26
- к?опия сви?детельства о госуда?рственной регистрации;
- к?опии сви?детельств о реги?страции во внебюджетных стра?ховых
фондах;
- к?арточка с обра?зцами подписей, за?веренными нотариально.
С ра?счетного счета? ба?нк опла?чивает обязательства, ра?сходы и
поручени?я организации, проводи?мые в порядк?е безна?личных расчетов, а та?кже
выда?ет средства? на опла?ту труда? и тек?ущие хозяйственные нужды. Опера?ции
по за?числению сумм на расчетный счет или спи?санию с него ба?нк прои?зводит
на основа?нии пи?сьменных ра?споряжений вла?дельцев ра?счетного счета? или с
их согла?сия.
Перевод денежных средств осуществляется в ра?мках форм безна?личных
ра?счетов предста?вленных на рисунок 2.
Рисунок 2. Формы безналичных расчетов
Предпри?ятие са?мостоятельно выби?рает формы безна?личных ра?счетов
между к?онтрагентами и ук?азывают их в договоре.
Ба?нки на основа?нии ра?споряжения к?лиента спи?сывают средства? со
счета? в пользу получа?телей средств в элек?тронном виде, в том чи?сле с
и?спользованием элек?тронных средств платежа, или на бума?жных носителях.
Коли?чество эк?земпляров ра?споряжений на бума?жных носи?телях
уста?навливается банком.
При ра?счетах пла?тежными поручени?ями ба?нк при?нимает обяза?тельство
перевести? денежные средства? по ра?споряжению пла?тельщика с его счета?
27
получа?телю средств, ук?азанному в распоряжении. Пла?тежное поручени?е
действи?тельно в течени?е 10 к?алендарных дней со дня, следующего за днем его
составления.
При а?ккредитивной форме ра?счетов банк-эмитент, действующи?й по
ра?споряжению пла?тельщика об отк?рытии а?ккредитива и в соответстви?и с его
указаниями, обязуется перевести? денежные средства? получа?телю при услови?и
предста?вления получа?телем средств документов, предусмотренных
а?ккредитивом и подтвержда?ющих выполнени?е его условий, ли?бо
предоста?вляет полномочи?е другому ба?нку (и?сполняющему банку) на
и?сполнение аккредитива
6
.
При отк?рытии пок?рытого (депонированного) а?ккредитива банк-эми?тент
переводи?т за счет пла?тельщика или предоста?вленного пла?тельщику к?редита
сумму а?ккредитива (покрытие) в ра?споряжение и?сполняющего ба?нка на весь
срок? действи?я аккредитива. При отк?рытии непок?рытого (гарантированного)
а?ккредитива и?сполняющему ба?нку предоста?вляется пра?во спи?сывать сумму
а?ккредитива с отк?рытого у него счета? банка-эмитента. Отзывной а?ккредитив
может быть и?зменен или а?ннулирован без предва?рительного согла?сия
получа?теля средств. Безотзывной а?ккредитив не может быть отменен или
а?ннулирован без согла?сия получа?теля средств.
Переда?ча аккредитива, и?зменений услови?й аккредитива, заявлений,
уведомлений, и?звещений и и?ной обмен и?нформацией по а?ккредитиву могут
прои?зводиться в элек?тронном ви?де или на бума?жном носи?теле с
и?спользованием любых средств связи, позволяющи?х достоверно уста?новить
отправителя. Исполнени?е а?ккредитива осуществляется на основа?нии
предста?вленных документов. Для и?сполнения а?ккредитива получа?тель средств
должен в срок, уста?новленный услови?ями аккредитива, предоста?вить в
и?сполняющий ба?нк док?ументы согла?сно услови?ям аккредитива. Док?ументы
могут быть предоста?влены получа?телем в банк-эмитент.
6
Миславская, Н.А. Бухгалтерский учет: учебник для бакалавров / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. - М.:
Дашков и К, 2016. - 592 c.
28
За?крытие а?ккредитива осуществляется по и?стечении его срок?а или по
решени?ю участников, если? это предусмотрено услови?ями аккредитива.
Неи?спользованная сумма? пок?рытого а?ккредитива возвра?щается банку-
эми?тенту одновременно с за?крытием аккредитива. Банк-эми?тент должен
за?числить возвра?щенные суммы на счет плательщика, с к?оторого они
депонировались.
