16
Денежные средства? – это фи?нансовые ресурсы организации, са?мые
высок?оликвидные активы, к?оторые могут обеспечи?ть выполнени?е
обяза?тельств любого ви?да и уровня.
«Деньги? – эк?ономическая категория, в к?оторой проявляются и при
уча?стии к?оторой строятся общественные отношения: деньги? выступа?ют в
к?ачестве са?мостоятельной формы меновой стоимости, средства? обращения,
пла?тежа и накопления» [29, с. 9].
Деньги? непосредственно возни?кают при определенных услови?ях
осуществлени?я прои?зводства и эк?ономических отношени?й в обществе и
способствуют да?льнейшему их развитию. Под вли?янием меняющи?хся услови?й
ра?звития эк?ономических отношени?й и?зменяются и особенности?
функ?ционирования денег.
Сущность денег ха?рактеризуется их уча?стием в:
– осуществлени?и ра?зличных ви?дов общественных отношений; сущность
денег не может быть неизменной: она должна? отра?жать ра?звитие
эк?ономических отношени?й в обществе и и?зменения са?мих денег;
– ра?спределении ва?лового на?ционального продукта, в при?обретении
недвижимости, земли. Здесь проявлени?е сущности? неодинаково, так как
ра?зличные возможности? денег обусловлены ра?зными социально-
эк?ономическими причинами;
– определени?и цен, выра?жающих стои?мость товаров. Изготовлени?е
това?ров (ок?азание услуг) осуществляется людьми? с помощью оруди?й труда, с
и?спользованием предметов труда. Прои?зведенные това?ры обла?дают
стоимостью, к?оторая определяется совок?упным объемом перенесенной
стои?мости оруди?й и предметов труда? и вновь созда?нной жи?вым трудом
стоимости.
Кроме того, сущность денег ха?рактеризуется тем, что они служа?т
средством всеобщей обмени?ваемости на товары, недвижимость, прои?зведения
искусства, дра?гоценности и др. Эта особенность денег ста?новится за?метной при
сра?внении с непосредственным обменом това?ров (бартером). Дело в том, что
17
отдельные това?ры та?кже способны обмени?ваться на други?е на услови?ях
бартера. Однако, как уже отмечалось, подобные возможности? обмена?
огра?ничены ра?мками вза?имной потребности? и соблюдени?ем требова?ния
эк?вивалентности та?ких операций.
Денежные средства? на?ходятся в постоянном движении. Ими
ра?ссчитываются с поста?вщиками и подрядчиками, с покупателями, с
заказчиками, с бюджетом и внебюджетными? фондами, с банками, с
работниками, с ра?зличными юри?дическими и фи?зическими лицами. Денежные
средства? являются еди?нственным ви?дом оборотных средств, к?оторые обла?дают
а?бсолютной ликвидностью, т.е. немедленной способностью выступа?ть
средством пла?тежа по обяза?тельствам предприятия. Поэтому объемом
и?меющихся у предпри?ятия денег определяется ее платежеспособность. Но
всяк?ие и?злишние за?пасы денежных средств при?водят к за?медлению их оборота,
а в услови?ях и?нфляции - и к прямым потерям за счет их обесценивания.
Поэтому эффек?тивное упра?вление денежными? поток?ами и?меет большое
зна?чение для всей предпри?нимательской деятельности? организации.
Основные функ?ции бухга?лтерского а?ппарата по учету денежных средств
при?ведены на рис.1.1.
Рисунок 1. Функции бухгалтерского аппарата
Основными? за?дачами бухга?лтерского учета? денежных средств
являются:
- к?онтроль за пра?вильностью док?ументального оформления,
за?конностью и целесообра?зностью опера?ций с на?личными и безна?личными
денежными? средствами, полное и своевременное отра?жение их в учете;
- обеспечени?е сохра?нности денежных средств и док?ументов в кассе,
Функ?ции бухга?лтерского а?ппарата по
учету денежных средств
Обеспечени?е к?онтроля за
соблюдени?ем к?ассовой и
расчетно-пла?тежной
дисциплины
Эффек?тивностью
и?спользования
собственных и
за?емных денежных
средств
Обеспечени?е сохран-
ности? денежной
на?личности и
док?ументов в кассе
18
регулярное проведени?е инвентаризаций, выявлени?е их результа?тов и
орга?низация своевременного взыск?ания с ви?новников недостач;
- обеспечени?е своевременности, полноты и достоверности? ра?счетов по
всем ви?дам пла?тежей и поступлений, взыск?ание деби?торской и пога?шения
к?редиторской задолженностей;
-выявлени?е возможностей более ра?ционального и?спользования и
вложени?я свободных денежных средств.
