25
Продолжение таблицы 8
1
2
3
4
Выдача под отчет на бан-
ковскую карту работника
71
51
Платежное поручение, банковская выписка,
заявление на выдачу под отчет
Выплата дивидендов
учредителям
75
51
Протокол распределения прибыли, платеж-
ное поручение, реестр заработной платы,
банковская выписка
Выдан процентный займ
58
51
Договор займа, платежное поручение, реестр
заработной платы, банковская выписка
Погашен краткосрочный
кредит банка, проценты
66
51
Кредитный договор, платежное поручение,
реестр заработной платы, банковская выпис-
ка
Погашен долгосрочный
кредит банка, проценты
67
51
Кредитный договор, платежное поручение,
реестр заработной платы, банковская выпис-
ка
Отражение в бухгалтерском учете операций покупки, продажи валюты,
конверсионных операций, а также операций по переоценке стоимости денеж-
ных знаков в кассе организации, средств на валютных счетах в кредитных ор-
ганизациях производится в соответствии с Инструкцией по применению Плана
счетов на счете 52 «Валютные счета».
Типичные бухгалтерские записи по приобретению и продаже валюты от-
ражены в таблице 9.
Таблица 9
Учет операций по валютному счету
Содержание операций
Дебет
Кредит
Первичный
документ
1
2
3
4
Покупка валюты
Направлены денежные
средства на приобретение
иностранной валюты
76
51
Поручение на покуп-
ку валюты, Выписка
банка по расчетному
счету
Приобретенная валюта зачислена на
валютный счет организации
52
76
Выписка банка по
валютному счету
Отражен прочий расход от приобре-
тения валюты по курсу большему,
чем курс, установленный Банком Рос-
сии
91-2
76
Отчет банка, Бухгал-
терская справка-
расчет
Продажа валюты
Поступила валютная выручка
52
62
Выписка банка по
валютному счету
26
Продолжение таблицы 9
1
2
3
4
Отражена передача валюты
банку для продажи
57
52
Поручение на прода-
жу валюты, Выписка
банка по
валютному счету
Отражена отрицательная курсовая
разница
91-2
52
Бухгалтерская справ-
ка-расчет
Отражен прочий доход от продажи
валюты
76
91-1
Поручение на прода-
жу валюты, Отчет
банка
Списана стоимость проданной валюты
91-2
57
Бухгалтерская справ-
ка-расчет
Отражена положительная курсовая
разница
57
91-1
Бухгалтерская справ-
ка-расчет
Движение денежных средств в валюте Российской Федерации и ино-
странных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее
пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах
(кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также
движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит
обособленному хранению, отражаются с использованием счета 55 «Специаль-
ные счета в банках»
19
. Бухгалтерские записи по учету специальных счетов в
банках отражены в таблице 10.
Таблица 10
Учет операций по специальным счетам в банках
Содержание операций
Дебет
Кредит
Первичный
документ
1
2
3
4
Открыт специальный счет
55
51
Выписка банка по специаль-
ному счету Выписка банка по
расчетному счету
Списана комиссия за открытие
специального счета
76
51
Выписка банка по расчетному
счету
Списаны денежные средства со
специального счета в оплату
счет поставщика
60
55
Выписка банка по специаль-
ному счету
19
Тулкта А. И. Учет денежных средств в организации // В сборнике: Новее слово в науке:
стратегии развития Сборник материалов V Международной научно-практической конферен-
ции. Редколлегия: О.Н. Широков [и др.]. 2018. С. 280.
27
Продолжение таблицы 10
1
2
3
4
Остаток денежных средств на спе-
циальном счете переведен на рас-
четный счет
51
55
Выписка банка по специальному
счету Выписка банка по расчетно-
му счету
Счет 57 «Переводы в пути» применяется при осуществлении расчетов с
применением банковских карт, при внутренних переводах денежных средств,
при инкассации наличных. При этом применяются следующие корреспонден-
ции счетов (табл. 11).
