46
между к?онтрагентами и ук?азывают их в договоре.
Ба?нки на основа?нии ра?споряжения к?лиента спи?сывают средства? со
счета? в пользу получа?телей средств в элек?тронном виде, в том чи?сле с
и?спользованием элек?тронных средств платежа, или на бума?жных носителях.
В процессе осуществлени?я а?удиторской проверк?и к?ассовых опера?ций
обяза?тельным является проведени?е и?нвентаризации и?меющихся в к?ассе
денежных средств, док?ументальное оформлени?е ее результатов.
Инвента?ризация к?ассы проводи?тся в са?мом на?чале а?удиторской проверки.
Основна?я и?нформация по ра?счетному счету содержи?тся в ба?нковских
выпи?сках и при?ложенных к ним перви?чным документам.
Далее перейдем к рассмотрению организации учета и проведения аудита
на материалах ООО «Теплогазавтоматизация».
47
Глава 2. Организация бухгалтерского учета и аудита денежных
средств на пример "Теплогазавтоматизация"
2.1. Финансово-экономическая характеристика предприятия
Компания " Теплогазавтоматизация " зарегистрирована 24 января 2013
года местным органом ФНС — Межрайонная инспекция Федеральной
налоговой службы №14 по Тюменской области.
Полное официальное наименование — общество с ограниченной
ответственностью " Теплогазавтоматизация ". Компании были присвоены ОГРН
1137232005261 и ИНН 7203288235. Юридический адрес: 625022, Тюменская
область, г. Тюмень, проезд Заречный, дом 33, квартира 169.
Генеральный директор ООО " Теплогазавтоматизация " — Юрий
Анатольевич Воронцов.
Основным видом деятельности является:
"Ремонт электронного и оптического оборудования".
Организация также зарегистрирована в таких категориях, как:
"Ремонт электрического оборудования",
"Монтаж промышленных машин и оборудования",
"Строительство жилых и нежилых зданий",
"Строительство инженерных коммуникаций для водоснабжения и
водоотведения, газоснабжения",
"Строительство коммунальных объектов для обеспечения
электроэнергией и телекоммуникациями".
14 мая 2018 года были внесены изменения в Государственной
регистрации, внесенные в учредительные документы юридического лица, в
связи с внесением изменений в сведения о юридическом лице, содержащиеся в
Едином государственном реестре юридических лиц, на основании заявления
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №14 по Тюменской
области. Учредителем ООО «Теплогазавтоматизация» в данный момент
является Потапов Сергей Юрьевич доля 100% - 10000 руб.
На предприятии существует линейная система управления.
48
Структура бухгалтерского аппарата приведена на рис.3
Рисунок 3. Структура бухгалтерии ООО «Теплогазавтоматизация»
Это означает непосредственное подчинение руководителю коллектива
всех работников участков. В этом случае система звеньев управления, в общем,
совпадает с системой звеньев процесса производства. Линейная система
обеспечивает чёткое формулирование задач (выдачу заданий), полную
ответственность работников за результаты работы. Преимущества линейной
структуры объясняются простотой применения. Все обязанности и полномочия
здесь четко распределены, и поэтому создаются условия для оперативного
процесса принятия решений, для поддержания необходимой дисциплины в
коллективе. Далее исследуем результаты финансово-хозяйственной
деятельности учреждения (Приложение3) и представим их в виде анализа
показателей отчетности с учетом специфики деятельности (табл. 4).
49
Таблица 4
Основные показатели деятельности ООО «Теплогазавтоматизация»
за 2017—2018 г., тыс. руб.
Наименование показателей
2018
год
2017
год
Абсолю
т.изме-
ния
Темп
роста,
%
Выручка от продажи без НДС
27830
25829
+2001
+7,74
Себестоимость продаж
23401
20328
+3073
+15,12
Валовая прибыль
4429
5501
-1072
-19,5
в % к выручке
15,91
21,3
-5,39
-25,4
Прибыль / убыток от продаж
4429
5501
-1072
-19,5
Прочие доходы
1110
900
+210
+23,3
Прочие расходы
в % к выручке
120
0,43
334
1,29
-214
-0,86
-64,1
-66,7
Прибыль / убыток до
налогообложения
5419
6067
-648
-10,7
в % к выручке
19,47
23,5
-4,03
11,15
Налоги и отчисления, упла-
чиваемые из прибыли
995
1211
-216
-17,84
Чистая прибыль: сумма
4424
4856
-432
-8,1
в % к выручке
15,9
18,8
-2,9
-15,4
Численность персонала, чел.