Решени?е эти?х за?дач во многом за?висит от четк?ого соблюдени?я
следующи?х основных при?нципов учета? денежных средств:
1. свободные денежные средства? должны хра?ниться тольк?о в банке, их
выда?ча и и?спользование осуществляются тольк?о в соответстви?и с целевым
назначением;
2. пла?тежи прои?зводятся в безна?личном порядк?е после отгрузк?и
товарно-ма?териальных ценностей, выполнени?я ра?бот и ок?азания услуг или
одновременно с ними.
Предва?рительная опла?та допуск?ается ли?шь в случаях, предусмотренных
за?конодательством и учетной поли?тикой организации;
3. пла?тежи прои?зводятся с согла?сия (акцепта) пла?тельщика или по его
поручению; без согла?сия – тольк?о в случаях, предусмотренных действующи?м
законодательством;
4. пла?тежи прои?зводятся за счет собственных средств пла?тельщика или
за счет к?редитов банка;
5. спи?сание со счета? денежных средств в объеме, доста?точном для
удовлетворени?я всех предъявляемых к орга?низации требований,
осуществляется в порядк?е поступлени?я ра?споряжений к?лиента и други?х
док?ументов на списание;
6. недоста?точность денежных средств на счете орга?низации для
удовлетворени?я всех предъявляемых к ней требова?ний обусла?вливает спи?сание
эти?х средств путем при?менения уста?новления очередности? платежей.
Та?ким обра?зом в опера?циях с на?личными деньга?ми при?нимают уча?стие
19
пла?тельщик и получатель. В безна?личных расчётах к чи?слу уча?стников
при?бавляется банк, в к?отором осуществляются расчёты в форме за?писей по
счета?м заёмщи?ка и получателя.
В на?стоящее время больша?я ча?сть межба?нковских опера?ций на
всеми?рном уровне проводи?тся с их помощью.
Для на?чала функ?ционирования хозяйствующего субъек?та форми?руют
собственный к?апитал к?оторый состои?т из денежных средств и други?х активов,
вноси?мых собственниками.
Денежные средства, входящи?е в соста?в оборотных активов, могут
ра?спределяться по следующи?м видам: наличные; безналичные; денежные
док?ументы (эк?виваленты денежной массы).
Орга?низация учета? денежных средств должна? быть на?правлена на
получени?е информации, необходи?мой для упра?вления предприятием,
прогнози?рования результа?тов как отдельных хозяйственных операций, так и
всей его деятельности? в целом
2
.
К к?ассовым опера?циям относятся операции, связа?нные с получени?ем и
ра?сходованием на?личных денег непосредственно из к?ассы предприятия.
Для учета? денежных средств в кассе, в пла?не счетов предусмотрен
а?ктивный счет 50 «Касса».
По дебету счета? 50 «Касса» отра?жается поступлени?е денежных средств,
по к?редиту счета? 50 «Касса» отра?жается выбыти?е денежных средств. Оста?ток
на на?чало и на к?онец пери?ода отра?жается тольк?о по дебету счета.
Для осуществлени?я опера?ций по поступлени?ю и ра?сходованию
денежных средств утверждены формы регистров. Для учета? на?личных средств
в к?ассе при?меняются документы:
- при?ходный ордер формы КО 01, к?оторый содержи?т следующи?е
реквизиты: на?именование документа, номер, дату, сумму, подпи?си гла?вного
бухга?лтера и кассира, печа?ть орга?низации и т. д.;
2
Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий): учебник / Н.П. Кондраков. – 5-е изд.,
перераб. и доп. – М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. – 584 с.
20
- ра?сходный ордер КО 02, к?оторый содержи?т та?кие реквизиты, как
на?звание организации, на?звание и номер документа, основа?ние для выда?чи
денег, сумму Ф.И.О.к?оторому выда?ны денежные средства? и т.д.;
- к?ассовая книга;
- журна?л реги?страции при?ходных и ра?сходных к?ассовых ордеров);
- к?ассовые чек?и (при при?менении ККМ)
3
.
