Диплом: Бухгалтерский учет и аудит денежных средств на примере ООО УК "Минусинскводстрой", страницы 75-84

законодательными нормами по бухгалтерскому учету, кроме: Дебет 91 Кредит

51 – уплачены с расчетного счета проценты по кредитам.

Для устранения выявленных недостатков бухгалтерии ООО УК «Мину-

синскводстрой» необходимо:

1) Напечатать недостающие выписки банка и оправдательные документы

к ним.

2) Запросить у подотчетного лица, документ подтверждающий оплату к

авансовому отчету №14 от 12.05.2017, если документ не будет предоставлен, то

сумму выданную в подотчет, нужно будет удержать с подотчетного лица.

3) Оформить авансовый отчет от 26.07.2017 к расходному кассовому ор-

деру №78 от 26.07.2017.

4) В платежном поручении №39 от 11.10.2017 заполнить графу «сумма

прописью».

5) Проставить дату в расходном кассовом ордере №97 от 23.08.2017 (на

выдачу денежных средств в подотчет). Проставить даты в приходных ордерах

№23 от 22.02.2017, №24 от 22.02.2017, №28 от 26.02.2017.

6) В платежной ведомости №83 от 28.08.2017 указать расчетный период.

7) Главный бухгалтер должен уделять большее внимание оформлению

документации. Согласно Приказу Минтруда России от 22.12.2014 № 1061н «Об

утверждении профессионального стандарта «Бухгалтер» к основной трудовой

деятельности бухгалтера относится составление (оформление) первичных учет-

ных документов. Дебет 91 Кредит 51 – уплачены с расчетного счета проценты

по кредитам. Порядок исправления ошибки:

1) Дебет 91 Кредит 51 – уплачены с расчетного счета проценты по креди-

там (красное сторно).

2) Дебет 91 Кредит 66, 67 – начислены проценты по полученным креди-

там.

3) Дебет 66, 67 Кредит 51 – оплачены проценты по кредитам.

В основном выявленные ошибки носят технический характер и являются

исправимыми. Таким образом, нами проведен аудит учета денежных средств

ООО УК «Минусинскводстрой», по результатам которого были выявлены

недочеты, которые были исправлены. Серьезных существенных нарушений вы-

явлено не было, следовательно бухгалтерский учет ведется достоверно и в со-

ответствии с нормами законодательства и внутреннего распорядка отражает

факты хозяйственной деятельности ООО УК «Минусинскводстрой», касаю-

щейся денежных средств.

3.3. Пути и предложения по совершенствованию учета денежных

средств

Рассмотрим возможности совершенствования процедур учета денежных

средств.

В ООО УК «Минусинскводстрой» имеют место ситуации, когда сотруд-

ники производят расходы за счет собственных средств, а затем на основании

авансового отчета организация компенсирует им произведенные расходы. По

сути, такую операцию нельзя назвать подотчетом, а сотрудника, истратившего

свои деньги на нужды организации, - подотчетным лицом. До совершения

операции работник денежных средств от организации он не получал.

Законодательство подобных операций напрямую не запрещает.

Вместе с тем такую ситуацию можно рассматривать либо как заем, либо

как куплю-продажу. Все зависит от того, как оформлены первичные докумен-

ты: на организацию или на имя самого сотрудника. В этом случае работник, по

сути, кредитует организацию, так как он за свой счет покупает ценности для

организации, а организация затем возвращает ему эту сумму. Кроме того, дан-

ная ситуация может быть расценена так, что сотрудник приобретал ценности

для себя лично, а затем он решил продать их организации. То есть имеет место

договор купли-продажи, заключенный в устной форме. Соответственно, возни-

кает объект налогообложения по налогу на доходы физических лиц. Удержи-

вать и перечислять в бюджет налог организация не должна. Однако она обязана

отразить выплаченный доход в справке по форме 2-НДФЛ.

Кроме того, возникают проблемы с вычетом НДС. Физические лица не

являются плательщиками этого налога, следовательно, если сотрудник продает

организации имущество, приобретенное на свое имя, входной НДС будет от-

сутствовать. Даже если сотрудник передаст организации все документы, полу-

ченные от поставщика. К тому же среди этих документов не будет счета-

фактуры (п. 7 ст. 168 НК РФ).

Для решения выявленных проблем необходимо правильно оформить пер-

вичные документы.

Во-первых, все сотрудники ООО УК «Минусинскводстрой», которые

тратят свои деньги на нужды производства, должны соблюдать правило: все

первичные документы, которые получены от поставщиков, должны быть

оформлены не на имя сотрудника, а на организацию. Можно указать наимено-

вание организации рядом с фамилией сотрудника, непосредственно приобре-

тавшего товары (работы, услуги).