Таблица 11
Учет переводов в пути
Содержание операций
Дебет
Кредит
Первичный
документ
Отплата покупателя банковской кар-
той
57
62
Отчет кассира
Реестр слипов
Поступила на расчетный счет оплата
с карты покупателя
51
57
Выписка банка по
расчетному счету
Удержано вознаграждение банка эк-
вайрера
91.2
57
Отчет по эквайрингу,
договор эквайринга
Инкассирована наличная выручка
57
50
Квитанция к сумке с
денежной налично-
стью, РКО
Поступила инкассированная выручка
на расчетный счет
51
57
Выписка банка по
расчетному счету
Понятие денежных эквивалентов содержится в Положении по бухгалтер-
скому учету «Отчет о движении денежных средств» ПБУ 23/2011
20
. К ним от-
носятся денежные средства, а также высоколиквидные финансовые вложения,
которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных
средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. К
денежным эквивалентам могут быть отнесены, например, открытые в кредит-
ных организациях депозиты до востребования, краткосрочные векселя. Для
учета денежных эквивалентов к счету 58 «Финансовые вложения» открывается
отдельный субсчет «Денежные эквиваленты» (табл. 12).
20
Приказ Минфина России от 10.12.2002 № 126н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении По-
ложения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02» (Зарегистриро-
вано в Минюсте России 27.12.2002 № 4085).
28
Таблица 12
Учет денежных эквивалентов
Содержание операций
Дебет
Кредит
Первичный
документ
Оплата за краткосрочный дисконтный
вексель
76
51
Банковская выписка
Принят беспроцентный банковский
вексель в качестве денежного экви-
валента
58.3
76
Договор, акт приема-
передачи ценных бу-
маг, дисконтный век-
сель
Произведены расчеты с поставщиком
банковским векселем
60
91.1
Акт приема-передачи
ценных бумаг
Списана стоимость переданного век-
селя
91.2
58.3
Акт приема-передачи
ценных бумаг
Перечислены денежные средства с
расчетного счета на вклад до востре-
бования
58.3
51
Банковская выписка
В кассе организации можно хранить не только наличные деньги, но и де-
нежные документы. Для учета денежных документов, которые хранятся в кассе,
к счету 50 открывают отдельный субсчет 50-3 «Денежные документы».
1.2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита денежных
средств
Регулирование бухгалтерского учета с 01 января 2013 г. осуществляется
на основании Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете»
21
. Данный документ определяет общие требования к бухгалтерскому
учету, его принципы, состав бухгалтерской (финансовой) отчетности, порядок
хранения документов, внутренний контроль. В части учета денежных средств
закон «О бухгалтерском учете» определяет, например, необходимость проведе-
ния инвентаризации, денежное измерение, необходимость ведения учетных ре-
гистров.
Приказами Минфина установлен ряд стандартов, регулирующих учет де-
нежных средств. Так, при расчетах в иностранной валюте применяется Поло-
21
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 29.07.2018) «О бухгалтерском учете».
29
жение по бухгалтерскому учету ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, сто-
имость которых выражена в иностранной валюте»
22
. ПБУ 3/2006 устанавливает
дату и правила пересчета задолженности, выраженной в иностранной валюте.
ПБУ 3/2006 распространяется на организации, являющиеся юридическими ли-
цами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных
организаций и государственных (муниципальных) учреждений). Осуществле-
ние валютных операций в Российской Федерации регулируется положениями
Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и
валютном контроле»
23
.
Отражение в бухгалтерской отчетности денежных средств производится
на основе Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность ор-
ганизации» (ПБУ 4/99)
24
. Данное положение устанавливает порядок отражения
в бухгалтерской отчетности денежных средств. Заполнение бухгалтерской от-
четности по денежным потокам на основании ПБУ 23/2011 «Отчет о движении
денежных средств».
Закон «О бухгалтерском учете» указывает, что в части нераскрытых по-
ложений в Законе необходимо руководствоваться отраслевыми стандартами,
законодательством Российской Федерации. Такими отраслевыми стандартами
являются документы Банка России, которые регулируют денежное обращение.
Так, например, норма закона «О бухгалтерском учете» о том, что формы
первичной учетной документации не являются унифицированными, не отно-
сится к денежным документам. Порядок оформления операций с денежными
средствами регулирует Банк России.
22
Приказ Минфина России от 27.11.2006 № 154н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении По-
ложения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выра-
жена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)» (Зарегистрировано в Минюсте России 17.01.2007
№ 8788).
23
Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ (ред. от 03.08.2018) «О валютном регулирова-
нии и валютном контроле» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2018).