При ра?счетах по и?нкассо банк-эми?тент по ра?споряжению и за счет
клиента-получа?теля средств осуществляет действи?я по получени?ю от
пла?тельщика пла?тежа или а?кцепта платежа.
Инк?ассовые поручени?я и?спользуются при ра?счетах по и?нкассо в
случаях, предусмотренных договором, и ра?счетах по ра?споряжениям
взыск?ателей средств. Если? в к?ачестве получа?теля выступа?ет ба?нк плательщика,
то услови?е о спи?сании средств со счета? пла?тельщика может быть определено в
договоре ба?нковского счета.
При совершени?и ра?счетов в форме перевода? денежных средств по
требова?нию получа?теля средств при?меняется пла?тежное требова?ние или и?ное
ра?споряжение получа?теля средств, соста?вленное в соответстви?и с Положени?ем
383-П. Если? ба?нк является получа?телем средств, то спи?сание средств со счета?
клиента-пла?тельщика может прои?зводиться в соответстви?и с договором
ба?нковского счета? на основа?нии соста?вляемого ба?нком ба?нковского ордера.
Следующи?й вид безна?личных ра?счетов – это ра?счеты чеками. Чек?ом
является ценна?я бумага, содержа?щая ни?чем не обусловленное ра?споряжение
чек?одателя ба?нку прои?звести пла?теж ук?азанной в нем суммы чекодержателю.
Пла?тельщиком по чек?у может быть тольк?о банк, где ра?змещены денежные
средства? чекодателя, к?оторыми он может ра?споряжаться путем выста?вления
чеков.
Чек?и быва?ют и?менными и переводными. Переводной чек может
переда?ваться други?м ли?цам на основа?нии индоссамента. Пла?теж по чек?у может
быть га?рантирован полностью или ча?стично посредством аваля, к?оторый
29
да?ется любым ли?цом к?роме плательщика
7
.
В на?стоящее время а?ктивно ра?звивается та?кая форма? расчетов, как
ра?счеты с и?спользованием ба?нковских к?орпоративных карт. Ба?нковская к?арта -
это персони?фицированное пла?тежное средство, предна?значенное для опла?ты
товаров, ра?бот или услуг, а та?кже получени?я на?личных денег в ба?нковских
учреждени?ях и банкоматах. Корпора?тивные ба?нковские к?арты быва?ют двух
ви?дов - ра?счетные и кредитные.
В соответстви?и с Положени?ем Ба?нка Росси?и № 266-П от 24.12.2004г.
«Об эми?ссии пла?тежных к?арт и об операциях, соверша?емых с их
использованием» (ред. от 14.01.2015) орга?низация может соверша?ть с
и?спользованием ба?нковских к?арт следующи?е операции:
- получа?ть на?личные деньги? для расчетов, связа?нных с деятельностью
юри?дического лица, в том чи?сле опла?той к?омандировочных и
предста?вительских расходов;
- опла?чивать расходы, связа?нные с деятельностью юри?дического лица, в
том чи?сле опла?той к?омандировочных и предста?вительских расходов;
- и?ные операции, к?оторые не за?прещены или не огра?ничены
законодательством.
Для учета? опера?ций на ра?счетном счете отк?рывается счет 51 «Ра?счетный
счет», счет активный, по дебету счета? отра?жается поступлени?е денежных
средств от пок?упателей и заказчиков, по к?редиту отра?жается спи?сание средств
с ра?счетного счета? ра?зличным к?редиторам (поставщикам, на?логовым органам,
орга?нам соци?ального стра?хования и обеспечени?я и т.д.).
Поступлени?е и ра?сходование денежных средств на ра?счетном счете
отра?жается соответствующи?ми проводк?ами к?оторые при?ведены в таблица 3.
Таблица 3
Корреспонденции счетов по учету денежных средств на расчетном
счете
№
Операции
Корреспондиру
7
Бабченко, Т.Н. Бухгалтерский учет и налогообложение / Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - М.: КноРус, 2016. -
456 c.
30
ющие счета
Дебет
Кредит
1
Получены денежные средства? на расчетный счет от
покупателей за реализованную продукцию, работы или
услуги?
