66
выявить учетные области с повышенным внутренним риском и сосредоточить
на них внимание, например, путем применения процедуры прослеживания
документов.
В ходе проверки установлено следующее:
1. Не своевременно оприходованы денежные средства в кассу ООО
«Теплогазавтоматизация» в сумме 7600 рублей, полученные кассиром
Семеновой О.Л. в ПАО «Сибирьгазбанк» по чеку № 782561 от 20.08.2018г. В
учетных регистрах данная операция отражена 25.08.2018г.
2. По платежному поручению № 122 от 15.04.2018г. оплачено авансом за
водоснабжение и водоотведение в сумме 54000 руб., бухгалтер объясняет
данный факт тем, что в платежном поручении поставила лишний ноль.
Следовательно, произошло временное отвлечение средств организации
на длительный период времени, т.к. ежемесячный расход по данной статье
составляет 4200 – 5500 руб.
На основании проведенной проверки ревизором составлена следующая
ведомость нарушений расчетно-платежной дисциплины в ООО
«Теплогазавтоматизация».
Таблица 12
Ведомость нарушений расчетно-платежной дисциплины
в ООО «Теплогазавтоматизация»
№, дата
ж\ордера
Сумма,
руб.
Наименование и
содержание
документа
Характер
нарушения
Лица,
ответственные
за нарушение
№2,
20.08.18,
№1,
25.08.18
7600
7600
Выписка банка
ПКО № 125 от
25.08.2018
Не своевременно
оприходована
сумма
Кассир
№2,
15.04.18
54000
Платеж.поручение
№ 122 от
15.04.2018
Нецелесообразное
расходование
средств
Бухгалтер
По итогам проверки аудитор сделал соответствующую запись в своих
рабочих документах:
1. Обеспечить контроль со стороны главного бухгалтера за своев-
ременным оприходованием денежных средств в кассу;
67
2. Главному бухгалтеру ООО «Теплогазавтоматизация» контроли-
ровать расходование средств со счетов в соответствии со сметой расходов на
предстоящий год.
3. Проводить расчеты с юридическими лицами за полученные
материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы только через
расчетный счет организации.
68
Глава 3. Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского
учета и аудита денежных средств на предприятии
3.1. Направления повышения эффективности деятельности предприятия
Движение финансовых ресурсов предприятий (прибыли,
амортизационных отчислений и др.) осуществляется в форме денежных
потоков.
Для стратегического управления финансами важен не только общий
объем денежных ресурсов, но и величина денежного потока, интенсивность его
движения в течение года. В современных условиях денежные средства
являются одним из наиболее ограниченных ресурсов и успех предприятия в
производственно-коммерческой деятельности во многом зависит от
эффективности их использования.
Управление денежными потоками предприятия неразрывно связано со
стратегией самофинансирования, которая является наиболее предпочтительной
для крупных компаний. Данная стратегия предполагает возмещение затрат по
расширенному воспроизводству преимущественно за счет собственных
источников (чистой прибыли и амортизационных отчислений). Приток
денежных средств осуществляется за счет выручки от реализации продукции
(работ, услуг); увеличения уставного капитала от дополнительной эмиссии
акций; полученных кредитов, займов и средств от выпуска корпоративных
облигаций и др.
Можно предложить следующие мероприятия по увеличению притока
денежных средств:
- Привлечение инвестиций;
- Реализация неликвидов;
- Передача в аренду производственных площадей и основных средств, в
той части, которая не используется в производственном процессе и требует
расходов на их содержание; увеличение арендной платы за 1 кв. м. по
действующим договорам, в связи с увеличением коммунальных платежей и
69
стоимости электроэнергии.
ООО «Теплогазавтоматизация» прибегает к сдаче неиспользуемых
площадей и оборудования в аренду за счет чего получает прибыль.
В настоящее время временно высвобожденными оказались около 20%
производственных площадей и оборудования. На данный момент уже
существуют заказы на 10% свободных производственных площадей. С учетом
стоимости аренды 1 кв. м. и размера востребованных площадей, можно
подсчитать экономический эффект от предлагаемого мероприятия.
450 руб. - средняя стоимость аренды 1 кв.м. в месяц.
450 х 12 = 5400 руб. - стоимость аренды 1.кв.м. в год.
42 тыс. кв.м. - производственные площади завода.
42 х 10 / 100 = 11,25 тыс. кв.м. - высвобожденные производственные
площади, на которые имеется заказ.
Пар.пл. = ПЛвысв. х АР,
где Пар.пл. - прибыль, получаемая от сдачи в аренду производственных
площадей в месяц;
ПЛвысв. - высвобожденные производственные площади, готовые и
востребованные к сдаче в аренду;
АР - средняя стоимость аренды 1 кв.м. в месяц.
11,25 х 450 = 5062,5 тыс. руб. - прибыль, получаемая от сдачи в аренду
производственных площадей в месяц.
5062,5 х 12 = 60750,0 руб. - прибыль, получаемая от сдачи в аренду
производственных площадей в год.