24
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»
(ПБУ 4/99)».
30
Кассовые операции осуществляются в соответствии с Указанием Банка
России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юриди-
ческими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивиду-
альными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»
25
.
Расчеты наличными деньгами в Российской Федерации между юридиче-
скими лицами, а также между юридическим лицом и индивидуальным пред-
принимателем, между индивидуальными предпринимателями, связанные с
осуществлением ими предпринимательской деятельности, по одному договору
не должны превышать 100 тыс. руб. либо сумму в иностранной валюте, эквива-
лентную 100 тыс. руб. по официальному курсу Банка России на дату проведе-
ния наличных расчетов (п. 6 Указания Банка России от 07.10.2013 № 3073-У
«Об осуществлении наличных расчетов»
26
).
С 2017 г. введен обязательный порядок применения касс для организаций
и предпринимателей. На чеке должен печататься QR-код со ссылкой для про-
верки чека на легальность. По требованию покупателя продавец обязан отпра-
вить ему чек в электронном виде. В чеке в этом случае должен быть указан ад-
рес электронной почты. Электронные кассы могут не использовать организации
и предприниматели, которые соответствуют перечню, приведенному в ст. 2 За-
кона № 54-ФЗ. К ним относятся: кредитные организации, точки продажи газет
и журналов, компании, которые занимаются продажей ценных бумаг. Без кассы
могут работать водители или кондукторы, продающие проездные билеты в об-
щественном транспорте. А также организации, которые занимаются обеспече-
нием питания обучающихся и работников образовательных организаций. Про-
давцы, занятые в торговле на розничных рынках, ярмарках, в выставочных
25
Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У (ред. от 19.06.2017) «О порядке ведения
кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых опера-
ций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (За-
регистрировано в Минюсте России 23.05.2014 № 32404).
26
Указание Банка России от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов»
(Зарегистрировано в Минюсте России 23.04.2014 № 32079).
31
комплексах, в пассажирских вагонах поездов, торгующие с ручных тележек,
велосипедов, корзин и другие.
Требование о применении онлайн-кассы вступили в силу: в отношении
вновь регистрируемой ККТ с 1 февраля 2017 г.; в отношении применяемой ККТ
с 1 июля 2017 г.; в отношении лиц, которые не обязаны были применять ККТ
(ЕНВД и патент).
Порядок обращения банковских карт на территории Российской Федера-
ции регулируется Положением об эмиссии банковских карт и об операциях, со-
вершаемых с использованием платежных карт, утвержденным Банком России
от 24.12.2004 № 266-П
27
. Держателями банковской карты в соответствии с нор-
мами Положения № 266-П могут быть как физические, так и юридические ли-
ца.
Отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций по учету де-
нежных средств отражается на основании Приказа Минфина РФ от 31.10.2000
№ 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
28
.
Раскроем подробнее правила бухгалтерского синтетического и аналитического
учета денежных средств в организациях.
Стандарты экономического субъекта в области учета денежных средств
характеризуется документами:
1. Учетная политика организации. Утверждается приказом руководителя
организации, разрабатывается главным бухгалтером, или иным лицом, на кото-
рое возложено ведение бухгалтерского учета организации. В ней прописывают-
ся сроки проведения инвентаризации денежных средств, способы оценки.
2. Рабочий план счетов является приложением к учетной политике. Раз-
рабатывается на основании типового Плана счетов. При этом субсчета к счетам
27
Положение об эмиссии платежных карт и об операциях, совершаемых с их использовани-
ем (утв. Банком России 24.12.2004 № 266-П) (ред. от 14.01.2015) (Зарегистрировано в Миню-
сте России 25.03.2005 № 6431).
28
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Ин-
струкции по его применению».
32
учета денежных средств организация может разработать самостоятельно.
3. В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за
оформление документов, а также указывается порядок, место и время прохож-
дения документа с момента его составления или прибытия в организацию до
сдачи в архив или отправку в другую организацию.
4. Первичные учетные документы. Они содержат в себе информацию о
хозяйственной операции, осуществляемой с денежными средствами.
5. В положении о подразделении регламентируется деятельность струк-
турного подразделения организации, отражены его задачи, функции, права,
степень и сфера ответственности.
