510 руб., при установленном банком лимите кассы в 30 000 руб.
(табл.9)
Для оценки соблюдения лимита остатка денежных средств в кассе
необходимо составить сличительную ведомость.
Таблица 9
Ведомость сверки лимита кассы с фактическим наличием
денежных средств в кассе по ООО «Теплогазавтоматизация»
за период с 02.12.2018 г. по 25.12. 2018 г.
Дата по
отчету
Фактическое
наличие
денег в
кассе
Лимит
Сумма
превышения
Примечание
02.12
34000
30000
4000
Нарушение
08.12
87280
30000
57280
Выдача
отпускных
15.12
39990
30000
9990
Нарушение
21.12
36510
30000
6510
Нарушение
25.12
37990
30000
7990
Нарушение
В соответствии с произведенным расчетом видно, что в ООО
«Теплогазавтоматизация» постоянно происходит нарушение лимита кассы.
Следующим этапом аудита кассовых операций стало определение
правильности заполнения первичных документов (приходных и расходных
кассовых ордеров, кассовой книги и т.д.).
Для этого методом сплошной проверки были проверены приходные и
расходные кассовые ордера на предмет наличия разрешительных подписей
главного бухгалтера и директора предприятия на совершение операций и их
соответствия представленным образцам подписей.
62
На данном этапе проверки была составлена таблица выявленных
нарушений (табл. 10).
Таблица 10
Перечень кассовых ордеров, на которых отсутствует санкция
руководителя предприятия и (или) подпись главного бухгалтера и
их соответствия представленным образцам
Номер ордера
дата
Признак отсутствия
(соответствия) подписи
приходного
расходного
руководителя
гл. бухгал.
169
10.01.18
отсутствует
170
15.01.18
отсутствует
197
13.05.18
отсутствует
216
19.07.18
отсутствует
219
22.07.18
Не соответствует
образцу
Нарушения по наличию подписей на приходных и расходных кассовых
ордерах были выявлены только в части приходных кассовых ордеров.
Основным нарушением является отсутствие подписи главного бухгалтера.
Далее при проведении аудита кассовых операций были проверены сроки
проведения операций, порядок оприходования денежных средств и другие
моменты.
В результате проведения проверки автор может сделать вывод о том, что
нарушения в порядке ведения кассовых операций не носят систематического
характера и влияния на формирование бухгалтерской отчетности,
достоверности ее данных оказать не могут.
Следующим этапом аудиторской проверки является соблюдение
правильности отражения операций в бухгалтерском учете.
Выявленные в процессе проверки нарушения и вариант их исправления
(табл. 11).
Таблица 11
Проверка правильности корреспонденции счетов
Дата
доку-
мента
Номер
первич-
ного
документа
Содержание
хозяйственной
операции
Установленн
ая
корреспонде
нция
Рекомендуем
ая
корреспонде
нция
15.01
171
Получена в кассу
выручка от
реализации
50
90
50
62
18.04
79
Выдана
материальная
76
50
70
50
63
помощь работнику
Других нарушений в корреспонденции счетов по учету кассовых
операций выявлено не было.
Таким образом, по результатам аудиторской проверки можно сделать
следующие выводы:
- организация внутреннего контроля учета кассовых операций не
обеспечивает в полной мере сохранность наличных денежных средств на
предприятии;
- выявленные нарушения не носят системного характера и влияния на
искажение бухгалтерской отчетности не оказывают.
В целом проведенный аудит учета денежных средств на анализируемом
предприятии показывает, что на предприятии не в полной мере проработан
порядок организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля денежных
средств, в результате чего могут быть допущены ошибки в отражении операций
по организации учета денежных средств.
Проверка соблюдения предельного размера расчетов наличными
деньгами с юридическими лицами.
В соответствии с Указанием Банка России от 07.10.2013 N 3073-У "Об
осуществлении наличных расчетов" предельный размер наличных расчетов
между указанными лицами в рамках одного договора равен 100 000 руб. либо
сумме в иностранной валюте, эквивалентной 100 000 руб. по официальному
курсу Банка России на дату проведения наличных расчетов.