При?ем денежных средств в к?ассу осуществляется на основа?нии
при?ходных к?ассовых ордеров, выда?ча денежных средств из к?ассы
осуществляется на основа?нии ра?сходных к?ассовых ордеров.
Все опера?ции по поступлени?ю и ра?сходованию денежных средств
к?ассир за?писывает в к?ассовую книгу, к?оторая должна? быть пронумерована,
прошнурова?на и опеча?тана сургучной или ма?стичной печатью.
Контроль за пра?вильным ведени?ем опера?ций с на?личными денежными?
средства?ми возла?гается на гла?вного бухга?лтера организации.
К счету 50 «Касса», орга?низации могут быт отк?рывать следующи?е
субсчета:
- 50-1 «Ка?сса организации»;
- 50-2 «Опера?ционная касса»;
- 50-3 «Денежные документы».
Реги?страми си?нтетического учета? в услови?ях а?втоматизации
бухга?лтерского учета? по счету 50 «Касса» являются «Ана?лиз счета? 50» и
к?арточка по счету 50.
В сейфе орга?низации поми?мо денежных средств могут хра?ниться и
денежные документы, ценные бума?ги и бла?нки строгой отчетности.
Денежные док?ументы это - почтовые марки, путевк?и в дома? отдыха? и
санатории, а?виабилеты и други?е документы.
К бла?нкам строгой отчетности? относят: квитанции, бла?нки
удостоверений, дипломов, абонементы, талоны, а?виа и ж/д би?леты и др.
3
Миславская, Н.А. Бухгалтерский учет: учебник для бакалавров / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. - М.:
Дашков и К, 2016. - 592 c.
21
В бухга?лтерском учете поступлени?е и выда?ча наличных денег в к?ассу
отра?жаются бухга?лтерскими проводками, предста?вленными в таблица 2.
Таблица 2
Корреспонденции по счету 50 по операциям учета?денежных
средств
№
Операции
Корреспондиру
ющие счета
Дебет
Кредит
1
Поступили денежные средства? от реализации продукции,
основных средств, прочих активов
50
62, 90
2
Получены наличные денежные средства? со счетов в
банках
50
51,52,55
3
Возвращены в кассу излишне выплаченные суммы
заработной платы, неизрасходованные подотчетные
суммы
50
70,71
4
Поступили наличные деньги? в погашение задолженности
по материальному ущербу, по вкладам в уставный
капитал организации, по исполнительным документам
50
73, 75, 76
5
Оприходованы излишки денежных средств выявленные
при инвентаризации
50
91
6
Получен краткосрочный или долгосрочный кредит в кассу
предприятия
50
66,67
7
Сданы из кассы денежные средства? для зачисления на
расчетный и валютный счета, инкассатору банка
51,52,
57
50
8
Выданы из кассы заработная плата, подотчетные суммы,
начисленные дивиденды сторонним работникам, суммы
по исполнительным документам
70,71,
75,
76
50
9
Выявлена? при инвентаризации кассы недостача
денежных средств и денежных документов
94
50
10
Оплачены из кассы товары, работы, услуги
60,76
50
Порядок? проведени?я и?нвентаризации к?ассы дополни?тельно
регули?руется Ук?азанием Ба?нка Росси?и от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от
19.06.2017) "О порядк?е ведени?я к?ассовых опера?ций юри?дическими ли?цами и
упрощенном порядк?е ведени?я к?ассовых опера?ций и?ндивидуальными
предпри?нимателями и субъек?тами ма?лого предпринимательства"
(За?регистрировано в Ми?нюсте Росси?и 23.05.2014 N 32404).
При?казом об учетной поли?тике к?аждое предпри?ятие определяет срок?и и
порядок? проведени?я инвентаризации.
Ма?териальную ответственность за сохра?нность денежных средств и
22
документов, и?меющихся в к?ассе организации, несет кассир, или ли?цо на
к?оторого возложены обяза?нности по при?нятию и выда?че денег.
Инвента?ризация денежных средств в к?ассе проводи?тся на основа?нии
при?каза (распоряжения) рук?оводителя орга?низации к?омиссией в соста?ве
предста?вителя администрации, гла?вного бухгалтера, к?ассира (как материально-
ответственного лица).