6. В должностных инструкциях бухгалтера регламентируется деятель-
ность каждой должности, и содержатся требования к работнику, занимающему
эту должность, определяются назначение и место работника в системе управле-
ния, его функциональные обязанности, права, ответственность и формы поощ-
рения.
Нормативное регулирование аудита денежных средств осуществляется на
основе закона «Об аудиторской деятельности»
29
, международными и федераль-
ными стандартами аудиторской деятельности, внутренними стандартами ауди-
торских организаций.
1.3. Цель, задачи, информационная база аудита денежных средств
Аудит денежных средств – это регулярный контроль совокупных финан-
совых процессов организации, который показывает менеджменту организации
фактический размер ресурсов в форме денег, а также их назначение, размер до-
полнительных запасов и правильность отображения финансово-денежных опе-
раций в отчетных документах. Полноценная картина финансового состояния
организации, а также нормативная отчетность в независимом и объективном
29
Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (с изм. и доп.) «Об аудиторской деятельно-
сти».
33
варианте возможна при обеспечении квалифицированного учета и аудита де-
нежных средств.
Цель аудита денежных средств – формирование мнения о достоверности
бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии
применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке, операций
по движению наличных денежных средств действующим в Российской Феде-
рации нормативным документам.
Задачи аудита денежных средств:
проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете
операций с денежными средствами при соблюдении требований действующе-
го законодательства Российской Федерации;
подтверждение правильности документального оформления операций
с денежными средствами на счетах в банках и в кассе организации в соответ-
ствии с установленными правилами ведения операций с денежными сред-
ствами;
контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их
целевым использованием;
своевременное проведение инвентаризации денежных средств на сче-
тах в банках и в кассе организации, выявление ее результатов и отражение на
счетах бухгалтерского учета
30
.
Информационная база: приказ об учетной политике; рабочий план сче-
тов бухгалтерского учета; перечень утвержденных форм первичных докумен-
тов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности; договоры
на расчетно-кассовое обслуживание с кредитным учреждением; договоры о
полной материальной ответственности кассира; первичные документы,
оформляющие операции по счетам в банке и движению денежных средств в
кассе; кассовые книги и книги кассира-операциониста; регистры синтетиче-
30
Шейдаев Т. Э. О. Учет и аудит движения денежных средств в организациях // В сборнике:
Актуальные проблемы управления, экономики и подготовки профессиональных кадров.
Сборник докладов XIX научно-практической конференции преподавателей, студентов, аспи-
рантов и молодых ученых. 2018. С. 193.
34
ского учета операций на счетах в банке и в кассе организации; описание тех-
нологического процесса компьютерной обработки данных; бухгалтерская
(финансовая) отчетность
31
.
Программа аудита денежных средств предполагает собой комплексную
проверку денежных средств, которая состоит из совокупности больших блоков,
именуемых по-разному, но по своей сути имеющие идентичный состав опера-
ций:
– аналитика на участке кассовых операций;
– проверка валютных взаиморасчетов фирмы;
– комплексная проверка операций по рублевым счетам;
– аналитика работы по валютным безналичным операциям;
– проверка состава денежных документов и корректности ведения;
– оценка и аттестация системы внутреннего контроля
32
.
Каждый этап предполагает собой проверку специфической информации о
деятельности предприятия в разрезе финансов, тем не менее все блоки имеют
схожие свойства (рисунок 3).
В рамках подобной проверки данные по движениям и остаткам денежных
средств сравниваются с балансовыми данными и данными участков экономиче-
ской деятельности. На основе сплошного метода проверка осуществляется вы-
боркой документов за определенный период, либо все документы одновремен-
но. Очевидно, эффективность проверки всех документов без исключения имеет
тенденцию повышения в разы. С помощью такой проверки можно решить ос-
новную задачу, а также проверить соблюдение стандартов ведения бухгалтер-
31
Киряхина К. Б. Совершенствование методики аудиторской проверки денежных средств //
В сборнике: Актуальные проблемы учета, анализа, финансового контроля и статистики в
социальной сфере Сборник научных работ студентов, аспирантов и профессорско-
преподавательского состава по итогам Межвузовской научно-практической конференции Е
рамках комплексной НИР «Методология учета, анализа и аудита в социальной сфере». Под
редакцией Н.В. Бондарчук. 2018. С. 133.
32
Ахметова Г. Р., Лопастейская Л. Г. