65
Таблица 21
Программа аудита денежных средств ООО УК «Минусинскводстрой»
Проверяемая организация: ООО УК «Минусинскводстрой»
Период, за который проводится аудит: с 01.01.2017 по 31.12.2017
Период проведения аудита: с 07.10.2018 по 21.10.2018
Аудитор: Иванова И. И.
Планируемый аудиторский риск: низкий
Планируемый уровень существенности: 0%
Перечень проверяемых
вопросов и аудиторских про-
цедур
Период
проведе-
ния
Исполнитель
Процедуры по-
лучения ауди-
торских доказа-
тельств
1
2
3
4
1. Предварительное знакомство с экономическим субъектом. Сбор общей ин-
формации.
1.1 Сбор основных данных и
реквизитов организации
07.10.18
Иванова И. И.
учредительные и
регистрационные
документы; выпис-
ка из ЕГРЮЛ
1.2 Изучение учредительных и
регистрационных документов
07.10.18
2. Оценка состояния бухгалтерского учета и отчетности. Оценка системы внут-
реннего контроля
2.1 Изучение организационной
структуры и организационно-
распорядительной документа-
ции
08.10.18
Иванова И. И.
организационно-
распорядительная
документация; до-
кументооборот;
рабочий план сче-
тов; учетная поли-
тика; устав
2.2 Анализ системы документо-
оборота
08.10.18
2.3 Анализ системы внутреннего
контроля и управления
08.10.18
2.4 Оценка эффективности си-
стемы внутреннего контроля
09.10.18
2.5 Анализ учётной политики на
соответствие системе учёта и
специфике деятельности
09.10.18
3 Аудит кассовых операций
3.1 Проверка соблюдения по-
рядка ведения кассовых опера-
ций и оценка внутреннего кон-
троля:
14.10.18
Иванова И. И.
трудовой договор;
отчет кассира; кас-
совая книга; акты
инвентаризации
наличных денеж-
ных средств; по-
ложение об учет-
ной политике
66
Продолжение таблицы 21
1
2
3
4
соблюдение законода-
тельных норм оформ-
ления трудовых взаи-
моотношений с касси-
ром;
3.2 Проверка соблю-
дения лимита денеж-
ных средств в кассе и
соблюдение предель-
ных размеров расче-
тов наличными денеж-
ными средствами
14.10.18
Иванова И. И.
справка банка об установле-
нии лимита остатка наличных
денег в кассе; положение об
учетной политике; книга учета
принятых и выданных касси-
ром денежных средств; журнал
регистрации приходных и рас-
ходных кассовых ордеров
3.3 Проверка докумен-
тального оформления
движения денежных
средств и учета кассо-
вых операций: соот-
ветствие документаль-
ного оформления опе-
раций по приходу и
выдаче денег из кассы
установленному по-
рядку; проверка пол-
ноты и своевременно-
сти оприходования
наличных денежных
средств; соответствие
записей в учетных ре-
гистрах данным кассо-
вой книги и отражения
операций на счетах
бухгалтерского учета
15.10.18
Иванова И. И.
кассовая книга; книга учета
принятых и выданных касси-
ром денежных средств; журнал
регистрации приходных и рас-
ходных кассовых ордеров; вы-
писка банка; акты инвентари-
зации; учетные регистры по
счетам 50, 51; главная книга.
3.4 Проверка соблю-
дения законодатель-
ства по применению
ККМ: соблюдение
условий хранения и
сохранности денежных
средств и других цен-
ностей в кассе; инвен-
таризация денежных
средств в кассе.
16.10.18
Иванова И. И.
акт о переводе показаний сум-
мирующих денежных счетчи-
ков на нули и регистрации
контрольных счетчиков ККМ
(форма № КМ-1); акт о снятии
показаний контрольных и сум-
мирующих денежных счетчи-
ков при сдаче (отправке) ККМ
в ремонт и при возвращении
ее в организацию (форма №
КМ-2); акт о возврате денеж-
ных сумм покупателям по не-
ипользованным кассовым че-
кам (форма № КМ-3); Журнал
кассира-операциониста (форма
№ КМ-4);
67
Продолжение таблицы 21
1
2
3
4
Журнал регистрации
суммирующих денежных и кон-
трольных счетчиков ККМ, ра-
ботающих без кассира-
операциониста (форма № КМ-
5); справка-отчет кассира-
операциониста (форма № КМ-
6); сведения о показаниях
счетчиков ККМ и выручке ор-
ганизации (форма № КМ-7);
журнал учета вызовов техни-
ческих специалистов и реги-
страции выполненных работ
(форма № КМ-8); акт о про-
верке наличных денежных
средств кассы (форма № КМ-9)
4 Аудит операций на расчетном счете
4.1 Проверка состоя-
ния и контроля за
операция ми на счете
в банке
17.10.18
Иванова И. И.