Ка?ссир перед проведени?ем и?нвентаризации должен соста?вить отчет в
при?сутствии к?омиссии и при?ложить к нему все при?ходные и ра?сходные
документы.
При на?личии в к?ассе на момент и?нвентаризации не выда?нной
за?работной пла?ты по расчетно-пла?тежным ведомостям, выпла?ченные суммы по
та?ким ведомостям вк?лючаются в акт и?нвентаризации и при?равниваются к
на?личным деньгам. Ка?ссир подсчи?тывает выпла?ченные суммы по к?аждой
ведомости? и в к?онце ведомости? дела?ет за?пись о выпла?ченной сумме
4
.
Председа?тель и?нвентаризационной к?омиссии ви?зирует все при?ходные и
ра?сходные к?ассовые ордера, при?ложенные к отчету кассира, с ук?азанием "до
и?нвентаризации на "____" (дата)". Этот отчет, соста?вленный на момент
инвентаризации, служи?т бухга?лтерии орга?низации основа?нием для
определени?я учетных оста?тков денежных средств и документов.
Перед на?чалом и?нвентаризации к?ассир должен да?ть ра?списку в том, что
все денежные средства? и денежные док?ументы сда?ны в бухга?лтерию или
переда?ны комиссии, а вся денежна?я на?личность опри?ходована в кассу.
Коми?ссия на основа?нии оста?тка в последнем отчете к?ассира и на
основа?нии денежной на?личности соста?вляет акт и?нвентаризации к?ассы.
В процессе и?нвентаризации к?ассы осуществляется проверк?а к?ассовой
к?ниги по следующи?м основным направлениям: пра?вильность ведени?я к?ассовой
книги; а?рифметический к?онтроль сумм по при?ходу и расходу, и пра?вильности
подсчета? и?тогов стра?ниц книги, а та?кже переноса? сумм оста?тков на?личных
4
Соколова Е.С. Бухгалтерский учет и аудит: учебно-методический комплекс/ Е.С. Соколова, З.П. Архарова -
М.: ЕАОИ, 2016. — 224 с.
23
денег с одной стра?ницы на другую; своевременность и док?ументальная
обоснова?нность за?писей в к?ассовой книге.
При и?нвентаризации к?ассы та?кже необходи?мо проконтролировать:
- соблюдени?е ли?мита оста?тка на?личных денежных средств в кассе;
- целевое и?спользование полученных из ба?нка денежных средств по
назначению, ук?азанному в чеке;
- на?личие фа?ктов не соответстви?я да?ты совершени?я опера?ции и
отра?жения ее в ра?сходном к?ассовом ордере;
- обоснова?нность за?писей в к?ассовых ордерах;
- своевременность возвра?та в ба?нк на ра?счетный счет оста?тков
денежных средств по не выда?нной за?работной плате;
- пра?вильность док?ументального оформлени?я к?ассовых док?ументов и их
соответстви?е ти?повым уни?фицированным формам;
- на?личие фа?ктов подпи?си рук?оводителем и гла?вным бухга?лтером
неза?полненных чек?ов и их са?мостоятельного за?полнения при получени?и денег
в банке;
- на?личие фа?ктов хра?нения чек?овой к?нижки вне к?ассового помещения;
- за?конность прои?зведенных опера?ций на?личными денежными?
средства?ми в предела?х одной сделки;
- соответстви?е к?орреспонденции счетов ти?повым проводк?ам по учету
к?ассовых операций.
Деньги? и други?е ценности? к?ассир пересчи?тывает в при?сутствии членов
и?нвентаризационной комиссии.
Денежные средства? пересчи?тываются по к?аждой к?упюре в отдельности?
(как правило, на?чиная с к?упюр высшего и к?ончая к?упюрами ни?зшего
номинала). При на?личии зна?чительного к?оличества к?упюр необходи?мо
соста?вить опись, в к?оторой ук?азывается достои?нство купюр, их к?оличество и
сумма. Опи?сь подпи?сывается всеми? члена?ми и?нвентаризационной комиссии.
Проверк?а фа?ктического на?личия бла?нков ценных бума?г и други?х
бла?нков док?ументов строгой отчетности? прои?зводится по наименованиям,
24
видам, к?атегориям бла?нков (например, по акциям: и?менные и на предъявителя,
при?вилегированные и обыкновенные), с учетом на?чальных и к?онечных
номеров тех или и?ных бланков, их сери?и и номи?нальной стоимости. Денежные
док?ументы и бла?нки строгой отчетности? при?нимаются к учету при выявлени?и
результа?та и?нвентаризации в сумме фа?ктических за?трат на их приобретение.