В прошлом году средняя стоимость аренды 1 кв. м. в месяц составила
375 руб. Размер уже сдаваемых в аренду площадей составил 8% от общей
площади производственных площадей завода, т.е.: 112,5 х 8% / 100% = 9 тыс.
кв.м. Прибыль, которую получал завод в прошлом году (за весь год) от сдачи
площадей в аренду составила: 9 х 375 х 12 = 40500 тыс. руб. Соответственно
увеличение платы за 1 кв.м. аренды до 450 руб. в месяц увеличит прибыль по
уже существующим договорам аренды на следующую величину: 9 х 450 х 12 -
70
40500 = 8100 тыс. руб. - экономический эффект, который получит завод от
увеличения арендной платы по существующим договорам.
Отток денежных средств возникает вследствие покрытия текущих
(операционных) затрат; инвестиционных расходов, платежей в бюджет и во
внебюджетные фонды; выплат дивидендов акционерам и т.д. В ООО
целесообразно предложить следующие мероприятия, которые помогут
уменьшить отток денежных средств в процессе хозяйственной деятельности:
- Снижение уровня пред оплат по приобретаемой продукции, добиться
более благоприятных условий получения товарного кредита у поставщиков в
форме отсрочки платежа;
- Применение неденежных форм расчётов: бартер (обмен на
неликвидные материалы), товарные векселя, переуступка прав требований.
- Оптимизация или уменьшение затрат, связанных с приобретением
ТМЦ (работ, услуг): с целью снижения издержек производства организовать
постоянный контроль за ценами, по которым осуществляется закупка
материалов и комплектующих.
- Организованная на предприятии служба контроля за ценами не может
полностью достичь своих задач, находясь в структуре коммерческой службы,
деятельность подразделений которой она обязана контролировать. Службу
контроля за ценами необходимо вывести из-под контроля коммерческой
службы.
- Сокращение платы за пользование заемными средствами: переход на
валютное и долгосрочное кредитование.
Основным направлением по совершенствованию управления прибылью
в ООО стала разработка мероприятий по совершенствованию кредитной
политики предприятия. Для решения данной задачи было предложено два пути:
- во-первых - это сокращение потребности в кредитной массе,
- во-вторых - сокращение платы за пользование заемными средствами.
Сокращение потребности в кредитной массе предполагает действия по
увеличению притока и уменьшению оттока денежных средств.
71
Если говорить об увеличении притока денежных средств, то было
предложено решать эту проблему следующими способами: применение
факторинга как инструмента финансирования продаж.
В целях повышения эффективности операций в условиях рыночных
отношений организации ООО «Теплогазавтоматизация» необходимо выполнять
основные задачи, стоящие перед учетом денежных средств и расчетов. Прежде
всего, необходимо обеспечить своевременное и правильное документирование
операций по движению денежных средств и расчетов.
Немаловажным является оперативный, повседневный контроль за
сохранностью наличных средств и ценных бумаг в кассе предприятия, а также
контроль за использованием средств строго по целевому назначению, за
правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом,
за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах c покупателями и
поставщиками.
В настоящее время бухгалтерия предприятия пользуется действующим
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и предприятий, утвержденного Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г.
№94н.
Методология бухгалтерского учета денежных средств в ООО
«Теплогазавтоматизация» не нарушается. Тем не менее, выявлен ряд
недостатков:
- оформление первичных документов с нарушением установленных
требований;
- некорректное отражение операций по денежным средствам в учетных
регистрах;
- нарушается график документооборота, а именно сроки внезапных
проверок кассы;
- при сдаче денежных средств в банк, кассир не сопровождается;
- кассир организации посещает банк с незаполненным чеком,
подписанным руководителем ООО «Теплогазавтоматизация»;
72
- главный бухгалтер не ежедневно обрабатывает банковские выписки;
- реестр депонированных сумм не составляется;
- не осуществляется сверка соответствия записей в указанных
банковских выписках и приложениях к ним;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризация
не проводится, что является нарушением п. 2 ст. 12 Федерального закона «О
бухгалтерском учете».
Изучение организации системы внутреннего контроля ООО
«Теплогазавтоматизация» позволяет оценить ее эффективность как среднюю.
Недостатки действующей системы контроля заключаются в том, что
инвентаризация расчетов производится только 1 раз в год, сроки возникновения
задолженности проверяются выборочно и нерегулярно, имеются случаи не
выставления претензии.
В целом же организация бухгалтерского учета в ООО
«Теплогазавтоматизация» велась в соответствии с требованиями
законодательства РФ и всех законодательных и нормативных актов.
3.2. Рекомендации по совершенствованию учета и аудита денежных
средств на предприятии
Для устранения выявленных недостатков возможно предложить
следующие мероприятия по совершенствованию учета и аудита денежных
средств на предприятии:
˗ внести дополнения в учетную политику «проводить внезапную
инвентаризацию денежных средств в кассе не реже 1 раза в квартал»;
˗ разработать и утвердить должностную инструкцию бухгалтера по
учету кассовых операций;
˗ усилить контроль за соблюдением кассиром кассовой дисциплины с
возможностью депремирования за ее нарушение, ответственность возложить на
главного бухгалтера;
73
˗ главному бухгалтеру разработать показатели депремирования кассира
и включить их в положение о премирование.