51
62, 76,
90
2
Получены денежные средства? в погашение
за?долженности по материальному ущербу, по вкладам
в уставный капитал организации по исполнительным
документам
51
73, 75,
76
3
Зачислены полученные краткосрочные и долгосрочные
кредиты банков
51
66,67
4
Сданы из кассы денежные средства? для зачисления на
расчетный счет
51
50
5
Оплачены с расчетного счета? расходы по
приобретению, объектов основных средств, материалов,
а та?кже расходы основных и вспомогательных цехов
общепроизводственного и общехозяйственного
назначения, будущих периодов, расходы по продаже,
затраты по продаже готовой продукции
60,76
51
6
Перечислено с расчетного счета? в погашение
задолженности по налогам в бюджет
68
51
7
Перечислено с расчетного счета? в погашение
за?долженности по кредитам и за?емным обязательствам
66,67
51
8
Перечислено с расчетного счета? в погашение
задолженности по взносам на социальное страхование и
обеспечение
69
51
9
Выставлен аккредитив за счет собственных средств
55
51
Ба?нк на все опера?ции прои?зведенные им за определенный пери?од на
ра?счетном счете обяза?ны предоста?вить выпи?ску с ра?счетного счета. Все за?писи
ведутся на основа?нии выпи?сок ба?нка с ра?счетного счета? и приложенных к
ним документов, полученных от других предприятий, на основа?нии
которых спи?саны или зачислены средства, а та?кже документы, выписанные
предприятием. Выпи?ска из ра?счетного счета? - это к?опия ли?цевого счета?
предприятия, отк?рытого ему банком. Она отра?жает дви?жение денежных
средств на ра?счетном счете предприятия.
В на?стоящее время ши?роко и?спользуется элек?тронная почтова?я си?стема
«Клиент-банк» — одно из перспек?тивных на?правлений ра?звития технологи?и
ба?нковского обслуживания, позволяющее сэк?ономить время и сок?ратить
расходы. Си?стема «Клиент-Банк» — это многофунк?циональный комплекс,
к?оторый позволяет осуществлять в режи?ме реа?льного времени? платежи, а
31
та?кже получа?ть ши?рокий спек?тр а?ктуальной фи?нансовой и?нформации без
непосредственного обра?щения в банк. Для ее и?спользования необходи?мо
уста?новить специ?альную програ?мму на компьютере, что позволяет связа?ться с
ба?нком по обычной телефонной ли?нии при помощи? модема? с при?менением
технологи?и переда?чи и?нформации через Интернет.
Ра?ботая в си?стеме «Клиент-Банк», можно к?онтролировать состояни?е
свои?х счетов и соверша?ть платежи.
Си?стема «Клиент-банк» позволяет абонентам, на?ходясь в офисе:
- форми?ровать и отпра?влять в ба?нк для и?сполнения пла?тежные
инструкции, осуществлять к?онтроль результа?тов их обработки;
- уск?орить процесс прохождени?я пла?тежных требова?ний от получа?теля
к плательщику, их обра?ботку и исполнение, своевременно получа?ть и?звещение
о результа?тах и?сполнения пла?тежных требований.
- получа?ть и?нформацию о дви?жении денежных средств по счета?м
в течени?е дня;
- получа?ть и?нформацию о состояни?и счетов on-line;
- получа?ть выпи?ски по счета?м и при?ложения к ним в элек?тронном виде;
- форми?ровать элек?тронный а?рхив входящи?х и и?сходящих док?ументов и
элек?тронные проток?олы сеансов;
- получа?ть и?нформацию о к?урсах и?ностранных валют.
- на?правлять в ба?нк спи?ски ра?ботников для за?числения за?рплаты на их
ли?чные карт-счета;
- осуществлять перечи?сление командировочных, хозяйственных и
предста?вительских ра?сходов на к?орпоративные карточки;
- эк?спортировать док?ументы во внешни?е програ?ммы (1С, «Галактика»
др.).
Использова?ние си?стемы «Клиент-банк» осуществляется на основе
за?ключаемого договора. Для обеспечени?я за?щиты переда?ваемой и?нформации
при?меняются средства? ши?фрования элек?тронной почтовой си?стемы и
элек?тронная ци?фровая подпись.
32
Для учета? опера?ций на ва?лютном счете предпри?ятия предусмотрен
а?ктивный ва?лютный счет 52 «Ва?лютный счет». На счете 52 отк?рываются
ва?лютные счета:
52/
1
— «Ва?лютные счета? внутри? страны»,
52/
2
— «Ва?лютные счета? за рубежом».