Во-вторых, можно рекомендовать оформить порядок проведения таких

операций специальным внутренним документом (приказом, распоряжением ру-

ководителя), детально регламентирующим подобные операции. Рационально

оформить приказ, в котором расписать порядок отношений с подотчетными ли-

цами, который практикуется в ООО УК «Минусинскводстрой». Утвержденный

порядок проведения подотчетных операций будет аналогом учетной политики,

только в организационной сфере.

Кроме того, необходимо соблюдать и другие требования по оформлению

первичных документов: документы должны быть оформлены согласно унифи-

цированным формам, все необходимые реквизиты должны быть заполнены,

каждая сумма должна быть подтверждена документально. Фамилия подотчет-

ного лица, указанная на авансовом отчете, должна совпадать с фамилией лица,

приобретающего ценности и указанного в первичных документах. Первичные

документы должны быть датированы более ранним числом, чем авансовый от-

чет сотрудника.

В целях совершенствования процедур выдачи денег под отчет в УК «Ми-

нусинскводстрой» рекомендуется также выдавать деньги, перечисляя их на

личные банковские карточки сотрудников. В законодательстве это не запреще-

но.

Выдачу денег под отчет рекомендуется оформлять так.

В первую очередь, нужно оформить документ, который будет являться

основанием для составления платежного поручения. Этим документом может

быть заявление сотрудника с просьбой перечислить ему подотчетные деньги на

его личную карточку с указанием реквизитов этой карточки. В подтверждение

своего согласия руководитель может поставить на заявлении свою визу. Либо

издать соответствующий приказ.

В день, когда деньги уйдут со счета, в бухгалтерском учете необходимо

сделать проводку по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и Кре-

диту счета 51 «Расчетные счета» (на основании выписки и платежного поруче-

ния с отметкой банка). Отчитываться по авансовому отчету сотрудник будет в

обычном порядке.

Сумму перерасхода по авансовому отчету тоже можно перечислить на

личную карточку работника. При этом в авансовом отчете надо указать номер и

дату платежного поручения. Правда, унифицированная форма авансового отче-

та № АО-1 предусматривает выдачу перерасхода лишь по кассовому ордеру.

Однако в соответствующую строку можно внести и реквизиты платежного по-

ручения.

Рассмотрим вопросы совершенствования учета денежных документов, а

именно авиа- и железнодорожных билетов, телефонных карточек, почтовых

марок, путевок для сотрудников, талонов на бензин, проездных билетов. Эти

документы являются суррогатом денежных средств, поскольку их далеко не

всегда можно использовать, например, в покрытия кредиторской задолженно-

сти, а потому и учет их не совсем стандартный.

Учет денежных документов должен вестись обособленно, причем законо-

дательство накладывает на организацию обязанность самостоятельно организо-

вать этот процесс (ст. 7 Закона о бухгалтерском учете). Несмотря на всю де-

нежную сущность таких объектов, для них не предусмотрено каких-либо реги-

стров в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по

учету кассовых операций. В связи с этим в ООО УК «Минусинскводстрой» ре-

комендуется адаптировать отчет кассира и книгу учета приходных и расходных

кассовых ордеров. В разработанных регистрах необходимо указать все необхо-

димые реквизиты (п. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ): наименование документа; дата

составления документа; наименование экономического субъекта, составившего

документ; содержание факта хозяйственной жизни; величина натурального и

(или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц

измерения; наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших)

сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформ-

ления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответствен-

ных) за правильность оформления свершившегося события; подписи лиц,

предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и ини-

циалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Разработанные регистры денежных документов в обязательном порядке

должны быть утверждены учетной политикой ООО УК «Минусинскводстрой».

При поступлении денежных документов в кассу их надо не только заре-

гистрировать, но и одновременно отразить в учете. Планом счетов бухгалтер-

ского учета и Инструкцией по его применению предусмотрено, что для подоб-

ных объектов надо открыть субсчет 3 к счету 50 «Касса» под одноименным

названием «Денежные документы». Стоимость таких активов определяется ис-

ходя из суммы затрат на приобретение. Аналитический учет денежных доку-

ментов ведется по их видам.

При учете проездных билетов в ООО «УК «Минусинскводстрой» возни-

кает проблемная ситуация: по какой стоимости его принимать от подотчетного

лица. С одной стороны, часть поездок использована, но с другой – необходимо

учесть каждую из них и рассчитать стоимость. В данном случае «возвратная»

цена проездного не отличается от первоначальной, так как под отчет выдаются

не денежные средства, а именно документ, за который подотчетное лицо отчи-

тывается.