26
27
-1
-1,75
Средняя зарплата, руб.
11542
10378
+1164
+11,22
Как свидетельствуют данные таблицы 4, сумма финансовых результатов
от обычной деятельности ООО «Теплогазавтоматизация», в динамике двух лет
изменяется, если в 2017 году прибыли от обычных видов деятельности
составила 5501 тыс. руб., то в 2018 году с увеличением объемов работ, прибыль
организации уменьшилась на 1072 тыс. руб., это связано с удорожанием
стоимости материалов используемых для производства конструкций.
В современных условиях, когда инфляция «съедает» значительную часть
выручки, нет возможности сравнить результаты работы, ориентируясь на
действующие цены.
Нераспределенная прибыль отчетного года и прошлых лет составила
на конец года 23602 тыс. руб. Проведем анализ собственных и заемных
средств за 2017-2018 г. в табл. 5.
50
Таблица 5
Анализ собственных и заемных средств ООО
«Теплогазавтоматизация» за 2017-2018 годы
№
п/п
Наименование
Сумма средств,
тыс. руб.
Отклонение
2017
2018
Сумма
%
1.
Собственные средства:
12421
23612
+11191
+90,10
- Уставный капитал
10
10
-
-
-Нераспределенная прибыль
12411
23602
+11191
+90,10
2.
Заемные средства:
29048
28994
-54
-0,2
- Займы и кредиты
14277
18094
+3817
+26,74
-Кредиторская задолженность
14771
10900
-3871
-26,21
Как видно из таблицы 5, за 2018 год произошло увеличение
собственных средств предприятия на 11191 тыс. руб. или на 90,1%. За этот же
период времени ООО «Теплогазавтоматизация» дополнительно взяли кредит,
но при этом снизилась сумма кредиторской задолженности перед
поставщиками и работниками предприятия на 26,21%. Снижение данного
показателя говорит о положительной черте деятельности предприятия, так
как кредиторская задолженность за 2018 уменьшилась, а дебиторская
увеличилась. Для более успешной деятельности предприятия дебиторская
задолженность должна превышать кредиторскую задолженность не менее чем
на 30%.
2.2. Учет денежных средств на предприятии
Денежные средства ООО «Теплогазавтоматизация» - это совокупность
денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, специальных и
депозитных счетах в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых
книжках, денежных документах.
Учет движения денежных средств в кассе осуществляет бухгалтер-
кассир ООО «Теплогазавтоматизация».
Бухгалтер-кассир постоянно работает с денежной наличностью и
является материально ответственным лицом, с данным сотрудником заключен
договор о материальной ответственности.
51
На бухгалтера-кассира возложены следующие функции:
1. Осуществление операций с денежными средствами и ценными
бумагами.
2. Ведение кассовых книг (рублях).
3. Составление кассовой отчетности.
Для осуществления расчетов наличными деньгами (выдачи заработной
платы, на командировочные расходы и т.п.) ООО «Теплогазавтоматизация»
имеет кассу.
В соответствии с Указанием Банка России № 3210-У от 11.03.2014 г. «О
порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном
порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и
субъектами малого предпринимательства» определить лимит кассы можно при
использовании формул, приведенных в указании.
Для расчета лимита кассы в ООО «Теплогазавтоматизация» была
применена следующая формула (2.1):
, (2.1)
где L - лимит остатка наличных денег в рублях;
V - объем поступлений наличных денег за проданные товары,
выполненные работы, оказанные услуги за расчетный период в рублях;
P - расчетный период, определяемый юридическим лицом, за который
учитывается объем поступлений наличных денег за проданные товары,
выполненные работы, оказанные услуги, в рабочих днях;
N
c
- период времени между днями сдачи в банк юридическим лицом
наличных денег, поступивших за проданные товары, выполненные работы,
оказанные услуги, в рабочих днях.