Фирме (предприятию, организации), предпочитающей расплачиваться
наличными деньгами, необходимо оплачивать сделку в течение нескольких
дней с расчетом, чтобы сумма платежа в один день не превышала
установленного предела.
Таким образом, выявляя нарушения кассовой дисциплины, аудитор
может оценить величину финансовых санкций, которые могут быть наложены
на предприятие в целом в случае его проверки, и сопоставить ее с финансовым
результатом деятельности предприятия.
64
Грубейшим нарушением расчетов наличными деньгами между
предприятиями являются не оприходование и присвоение денежных средств,
поступивших от различных физических, юридических лиц по приходным
ордерам, а также денежных сумм из банков. Для выявления случаев присвоения
денежных средств производится взаимная проверка операций по кассе и по
банку, проверка дебиторской и кредиторской задолженности и может быть
сверкой расчетов.
Проверка документального оформления операций расчетного счета на
основании данных ООО «Теплогазавтоматизация».
По состоянию на 1 октября 2018г. имелись следующие счета в банках:
- расчетный счет в ПАО «Запсибкомбанк» - по текущим расчетам,
остаток на 01.10.2008г. – 2584,5 тыс. руб.;
- расчетный счет в ПАО ВТБ» - по текущим платежам, остаток на
01.10.2018г. – 245,8 тыс. руб.
Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности
оборотов и сальдо по счетам предприятия в банках применяются следующие
аудиторские процедуры:
– проверка полноты банковских выписок по расчетному счету (счетам) и
документов к ним.
Для отражения в учете операций данного участка ООО
«Теплогазавтоматизация» представлены выписки банка, в котором у него
открыты счета, денежно-расчетные документы (платежные поручения,
платежные требования, мемориальные ордера и другие документы с отметкой
банка), платежные документы (счета поставщиков на оплату, счет-фактуры).
Выписки банка присутствуют за каждый день, в котором производились
операции по расчетному счету, денежно-расчетные и платежные документы –
по каждой операции.
ООО «Теплогазавтоматизация» имеет два расчетных счета – один в
калининском филиале ПАО «Запсибкомбанк» который находится по адресу ул.
Луначарского, другой в ПАО ВТБ.
65
– проверка соответствия сумм по выпискам банка по расчетному счету
(счетам) суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах. У
ООО «Теплогазавтоматизация» платежные документы (счета, счета-фактуры)
надлежащим образом оформлены, данные в них (плательщик, поставщик,
содержание операции, сумма) соответствуют данным указанным в денежно-
расчетном документе (платежном поручении).
– проверка наличия разрешительных подписей руководства на оплату
платежных документов.
Разрешительные подписи руководства в документах на оплату (счетах,
счетах-фактурах) являются одним из элементов системы внутреннего контроля
в организации.
Поэтому в ходе решения данной задачи может проверить оценку
системы внутреннего контроля, полученную в ходе планирования.
В ООО «Теплогазавтоматизация» право подписи денежно-расчетных и
платежных документов имеет только директор, что закреплено
соответствующим приказом по ООО «Теплогазавтоматизация».
Аудиторские процедуры используемые для проверки – просмотр
документов и устный опрос.
– Проверка правильности отражения в учете и бухгалтерской
отчетности операций по расчетным счетам.
Поступление и списание денежных средств с расчетного счета ООО
«Теплогазавтоматизация» отражается дебетовыми и кредитовыми оборотами на
счете 51 «Расчетный счет».
Аналитический учет ведется по каждому расчетному счету. ООО
«Теплогазавтоматизация» имеет два расчетных счета в банках, источником
информации служит карточка аналитического учета, анализ счета 51.
– Выявление ключевых по риску денежно-расчетных операций
(операций с повышенным внутренним риском).
Эта задача является наиболее важной при проверке операций по
расчетным счетам, так как ее выполнение позволяет достаточно быстро