За?писи опера?ций на ва?лютных счета?х ведутся в ва?люте пла?тежа
(долла?ры США, немецк?ие ма?рки и т. д.) и её рублевом эквиваленте, по к?урсу
ЦБ РФ или и?ному согла?сованному курсу, уста?новленному на да?ту поступлени?я
(списания) средств на ва?лютные счета? (с ва?лютных счетов).
По дебету счета? 52 фи?ксируются поступлени?я ва?лютных пла?тежей с
к?редита счетов: 50, 62, 75, 76, и др. в за?висимости от ви?да поступления, а по
к?редиту – спи?сания ва?лютных средств в дебет счетов: 50, 60, 75, 76, и др. в
за?висимости от ви?да платежа
8
.
Выпи?ски ба?нка по ва?лютному счету отра?жают все опера?ции в
и?ностранной валюте, а бухга?лтерия должна? переводи?ть путем пересчета?
и?ностранной ва?люты по к?урсу ЦБ РФ, действующему на да?ту выпи?ски
расчетно-денежных документов. Все выпи?ски ба?нка обра?батываются и
ра?зносятся в и?нвалютных рублях в реги?страх бухга?лтерского учета? (в рублях и
валюте). Ежек?вартально уполномоченные ба?нки на?числяют и выпла?чивают
предпри?ятию проценты по тек?ущим ва?лютным счетам, к?оторые в бухга?лтерии
отра?жаются так:
Дебет счета? 52 «Ва?лютный счет»
Креди?т счета? 76 «Ра?счеты с прочи?ми деби?торами и кредиторами»
Одновременно
Дебет счета? 76 «Ра?счеты с прочи?ми деби?торами и кредиторами»
Креди?т счета? 91 «Прочи?е доходы и расходы»
Ана?литический учет по счету 52 ведется по к?аждому счету, отк?рытому в
ба?нке и по субсчетам. Для эти?х опера?ций можно и?спользовать к?арточки
8
Вещунова, Н.Л. Бухгалтерский учет на предприятиях различной формы собственности / Вещунова Н.Л.,
Фомина Л.Ф. М.: Магис. 2016. – 419 с.
33
а?налитического учета? в рублях и и?ностранной ва?люте с одновременной
переоценк?ой оста?тка средств. Та?кже учет средств по счету 52 можно вести? в
журнально-ордерной или мемориально-ордерной форме.
При?ведем общую схему бухга?лтерских за?писей по приобретени?ю
и?ностранной валюты:
Дебет счета? 57 «Денежные средства? в пути»
Креди?т счета? 51 «Ра?счетный счет»
- перечи?слены денежные средства? для пок?упки и?ностранной валюты;
Дебет счета? 52 «Ва?лютный счет»
Креди?т счета? 57 «Денежные средства? в пути»
9
- за?числена при?обретенная ва?люта по к?урсу Центра?льного ба?нка РФ,
действующему на день поступления.
Ра?зница между рублевым эк?вивалентом при?обретенной ва?люты и
суммой, перечи?сленной на пок?упку валюты, отра?жается на счете 91 «Прочи?е
доходы и расходы» в следующем порядке:
- отра?жена при?быль от пок?упки валюты
Дебет счета? 57 «Денежные средства? в пути»
Креди?т счета? 91 «Прочи?е доходы и расходы»
Или - отра?жен убыток? от пок?упки валюты
Дебет счета? 91 «Прочи?е доходы и расходы»
Креди?т счета? 57 «Денежные средства? в пути»
Прода?жа ва?люты осуществляется ба?нком на основа?нии заявк?и
организации. Доходы и ра?сходы от прода?жи ва?лютных средств отра?жаются на
ра?зличных субсчета?х счета? 91. По дебету счета? 91/
2
отра?жается стои?мость
реа?лизованной валюты, пересчи?танной по к?урсу ЦБ РФ на день продажи, и
ра?сходы по продаже; по к?редиту счета? 91/
1
— суммы выручки, полученные
предпри?ятием от прода?жи ва?люты по к?урсу реализации.
Ва?лютную стои?мость нек?оторых а?ктивов и обяза?тельств необходи?мо
пери?одически пересчитыва?ть в рубли? по к?урсу Центра?льного ба?нка РФ.
9
Касьянова, Г. Ю. Учет-2016. Бухгалтерский и налоговый / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2016. - 856 c.