- Положение об учетной полити-
ке предприятия; договоры бан-
ковского счета; выписки банка
по валютным, расчетным и
специальным счетам с прило-
женными первичными докумен-
тами (платежные поручения;
платежные требования-
поручения; объявления на
взнос наличными; платежное
требование; чековые книжки;
реестры чеков; аккредитивы;
- кредитные договоры; журнал
регистрации платежных пору-
чений; учетные регистры к
счетам 51, 52, 55, налоговая
отчетность (сведения о рубле-
вых счетах и счетах в ино-
странной валюте); Главная
книга; Бухгалтерский баланс
(форма № 1); Отчет о движе-
нии денежных средств (форма
№ 4).
4.2 Проверка полноты
и правильности синте-
тического учета опе-
раций по расчетному
счету: проверка кор-
респонденции счетов
по расчетному счету;
18.13.18
Иванова И. И.
- договоры банковского счета;
- выписки банка по расчетным
счетам с приложенными пер-
вичными документами; платеж-
ный ордер; инкассовое поруче-
ние (распоряжение); бланк де-
нежного чека на снятие налич-
ных денег с расчетного счета.
68
Продолжение таблицы 21
1
2
3
4
проверка полноты
оприходования де-
нежных средств на
счете в
банке; проверка за-
конности списания де-
нежных средств по
счета
5. Составление ауди-
торского заключения
21.10.18
Иванова И. И.
При составлении программы проверки дана оценка эффективности внут-
реннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других
ценностей в кассе организации ООО УК «Минусинскводстрой». С помощью
тестирования получена предварительная оценка соблюдения в организации
кассовой дисциплины, выявлены наиболее уязвимые участки, запланирован со-
став основных контрольных процедур, определены особенности ведения учета
в организации. Тест оценки состояния систем внутреннего контроля и бухгал-
терского учета ООО УК «Минусинскводстрой» представлен в таблице 22.
Таблица 22
Тесты оценки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтер-
ского учета ООО УК «Минусинкс водстрой»
Содержание вопроса
Варианты от-
вета
Уровень
оценки
да
нет
1
2
3
4
Имеется ли в организации служба внутренне-
го контроля?
+
Низкий
Имеется ли отдельная должность кассира?
+
Низкий
Заключен ли договор о материальной ответствен-
ности с МОЛ?
+
Средний
Имеется ли учетная политика?
+
Высокий
Организационная структура обеспечивает
эффективность СВК?
+
Высокий
Порядок подготовки бухгалтерской отчетности
обеспечивает эффективность СВК
+
Средний
Порядок подготовки внутренней отчетности для
целей управления обеспечивает эффективность
СВК
+
Высокий
Проводится ли обязательная инвентаризация
денежных средств?
+
Высокий
Проводится ли внезапная инвентаризация де-
нежных средств?
+
Средний
69
70
Продолжение таблицы 22
1
2
3
4
Согласование с требованиями законодательства и
внешних регулирующих органов обеспечивает
эффективность СВК
+
Высокий
Стиль и основные принципы управления обеспе-
чивают эффективность СВК
+
Средний
Распределение ответственности и полномочий
обеспечивает эффективность СВК
+
Высокий
Всего:
9
3
Таблица 23
Оценка состояния внутреннего контроля
ООО УК «Минусинскводстрой»
Количество ответов, характеризующих уро-
вень организации контроля, в %
Оценка состояния внутрен-
него контроля
менее 70
низкий уровень
от 70 до 90
средний уровень
свыше 90
высокий уровень
Таким образом, 75% положительных ответов находится в диапазоне «от
70 до 90», которому соответствует средний уровень состояния внутреннего
контроля. Следовательно, система бухучета и внутреннего контроля ООО УК
«Минусинскводстрой» показала, что её состояние находится на среднем
уровне. Таким образом, исследуя систему внешнего контроля кассовых опера-
ций, можно сделать вывод о том, что организация учета денежных средств, их
контроля имеет достаточную правовую базу в ООО УК «Минусинскводстрой».