L = (647800 / 43) × 2 = 30130 руб. 30000 руб.
Лимит кассы рассчитан главным бухгалтером ООО
«Теплогазавтоматизация» и составляет 30 000 руб. Наличные деньги в
размерах, превышающих, установленные банком пределы, могут храниться
52
только в период выплаты заработной платы, не более пяти дней.
Схема документооборота кассовых операций представлена на рис.4.
Рисунок 4. Документооборот кассовых операций в ООО
«Теплогазавтоматизация»
Прием наличных денег в кассу ООО «Теплогазавтоматизация»
производится по приходным кассовым ордерам (рис. 2), выдача наличных
денег, по расходным кассовым ордерам (рис. 5).
Унифицированная форма № КО-1
Утверждена постановлением Госкомстата
России от 18.08.98 № 88
Форма по ОКУД
по ОКПО
к приходному кассовому ордеру №
от "
" г.
Принято от
ПРИХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР
Основание:
Сумма
руб.
коп.
Принято от
Основание:
коп.
Сумма
В том числе
коп. " " г.
В том числе
Приложение
Главный бухгалтер
Главный бухгалтер
Получил кассир Кассир
Смоленцева Т .А.
(подпись)
(расшифровка подписи)
(подпись)
Ведунова С.П.
(расшифровка подписи)
Смоленцева Т .А.
(подпись)
(расшифровка подписи)
Ведунова С.П.
(подпись)
(расшифровка подписи)
Двадцать одна тысяча рублей
(прописью)
руб.
0
01
апреля
2019
Л и н и я о т р е з а
Симоновой Ольги Петровны
Двадцать одна тысяча
счет № 117 от 31.03.2019
(прописью)
за услуги
руб.
0
(цифрами)
21000
50
60
ООО "Т еплогазавтоматизация"
(организация)
Симоновой О.П.
32
(стру кту рное подразделение)
Дата
составления
Номер
документа
апреля
ООО "Т еплогазавтоматизация"
(организация)
Код
0310001
КВИТАНЦИЯ
01
2019
Дебет
Кредит
за услуги
Сумма,
руб. коп.
Код целевого
назначения
32
01.04.2019
М.П. (штампа)
код струк-
турного
под-
код аналити-
ческого учета
корреспон-
дирующий
счет, субсчет
21000
0
Рисунок 5. Приходный кассовый ордер ООО
«Теплогазавтоматизация»
53
Унифицированная форма № КО-2
Утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88
Форма по ОКУД
по ОКПО
РАСХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР
Выдать
Основание:
Сумма
коп.
Приложение
Руководитель организации
Главный бухгалтер
Получил
коп.
" " г. Подпись
По
Выдал кассир
паспорту 8504 147545 УВД ЦАО г. Ханты-Мансийска 01.05.2004
(структу рное подразделение)
Громовой Александре Михайловне
(фамилия, имя, отчество)
код аналитического
учета
50
1000-00
код структурного
подразделения
Кредит
Сумма,
руб. коп.
Код
0310002
ООО "Теплогазавтоматизация"
71
(организация)
корреспондирующий
счет, субсчет
Код целевого
назначения
Дебет
Потапов С.Ю.
подотчет на хозяйственные нужды
Одна тысяча рублей
(прописью)
руб.
0
Ведунова С.П.
(подпись)
(расшифровка подписи)
(должность)
(подпись)
(расшифровка подписи)
Смоленцева Т .А.
Одна тысяча рублей
01
апреля
2019
(су мма прописью)
руб.
0
(подпись)
(расшифровка подписи)
Дата составления
01.04.2019
Номер документа
46
у достоверяющего личность получателя)
(наименование, номер, дата и место выдачи документа,
Рисунок 6. Расходный кассовый ордер ООО
«Теплогазавтоматизация»
Если деньги выдаются лицу, не работающему на данном предприятии,
им предъявляется паспорт или иной заменяющий его документ, реквизиты
которого записываются в расходном кассовом ордере.