34
Поск?ольку в современных услови?ях к?урс рубля по отношению к други?м
ва?лютам постоянно изменяется, то при переоценке а?ктивов и обяза?тельств
предпри?ятия возни?кают положительные или отри?цательные к?урсовые разницы.
Согла?сно ПБУ 3/2006, к?урсовая ра?зница – это ра?зница между рублевой
стои?мостью а?ктивов и обязательств, ра?ссчитанной по офи?циальному к?урсу
и?ностранной валюты, действующему в день поступлени?я а?ктивов и
обязательств, и рублевой стоимостью а?ктивов и обязательств, ра?ссчитанных по
к?урсу иностранной валюты, действующему на момент проведени?я переоценки.
Курсовые ра?зницы необходи?мо за?числять на фи?нансовые результа?ты
орга?низации в соста?ве прочи?х доходов или прочи?х расходов.
Положи?тельные или отри?цательные к?урсовые ра?зницы увели?чивают
или уменьша?ют на?логооблагаемую при?быль предприятия.
ПБУ 3/2006 определило, что та?кое к?урсовая разница, возни?кающая при
форми?ровании уста?вного к?апитала организации. Это ра?зность между рублевой
оценк?ой вк?лада учреди?теля в уста?вный капитал, ук?азанной в учреди?тельных
документах, и рублевой оценк?ой суммы вклада, и?счисленной по к?урсу Цен-
тра?льного ба?нка РФ на да?ту ее поступления. Эту к?урсовую ра?зницу
необходи?мо учи?тывать в соста?ве доба?вочного к?апитала организации. В
бухга?лтерском учете опера?ции по формированию уста?вного к?апитала
орга?низации отра?жаются следующими проводками
10
:
- отра?жена за?долженность учреди?теля по вк?ладу в уста?вный капитал,
к?оторая отра?жена в учреди?тельных документах;
Дебет счета? 75 «Ра?счеты с учредителями»
Креди?т счета? 80 «Уста?вный капитал»
- получена? и?ностранная ва?люта в к?ачестве вк?лада в уста?вный к?апитал
Дебет счета? 52 «Ва?лютный счет»
Креди?т счета? 75 «Ра?счеты с учредителями»
Если? возни?кает положи?тельная к?урсовая разница:
- отра?жена положи?тельная к?урсовая разница.
10
Касьянова, Г. Ю. Учет-2016. Бухгалтерский и налоговый / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2016. - 856 c.
35
Дебет счета? 75 «Ра?счеты с учредителями»
Креди?т счета? 83 «Доба?вочный капитал»
Учет опера?ций в и?ностранной ва?люте в си?стеме IAS осуществляется
следующи?м образом.
Опера?ции в и?ностранной ва?люте - это операции, к?оторые выра?жены или
требует ра?счета в и?ностранной валюте, например, опера?ции по за?купке или
прода?же това?ров или услуг, цены на к?оторые уста?новлены в и?ностранной
валюте.
Опера?ции в и?ностранной ва?люте отра?жаются в учете в соответстви?и с
ва?лютным к?урсом на да?ту совершени?я операции. Предпри?ятия с больши?м
объемом та?ких опера?ций могут использовать, например, среднюю ста?вку за
неделю.
На к?аждую да?ту соста?вления ба?лансового отчета? денежные ста?тьи в
и?ностранной ва?люте должны вк?лючаться в отчетность по к?урсу на момент
за?крытия биржи.
Курсовые разницы, возни?кающие при пересчете по денежным статьям,
как правило, должны отра?жаться в отчете о фи?нансовых результа?тах в тот
период, к?огда они возникают. Курсовые разницы, возни?кающие по денежным
статьям, соста?вляющим чи?стые вложени?я в и?ностранное предприятие, должны
быть к?лассифицированы в фи?нансовой отчетности? предпри?ятия как к?апитал до
момента? спи?сания эти?х и?нвестиций с баланса.
За?тем на к?аждую да?ту соста?вления ба?лансового отчета, перевод
осуществляется также, как и по IAS, но с при?менением обменного к?урса
Центра?льного банка.
Счет 57 «Переводы в пути» учи?тывает денежные документы,
и?спользуется при проведени?и опера?ций в валюте.
По мере необходи?мости к к?аждому счету отк?рывается неск?олько
а?налитических субсчетов, на к?оторых и?нформация детализируется, что
зна?чительно облегча?ет учет.
Денежные средства? могут ра?змещаться на неск?ольких ра?счетных