5
Оглавление
Введение ....................................................................................................................... 6
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита учета денежных
средств на предприятии .............................................................................................. 8
1.1. Теоретические основы бухгалтерского учета денежных средств ......... 8
1.2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита денежных
средств .............................................................................................................. 28
1.3. Цель, задачи, информационная база аудита денежных средств .......... 32
Глава 2. Организация бухгалтерского учета денежных средств
в ООО Управляющая Компания «Минусинскводстрой» ...................................... 39
2.1. Краткая характеристика предприятия и оценка финансового
положения ........................................................................................................ 39
2.2. Документальное оформление учета денежных средств на
предприятии ..................................................................................................... 47
2.3. Учет денежных средств в кассе .............................................................. 51
2.4. Учет денежных средств на расчетом, валютном и прочих счетах ...... 57
Глава 3. Аудиторская проверка учета денежных средств на предприятии ......... 62
3.1. Проведение аудиторской проверки по существу .................................. 62
3.2. Основные недостатки, выявленные в организации учета на
предприятии ..................................................................................................... 71
3.3. Пути и предложения по совершенствованию учета денежных
средств .............................................................................................................. 74
Заключение ................................................................................................................. 80
Список использованной литературы ....................................................................... 83
Приложения ............................................................................................................... 89
6
Введение
Актуальность. Денежные средства являются средством обеспечения хо-
зяйственной и уставной деятельности организации. Важность темы исследова-
ния обусловлена высокими рисками при учете денежных средств, связанными с
возможностью хищения, ошибок в учете, нарушениями действующего законо-
дательства. Данные нарушения влекут за собой финансовые потери. Законода-
тельство по учету и обращению денежных средств постоянно совершенствует-
ся. В связи с этим, рассматриваемая тема является достаточной актуальной.
Расчеты денежными средствами в экономике государства организованы
по определенной системе, под которой понимается совокупность принципов
организации денежных расчетов, требований, предъявляемых к их организации,
определенных конкретными условиями хозяйствования, а также форм и спосо-
бов расчетов и связанного с ними документооборота.
Объектом исследования является ООО Управляющая компания «Мину-
синскводстрой».
Предметом настоящего исследования является учёт и аудит денежных
средств организации на примере ООО УК «Минусинскводстрой».
Целью работы является исследование бухгалтерского учета и проведе-
ние аудита денежных средств ООО УК «Минусинскводстрой» с целью опреде-
ления направлений совершенствования учета.
Задачи работы:
исследовать теоретические основы бухгалтерского учета денежных
средств;
рассмотреть нормативное регулирование бухгалтерского учета и
аудита денежных средств;
рассмотреть цель, задачи, информационная база аудита денежных
средств;
представить краткую характеристику ООО УК «Минусинскводстрой»
и дать оценку финансового положения;
7
исследовать документальное оформление учета денежных средств на
предприятии;
рассмотреть учет денежных средств в кассе;
рассмотреть учет денежных средств на расчетном, валютном и прочих
счетах;
представить результаты проведения аудиторской проверки по
существу;
исследовать основные недостатки, выявленные в организации учета
на предприятии;
разработать предложения по совершенствованию учета денежных
средств.
При проведении исследования использованы нормативные акты по учету,
организации контроля и аудита денежных средств в Российской Федерации,
учебная, периодическая литература, данные бухгалтерского учета и отчетности
ООО УК «Минусинскводстрой».
В работе использованы методы наблюдения, измерения, тестирования,
сравнения, горизонтальный и вертикальный анализ, коэффициентный метод.
Структура работы. Работа включает введение, три главы, заключение,
список использованной литературы и приложения.
8
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита
учета денежных средств на предприятии
1.1. Теоретические основы бухгалтерского учета денежных средств
Деньги, денежное обращение играют важнейшую роль в механизме
функционирования финансовой системы и являются важнейшей составляющей
экономики государства.
Благодаря денежному обращению, то есть движению денег в наличной и
безналичной формах, происходит процесс формирования и взаимодействия
разнообразных производственных, торговых, инвестиционных процессов, а
также неразрывно связанных с ними процессов накопления и вложения соб-
ственного капитала, формирования и использования кредитных ресурсов
1
.
В настоящее время происходит совершенствование денежного обращения
в стране. Это связано с в связи с принятием Федерального закона № 161-ФЗ «О
национальной платежной системе»
2
. Совершенствование платежной системы
России дает перспективы к более активной интеграции в мировой рынок капи-
талов, стимулированию деловую активности, созданию благоприятного инве-
стиционного климата, подъему и внедрению инновационной модели развития
экономики.
Исследователи неоднократно поднимали вопрос о сущности денег в то
время, когда законодательство с «денежным» свойством тех или иных предме-
тов связывает юридические последствия.