Журнал регистрации ордеров построен таким образом, что по его
данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных
предприятием наличных денежных средств, проверяется полнота
произведенных кассиром операций, журнал регистрации формируется в
программе 1С:Бухгалтерия 8.
Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию
наличными денежными средствами путем перечисления на лицевые счета
работников.
Разовые выдачи денег на оплату труда (при уходе в отпуск, болезни и
др.), а также выдача депонированных сумм и денег под отчет на расходы,
связанные со служебными командировками, нескольким лицам, оформляются
54
по платежным ведомостям (рис. 7).
Рисунок 7. Платежная ведомость ООО «Теплогазавтоматизация»
Для учета всех поступлений и выдачи наличных денег в ООО
«Теплогазавтоматизация» ведется кассовая книга, в программе 1С: Бухгалтерия
8.
После получения или выдачи денег производится запись в кассовую
книгу на основании приходных и расходных кассовых ордеров.
Ежедневно в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций
за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в
бухгалтерию в качестве отчета кассира распечатанный лист кассовой книги с
приходными и расходными кассовыми документами.
Порядок, периодичность и сроки проведения инвентаризации кассы,
утверждаются ежегодно в составе учетной политики предприятия.
Инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств в кассе ООО
«Теплогазавтоматизация» производится не менее одного раза в месяц.
Для учёта наличия и движения денежных средств в кассе используется
активный счёт 50 «Касса». Рассмотрим пример отражения хозяйственных
операций по счету 50 в ООО «Теплогазавтоматизация» в таблице 6.
55
Таблица 6
Бухгалтерские записи по счету 50 «Касса»
Дебет
Кредит
Сумма
Содержаниеㅤ
операции
Первичныйㅤ документ
50
51
70000,00
Полученыㅤ денежныеㅤ
средстваㅤ вㅤ кассуㅤ сㅤ
расчетногоㅤ счета
№КО-1ㅤ «Приходныйㅤ
кассовыйㅤ ордер»,ㅤ
выпискаㅤ банкаㅤ поㅤ
расчетномуㅤ счету
50
62
5590,00
Полученㅤ авансㅤ
наличны-миㅤ вㅤ счетㅤ
оказания услуг
Чекㅤ ККМ, №КО-1ㅤ
50
70
590,00
Отраженㅤ возвратㅤ вㅤ
кассуㅤ излишнеㅤ
выданныхㅤ суммㅤ
оплатыㅤ труда
№КО-1ㅤ «Приходныйㅤ
кассовыйㅤ ордер»
50
71
1430,00
Возвращеныㅤ вㅤ кассуㅤ
неизрасходованныеㅤ
подотчетныеㅤ суммыㅤ
№КО-1ㅤ «Приходныйㅤ
кассовыйㅤ ордер»
50
73-2
1560,00
Поступилиㅤ платежиㅤ отㅤ
работниковㅤ вㅤ
погашениеㅤ
материальногоㅤ
ущерба,
№КО-1ㅤ «Приходныйㅤ
кассовыйㅤ ордер»
70
50
85010,00
Выданаㅤ изㅤ кассыㅤ
заработнаяㅤ плата
№ КО-2ㅤ «Расходныйㅤ
кассовыйㅤ ордер»,ㅤ
71
50
14860,00
Выданыㅤ изㅤ кассыㅤ
подотчетныеㅤ суммыㅤ
№КО-2ㅤ «Расходныйㅤ
кассовыйㅤ ордер»
94
50
40,00
Отраженаㅤ недостачаㅤ
денежныхㅤ средствㅤ вㅤ
кассе
№ㅤ ИНВ-15ㅤ «Актㅤ
инвентаризацииㅤ
наличныхㅤ денежныхㅤ
средств»
Как было указано ранее все организации могут хранить денежные
средства в кассе предприятия в пределах установленного лимита рассчитанного
главным бухгалтером и утвержденного руководителем предприятия.
Лимит кассы в ООО «Теплогазавтоматизация» рассчитан главным
бухгалтером и составляет 30 000 руб.