Кроме того, вносим предложение по отражению в учете операций с
работниками по выдаче заработной платы.
ООО «Теплогазавтоматизация» заключило договор с обслуживающим
банком на перечисление заработной платы на банковские карты работников.
Плюсов у такой формы расчетов много.
Например, исключается необходимость обеспечения сохранности денег
при их перевозке и выплате, что особенно актуально при наличии
обособленных подразделений.
Также в этом случае трудовые ресурсы используются более эффективно
(не тратится рабочее время сотрудников на получение заработной платы в кассе
организации).
Перечисление «безналичной» заработной платы отражается записью:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 51 «Расчетные счета».
Однако, как правило, деньги со сводного счета на счета работников
зачисляются только на следующий день после представления в банк
платежного поручения и реестра.
В данном случае, целесообразно отражать операции с использованием
счета 57 «Переводы в пути».
Списание денег с расчетного счета организации отражается записью:
Дебет счета 57 «Переводы в пути»
Кредит счета 51«Расчетные счета»,
а зачисление денег на счета работников:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 57 «Переводы в пути».
Отражение операций с применением счета 57 «Переводы в пути» будет
более достоверно отражать учет денежных средств.
Бухгалтерские записи по счету 57 «Денежные переводы в пути» в ООО
74
«Теплогазавтоматизация» отражены в табл.13.
Таблица 13
Бухгалтерскиеㅤ записиㅤ поㅤ счетуㅤ 57ㅤ «Денежныеㅤ переводыㅤ вㅤ пути»
ООО «Теплогазавтоматизация»
Дебет
Кредит
Сумма
Содержаниеㅤ операции
Первичныйㅤ
документ
1
2
3
4
5
57
50-1
79 020
Сданы наличные деньги ㅤ
инкассатору для зачисле-
ния их наㅤ расчетныйㅤ счетㅤ вㅤ
банке
Выпискиㅤ банкаㅤ поㅤ
расчетному счету
51
57
79 020
Денежныеㅤсредства,ㅤчис-
лившиесявㅤпути,ㅤпоступи
-лиㅤнаㅤ расчетныйㅤ счет
Выпискиㅤ банкаㅤ
поㅤрасчетному
счету
57
51
120000
Списание денег с расчет-
ного счета организации для
зачисления на лицевые
счета работников
Выпискиㅤ банкаㅤ поㅤ
расчетному счету
70
57
120000
Зачисление денег на счета
работников
Выпискиㅤ банкаㅤ поㅤ
расчетному счету
ㅤ
Подводя итог, следует отметить что учет денежных средств в ООО
«Теплогазавтоматизация» осуществляется на счетах: 50 «Касса», 51 «Расчетный
счет», 57 «Переводы в пути».
Учет денежных средств четко регламентирован, соответствует
законодательству РФ.
В то же время для оптимизации данного участка учет предложены такие
мероприятия как: усиление контроля за соблюдением кассиром кассовой
дисциплины с возможностью депремирования сотрудников за ее нарушение;
отражение операций начисления заработной платы на счета работников с
использованием счета 57 «Переводы в пути».
В целях совершенствования учета денежных средств в кассе на
расчетном счете необходимо:
- руководителю утвердить приказ о сроках проведения ревизий, в
котором установить, что ревизии должны проводиться не реже одного раза в
месяц.
75
- утвердить должностную инструкцию бухгалтера по учету кассовых
операций;
- наладить контроль за правильностью оформления первичных
документов, полнотой занесения реквизитов.
Для этого необходимо в обязанности главного бухгалтера включить
проведение ежемесячной выборочной проверки оформления денежных
документов, необходимо внедрить систему штрафов для бухгалтерии за
принятие документов без подписей должностных лиц.
Например, 100 руб. за документ. Это будет являться стимулом к более
тщательной проверке заполнения обязательных реквизитов на денежных
документах.
- разработать и утвердить график документооборота.
В Порядок ведения кассовых операций утвержден Указанием ЦБ РФ от
11.03.2014 № 3210-У в связи с переходом на онлайн-ККТ были внесены
изменения Указанием от 19.06.2017 № 4416-У.
Во-первых, Центробанк официально разрешил оформлять электронные
приходные и расходные ордера.
Распечатывать документы не нужно, но у кассира, бухгалтера
и получателя денег должна быть электронная подпись. Компания может
комбинировать электронные и бумажные документы.
Например, часть ПКО и РКО составлять на бумаге, часть электронно
либо оформлять электронно, только приходные ордера, а все расходные ордера
печатать.
Во-вторых, можно выдавать деньги работнику, который не сдал
документы по предыдущему авансу.
А собирать заявления от подотчетных лиц не обязательно. Достаточно
приказа руководителя компании или ИП.
По общим правилам за кассовые операции отвечает кассир. Но
компания может назначить ответственным другого сотрудника. Например,
обязанности кассира может на себя взять главбух или даже директор, если