Учение о деньгах относится к сфере политической экономии. Наука
гражданского права может основываться лишь на понятии денег, которое рас-
крывается в результате анализа их функций в экономических отношениях. За-
дача же гражданского права заключается в ответе на вопрос о том, какие из
1
Савина A. B., Куликов К. А. Учет и управление денежными средствами в организации и пу-
ти их совершенствования // В сборнике: Проблемы финансов, кредита и бухгалтерского уче-
та в условиях реформирования экономики Сборник материалов международной студенче-
ской научно-практической конференции. Под ред. Е. А. Кардовской. 2018. С. 267.
2
О национальной платежной системе: [федер. закон от 27.06.2011 № 161-ФЗ (с изм. и доп.)]
// Доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс».
9
сторон того сложного явления, которое носит наименование «деньги», должны
быть приняты во внимание при рассмотрении денег как объекта гражданских
правоотношений. Деньги, в соответствии с нормами гражданского законода-
тельства, являются объектом гражданских прав.
Деньги – необходимый и обязательный элемент функционирования об-
щества. Деньги, с одной стороны, опосредуют товарно-денежные отношения в
гражданском обороте между хозяйствующими субъектами, с другой стороны, -
выступают инструментом, который определяет отношения хозяйствующих
субъектов и государства.
В теории финансового права принято считать, что процесс непрерывного
движения денег в наличной и безналичной формах называется денежным об-
ращением
3
.
Иными словами, деньги в определенном виде (форме) постоянно нахо-
дятся в обращении. Как отмечается в экономической литературе, денежные
средства, находясь в постоянном движении, создают денежные потоки, требу-
ющие четкой организации денежных расчетов. При этом, как известно, с юри-
дической точки зрения форма организации денежного обращения в стране (де-
нежная система) включает в себя следующие элементы:
1) наименование денежной единицы;
2) виды государственных денежных знаков;
3) порядок выпуска, обращения и изъятия денежных знаков;
4) условия денежного обращения, в том числе установление пределов ис-
пользования наличных денег и порядок проведения безналичных расчетов;
5) контроль за соблюдением правил хранения, расходования и обращения
денег;
6) в необходимых случаях применение юридической ответственности.
Денежная система и денежное обращение в любом государстве являются
объектом правового воздействия. В соответствии со ст. 140 ГК РФ рубль явля-
3
Финансы: учебник / А. Ф. Арсланов, В. К. Бурлачков, Е. К. Воронкова и др.; под ред. проф.
В. А. Слепова. – М.: Магистр, ИНФРА-М, 2015. – С. 133.
10
ется законным платежным средством, обязательным к приему по нарицатель-
ной стоимости на всей территории РФ
4
. Платежи на территории РФ осуществ-
ляются путем наличных и безналичных расчетов. Случаи, порядок и условия
использования иностранной валюты на территории РФ определяются законом
или в установленном им порядке.
Таким образом, деньги, денежные средства есть объект финансовых пра-
воотношений, которые представляют собой единственно возможную форму
существования финансовых отношений. Следовательно, деньги - финансы в ас-
пекте объекта правоотношения являются тем объектом, на который направлен
интерес участников данных правоотношений.
Классификация денежных расчетов приведена на рисунке 1.
Рисунок 1. Классификация денежных расчетов
По виду операций расчеты денежными средствами осуществляются по то-
варным операциям, то есть которые связанны с движением товара (расчеты с
покупателями, заказчиками, поставщиками, подрядчиками), а также по нето-
4
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)' от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от
29.07.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2018).
Классификация денежных расчетов
По виду операций
По виду расчетов
Наличные расчеты
Безналичные расчеты
По виду объектов
Нетоварные
Товарные
Внешние
Внутренние
11
варным операциям, которые не обусловлены движением товара и связаны толь-
ко с движением денежных средств (расчеты учредителями, с бюджетом и вне-
бюджетными фондами, банками).
По виду объектов расчеты денежными средствами могут быть внутренни-
ми, то есть осуществляемыми внутри организации в связи с осуществлением ее
деятельности: выплата подотчетных сумм работникам, заработной платы, ди-
видендов участникам, акционерам. Также денежные расчеты могут быть внеш-
ними, связанными с расчетами с внешними контрагентами: оплаты поставщи-
кам, получение денежных средств от покупателей, уплата налогов, получение,
возврат кредитных средств.
По виду расчетов, расчеты денежными средствами могут быть наличными
и безналичными (ст. 861 ГК РФ).
Средства платежа существуют в строго определенных законом единицах (в
рублях или в иностранной валюте). В соответствии с действующим российским
законодательством в качестве средств платежа может выступать следующее
имущество:
рубли в наличной форме, то есть в виде банкнот и монет Банка России,
или в безналичной форме, то есть в виде записи на банковском счете (ст. ст. 29
и 80 Закона о Банке России);
в установленных законом случаях иностранная валюта в безналичной
форме (ст. 82 Закона о Банке России)
5
.
Взаимоотношения банка и владельца банковского счета определяются на
основе заключенного ими договора банковского счета, по которому банк обязу-
ется принимать и зачислять на счет поступающие денежные средства, выпол-
нять распоряжения владельца о перечислении и выдаче необходимых сумм со
счета, а также проводить другие операции по счету в соответствии с требовани-
ями валютного законодательства.