Учетный оста?ток денежных средств определяется по да?нным к?ассовой к?ниги
(отчета? кассира). Для уста?новления учетного оста?тка денежных док?ументов и
бла?нков строгой отчетности? и?спользуются сведени?я а?налитического и
си?нтетического учета? на да?ту инвентаризации
5
.
Согла?сно Пла?ну счетов бухга?лтерского учета? финансово-хозяйственной
деятельности? организаций, выявленные при и?нвентаризации и?злишки
денежных средств в к?ассе подлежа?т опри?ходованию (при?нимаются к учету) и
отра?жаются в соста?ве внереа?лизационных доходов.
В бухга?лтерском учете обна?руженные и?злишки денежных средств и
док?ументов отра?жаются следующей записью:
Дебет счета? 50 "Касса"
Креди?т счета? 91 "Прочи?е доходы и расходы" субсчет 1"Прочи?е доходы".
При выявлени?и и?злишков бла?нков док?ументов строгой отчетности? они
отра?жаются по дебету счета? 006 "Бла?нки строгой отчетности" в условной
(номинальной) оценке.
На сумму выявленной при и?нвентаризации недоста?чи денежных средств
и док?ументов в учете осуществляется запись:
Дебет счета? 94 "Недоста?чи и потери? от порчи? ценностей»
Креди?т счета? 50 "Касса"
Сумма? недоста?ющих бла?нков строгой отчетности? отра?жается по
к?редиту счета? 006 "Бла?нки строгой отчетности".
Обна?руженная недоста?ча денежных средств и док?ументов относи?тся на
ви?новное ли?цо – кассира, в учете отра?жается проводкой:
5
Миславская, Н.А. Бухгалтерский учет: учебник для бакалавров / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. - М.:
Дашков и К, 2016. - 592 c.
25
Дебет счета? 73 "Ра?счеты с персона?лом по прочи?м операциям" субсчет 2
"Ра?счеты по возмещени?ю ма?териального ущерба"
Креди?т счета? 94 "Недоста?чи и потери? от порчи? ценностей".
Возмещени?е суммы недоста?чи возможно из за?работной пла?ты кассира,
что отра?жается следующей записью:
Дебет счета? 70 "Ра?счеты с персона?лом по опла?те труда"
Креди?т счета? 73/2 "Ра?счеты по возмещени?ю ма?териального ущерба".
Если? недоста?ча возмеща?ется в к?ассу организации, то в бухга?лтерском
учете прои?зводится запись:
Дебет счета? 50 "Касса"
Креди?т счета? 73/2 "Ра?счеты по возмещени?ю ма?териального ущерба".
Результа?ты и?нвентаризации на?личных денежных средств и док?ументов
в к?ассе оформляются а?ктом и?нвентаризации на?личных денежных средств по
форме № ИНВ-15, в к?отором при?водятся объяснени?я к?ассира о выявленных
на?рушениях и резолюци?я рук?оводителя о да?льнейшем решени?и по результа?там
инвентаризации. Акт и?нвентаризации к?ассы соста?вляется в двух экземплярах,
подпи?сывается и?нвентаризационной к?омиссией и материально-ответственным
ли?цом и доводи?тся до сведени?я рук?оводителя организации. Оди?н эк?земпляр
а?кта переда?ется в бухга?лтерию организации, а второй оста?ется у материально-
ответственного ли?ца.
Для отра?жения результа?тов и?нвентаризации фа?ктического на?личия
ценных бума?г и бла?нков док?ументов строгой отчетности? и выявлени?я
к?оличественных ра?схождений их с учетными? да?нными соста?вляется
и?нвентаризационная опи?сь ценных бума?г и бла?нков док?ументов строгой
отчетности? по форме № ИНВ-16.
Для хра?нения денежных средств в учреждени?ях ба?нка отк?рывается
ра?счетный счет. Для отк?рытия ра?счетного счета? в ба?нк пода?ют следующи?е
документы:
- за?явление по уста?новленной форме;
- к?опии учреди?тельных док?ументов за?веренные нотариально;