Сбор аудиторских доказательств осуществлен путем проведения ауди-
торских процедур:
1) Процедуры подготовки и планирования аудита.
Проверка начальных остатков; проверка соответствия остатков аналити-
ческого и синтетического учета и бухгалтерской отчетности; оценка примени-
мости выбранной учетной политики организации и анализ правильности и по-
следовательности ее применения; тестирование системы внутреннего кон-
троля. Завершаются процедуры подготовки и планирования аудита построени-
ем аудиторской выборки.
2) Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу.
71
Поверка правильности проведения организацией инвентаризации и отра-
жения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете; наблюдение за про-
ведением инвентаризации, а при невозможности - участие в проведении кон-
трольной выборочной инвентаризации; проверка документального подтвер-
ждения операций, отраженных в бухгалтерском учете; проверка полноты отра-
жения операций в бухгалтерском учете.
3) Заключительные процедуры.
Анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достовер-
ность бухгалтерской отчетности.
Таким образом, для каждого этапа программы индивидуально подбира-
ются контрольные процедуры и способы проверки ООО УК «Минусинсквод-
строй», данная информация представлена в таблице 23.
Таблица 23
Способы проверки и контрольные процедуры
ООО УК «Минусинскводстрой»
Этапы программы
Способ проверки
Контрольные
процедуры
1
2
3
1. Предварительное знакомство с экономическим субъектом. Сбор общей информа-
ции.
1.1 Сбор основных данных и реквизитов
организации
Сплошной
Инспектирование
1.2 Изучение учредительных и регистраци-
онных документов
Сплошной
Инспектирование
2. Оценка состояния бухгалтерского учета и отчетности. Оценка системы внутрен-
него контроля
2.1 Изучение организационной структуры и
организационно-распорядительной доку-
ментации
Выборочный
Инспектирование
2.2 Анализ системы документооборота
Выборочный
Аналитические
процедуры
2.3 Анализ системы внутреннего контроля
и управления.
Выборочный
Аналитические
процедуры
2.4 Оценка эффективности системы внут-
реннего контроля
Выборочный
Аналитические
процедуры
2.5 Анализ учётной политики на соответ-
ствие системе учёта и специфике деятель-
ности
Выборочный
Аналитические
процедуры
3 Аудит кассовых операции
3.1 Проверка соблюдения порядка ведения
кассовых операций и оценка внутреннего
контроля
Сплошной
Инспектирование,
аналитические
процедуры
72
Продолжение таблицы 23
1
2
3
3.2 Проверка кассовой и расчетной дисци-
плины
Выборочный
Наблюдение
3.3 Проверка документального оформления
движения денежных средств и учета кассо-
вых операций
Выборочный
Инспектирование
3.4 Проверка соблюдения законодатель-
ства по применению ККМ
Сплошной
Инспектирование
4 Аудит операции на расчетном счете
4.1 Проверка состояния и контроля за опе-
рациями на счете в банке
Выборочный
Инспектирование
4.2 Проверка полноты и правильности син-
тетического учета операций по расчетному
счету
Выборочный
Инспектирование
На основном этапе проведена проверка сохранности наличных денежных
средств в кассе. Было необходимо установить, проводится ли инвентаризация
кассы. При проверке соблюдения установленного лимита остатка денежных
средств в кассе ООО УК «Минусинскводстрой» запрошен расчет на установле-
ние организацией лимита остатка кассы. Проведена проверка соблюдения уста-
новленного размера проведения наличных расчетов между юридическим лица-
ми. Результаты проверки оформлены в виде таблице 24.
Таблица 24
Соответствие размера наличных расчетов с юридическими
лицами установленному лимиту
Первичный учет-
ный документ
Наименование
контрагента
Сумма,
руб.
Лимит рас-
чета налич-
ными де-
нежными
средствами
Превышение
установлен-
ного лимита
ПКО № 184 от
13.11.17
Майстренко А.Г.