5
Федеральный закон от 10.07.2002 № 86-ФЗ (ред. от 29.07.2018) «О Центральном банке Рос-
сийской Федерации (Банке России)» (с изм. и доп., вступ. в силу с 26.09.2018).
12
В соответствии с гл. 45 «Банковский счет» Гражданского кодекса Россий-
ской Федерации денежные средства, находящиеся на банковских счетах, явля-
ются правами требования клиента к банку, относительно которых не может
возникать никаких вещных прав. Такая позиция объясняется тем, что безналич-
ные деньги существуют не в натуральном (физическом) виде, а в форме специ-
альных учетных записей о производимых зачислениях и платежах по счету.
Кроме того, право банка использовать денежные средства клиента для соб-
ственных целей (п. 2 ст. 845 Гражданского кодекса Российской Федерации) ис-
ключает возможность возврата клиенту тех же самых купюр
6
.
Безналичные расчеты могут производиться в различных формах( рис. 2).
При этом используются расчетные документы, оформленные на бумажном но-
сителе или в виде электронного платежного документа.
Рисунок 2. Способы безналичных расчетов
При этом могут использоваться:
платежные поручения - распоряжение владельца счета (плательщика)
обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести
определенную сумму на счет получателя средств, открытый в другом банке;
чек - ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряже-
ние чекодателя банку произвести платеж указанной суммы чекодателю;
аккредитивы - условное денежное обязательство, принимаемое банком
по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств
6
Фокина A. B., Шукаева А. Б. Операции с денежными средствами: учет и особенности осу-
ществления // Аллея науки. 2018. Т. 4. № 5 (21). С. 486.
Способы безналичных расчетов
Платежные
поручения
Платежные
требования
Чеки
Аккредитивы
13
по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккреди-
тива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи;
платежные требования и инкассовые поручения - документы для осу-
ществления расчетов по инкассо (банковской операции, посредством которой
банк по поручению и за счет клиента на основании данных документов осу-
ществляет действия по получению от плательщика платежа)
7
.
К денежным эквивалентам относятся высоколиквидные финансовые вло-
жения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денеж-
ных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимо-
сти (п. 5 ПБУ 23/2011)
8
.
Примерами денежных эквивалентов являются: открытые в кредитных ор-
ганизациях депозиты до востребования; векселя Сбербанка России, используе-
мые организациями при расчетах за реализованные товары, выполненные рабо-
ты, оказанные услуги, со сроком погашения до трех месяцев.
Кроме того, Минфин России допускает возможность отнесения выданных
организацией займов к денежным эквивалентам, если условия договора займа
(срок и порядок возврата) позволяют это сделать (Приложение к Письму Мин-
фина России от 06.02.2015 № 07-04-06/5027). При этом организации следует
учитывать установленные ею в учетной политике подходы для отделения де-
нежных эквивалентов от других финансовых вложений (п. 23 ПБУ 23/2011).
Банкноты (банковские билеты) и монеты Банка России являются един-
ственным законным средством наличного платежа на территории Российской
Федерации.
С развитием электронных платежных систем и современных банковских
технологий во многих странах мира наличные расчеты сводятся к минимуму и
7
Гиниатуллина Г. Р. Учет, контроль, анализ операций с денежными средствами организации
// В сборнике: Направления развития организации в условиях нестабильности экономики
России материалы Международной научно-практической конференции. 2015. С. 239.
8
Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 № 11н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому
учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011) // Доступ из справочно-
правовой системы «Консультант Плюс».
14
фактически вытесняются иными формами расчетов - использованием банков-
ских карт, чеков, электронных платежей типа WebMoney.
Электронные деньги - денежные средства, которые предварительно
предоставлены одним лицом (лицом, предоставившим денежные средства) дру-
гому лицу, учитывающему информацию о размере предоставленных денежных
средств без открытия банковского счета (обязанному лицу), для исполнения де-
нежных обязательств лица, предоставившего денежные средства, перед третьи-
ми лицами и в отношении которых лицо, предоставившее денежные средства,
имеет право передавать распоряжения исключительно с использованием элек-
тронных средств платежа.
Платежные системы электронных денег - это такие системы, которые
оперируют цифровой наличностью - эмитированными организатором (операто-
ром) системы денежными единицами, которыми можно расплатиться или об-
менять на наличные денежные средства у соответствующих участников систе-
мы.
В задачи бухгалтерского учета денежных средств входит полное и свое-
временное отражение операций с денежными средствами в полном соответ-
ствии с законодательством, контроль движения, документооборота и рацио-
нальность использования.
Для учета денежных средств используются следующие бухгалтерские
счета: 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета»; 55 «Специаль-
ные счета в банках»; 57 «Переводы в пути»; 59 «Резервы под обесценение фи-
нансовых вложений».
Рассмотрим учет наличных денежных средств.
Движение наличных денежных средств оформляется унифицированными
документами.
При получении суммы наличных денежных средств в кассу организации
необходимо:
1) оформить приходный кассовый ордер (ПКО);