Выводы по главе 3

В третьей главе был рассмотрен порядок проведения аудита, определены

цели и задачи, составлен план и программа. По результатам аудиторской про-

верки были выявлены ошибки, которые носят технический характер и являются

исправимыми. До составления аудиторского заключения выявленные ошибки

были исправлены. Серьезных существенных нарушений выявлено не было,

следовательно бухгалтерский учет денежных средств ведется достоверно и в

соответствии с нормами законодательства и внутреннего распорядка отражает

факты хозяйственной деятельности ООО УК «Минусинскводстрой», касаю-

щейся денежных средств.

Представлены следующие рекомендации повышения эффективности уче-

та денежных средств в ООО УК «Минусинскводстрой»:

 во-первых, рекомендован порядок оформления операций, связанных

расходами работников собственных средств на нужды предприятия. В ООО

УК «Минусинскводстрой» необходимо оформить порядок проведения таких

операций специальным внутренним документом, детально регламентирую-

щим подобные операции, а также усилить контроль за соблюдением требова-

ний к оформлению первичных документов;

 во-вторых, в целях совершенствования процедур выдачи денег под от-

чет в ООО «УК «Минусинскводстрой» рекомендуется также выдавать деньги,

перечисляя их на личные банковские карточки сотрудников. С учетом того, что

унифицированная форма авансового отчета № АО-1 предусматривает выдачу

перерасхода лишь по кассовому ордеру, в соответствующую строку рацио-

нально внести реквизиты платежного поручения;

 в-третьих, даны рекомендации по учету денежных документов. Реко-

мендовано вести учет денежных документов обособленно. Для ведения пер-

вичного учета денежных документов рекомендуется адаптировать отчет касси-

ра и книгу учета приходных и расходных кассовых ордеров. Разработанные ре-

гистры денежных документов в обязательном порядке должны быть утвержде-

ны учетной политикой ООО УК «Минусинскводстрой».

Представленные рекомендации позволят улучшить учет денежных

средств в ООО УК «Минусинскводстрой», что позитивным образом отразится

на его финансовой устойчивости и платежеспособности.

Таким образом, задачи работы выполнены, цель достигнута, результаты

работы рекомендуется использовать в практической деятельности предприятия.

Заключение

По результатам проведенной работы необходимо подчеркнуть исключи-

тельную актуальность темы исследования организации учета и контроля де-

нежных средств и расчетов. Денежные средства, с одной стороны, опосредуют

товарно-денежные отношения в гражданском обороте между хозяйствующими

субъектами, с другой стороны, - выступают инструментом, который определяет

отношения хозяйствующих субъектов и государства. Бухгалтерский учет де-

нежных средств и расчетов тесно взаимосвязан с нормативными актами Банка

России, регулирующими порядок обращения денежных средств в Российской

федерации. Законодательные акты по регулированию обращения денежных

средств регулярно обновляются. Так, например, онлайн-кассы стали обязатель-

ными в середине 2017 г.

Денежные средства организаций являются объектом пристального кон-

троля со стороны государства и банковского сектора. В связи с этим, компании

должны обеспечить высокую организацию учета и движения денежных средств

и расчетов. В задачи бухгалтерского учета денежных средств и расчетов входит

полное и своевременное отражение соответствующих операций в полном соот-

ветствии с законодательством, контроль движения, документооборота и рацио-

нальность использования.

Цель аудита денежных средств – формирование мнения о достоверности

бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии

применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке, операций

по движению наличных денежных средств действующим в Российской Феде-

рации нормативным документам.

В ООО УК «Минусинскводстрой

денежные средства поступают от по-

купателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в

виде ссуд, от учреждений и организаций в порядке временной помощи. Базой

денежных средств предприятия являются хозяйственные взаимоотношения

предприятия с разными организациями и учреждениями и связанные с реализа-

цией работ, услуг и осуществлением других хозяйственных операций.

При увеличении денежных средств их правильное использование и кон-

троль сохранности является одной из важнейших задач бухгалтерии предприя-

тия и бухгалтерского учета.

От успешного решения этой задачи зависит платежеспособность пред-

приятия, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, платежей

в бюджет.

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе ООО УК «

Ми-

нусинскводстрой

» используется счет 50 «Касса», к которому открыты субсчета:

50-1 «Касса организации», 50-3 «Денежные документы».

Все временно свободные денежные средства предприятия, за исключени-

ем наличных денег в кассе, хранятся на его расчетном счете, открываемом в от-

делении банка. Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия

предприятия ведет на счете 51 «Расчетный счет». Основанием для отражения

операций по счету 51 являются выписки с этого счета.

В целом учет операций по расчетному счету в ООО УК «

Мину-

синскводстрой

» соответствует требованиям, предъявляемым законодатель-

ством по бухгалтерскому учету.