24 200,00
100000,00
—
Таблица 25
Проверка обоснованности выплаты физическим лицам наличных
денежных средств
Расходный
кассовый
ордер
Дата
Получатель,
ФИО
Сумма,
руб.
Основание
82
28.08.2017
Беляков Н. И.
10 800
В подотчет
96
29.09.2017
Батурин В. А.
4 000
В подотчет
127
17.10.2017
Ковалева Т. И.
3 500
Материальная помощь
73
Аудит организации синтетического и аналитического учета операций с
денежными средствами проведен по следующим направлениям: проверка ре-
альности сальдо по счетам; проверка соответствия применяемых корреспон-
денций счетов по учету кассовых и операций по расчетным счетам операций
типовым записям; сверка данных регистров синтетического и аналитического
учета.
По окончании работ сформировано мнение по результатам аудиторской
проверки данного учета денежных средств в кассе и на расчетном счете в банке.
В ходе проверки сальдо на начало и конец анализируемого периода по счетам
50 «Касса» и 51 «Расчетные счета» ООО УК «Минусинскводстрой» расхожде-
ния в учете не обнаружены.
3.2. Основные недостатки, выявленные в организации учета на предприятии
В таблице 26 приведены результаты аудиторской проверки учета денеж-
ных средств ООО УК «Минусинскводстрой».
Таблица 26
Результаты аудиторской проверки учета денежных средств
ООО УК «Минусинскводстрой»
Перечень проверяемых
вопросов
Результаты проверки
1
2
Проверка условий сохранно-
сти денежных средств
Инвентаризация кассы проводится в сроки, уста-
новленные руководителем предприятия по согласо-
ванию с главным бухгалтером - 1 раз в месяц. По-
мещение кассы специально оборудовано для обес-
печения необходимых условий сохранности денеж-
ных средств. В частности, помещение кассы изоли-
ровано, а двери в кассу во время совершения опе-
раций заперты с внутренней стороны, посторонние
лица в кассу не допускаются; все ценности в кассе
хранятся в специальных несгораемом шкафе; по
окончании рабочего дня кассир запирает шкафы и
опечатывает их печатью. С кассиром составлен до-
говор о полной индивидуальной материальной от-
ветственности.
74
Продолжение таблицы 26
1
2
Аудит кассовых операций
Лимит остатка кассы составляет 0 рублей и он пре-
вышается только в дни выдачи зарплаты и других
выплат. Приходные и расходные кассовые ордера
регистрируются своевременно в соответствии с дей-
ствующим законодательством РФ. Денежные сред-
ства, полученные в банке, используются только на
цели, на которые они были выданы. Наличие и
движение денежных средств в кассе исследуемой
организации учитывается на активном счете 50
«Касса». По учету денежных средств в кассе в це-
лом на предприятии используется типичная корре-
спонденция счетов, предложенная и одобренная за-
конодательными нормами по бухгалтерскому учету.
Лудит операций по расчетно-
му счету
Денежные средства, хранящиеся на расчетном сче-
те, учитывают на активном синтетическом счете 51
«Расчетные счета». В рассматриваемой организации
открыт 1 расчетный счет. По учету денежных
средств на расчетных счетах в целом на предприя-
тии используется типичная корреспонденция сче-
тов, предложенная и одобренная законодательными
нормами по бухгалтерскому учету.
В ходе проведения аудиторской проверки ООО УК «Минусинсквод-
строй» были выявлены следующие недостатки:
1) Отсутствие выписок банка за период с 26.07.2017 по 29.07.2017.
2) Отсутствуют подтверждающие оплату документы к авансовому отчету
№14 от 12.05.2017.
3) Выплата подотчетному лицу по расходному кассовому ордеру №78 от
26.07.2017 без оформления авансового отчета.
4) В платежном поручении №39 от 11.10.2017 отсутствует сумма опера-
ции прописью.
5) Не проставлена дата в расходном кассовом ордере №97 от 23.08.2017
(на выдачу денежных средств в подотчет), отсутствуют даты в приходном ор-
дере №23 от 22.02.2017, №24 от 22.02.2017, №28 от 26.02.2017.
6) В платежной ведомости №83 от 28.08.2017 не указан расчетный пери-
од.
7) По учету денежных средств на расчетном счете в целом на предприя-
тии используется типовая корреспонденция счетов, предложенная и одобренная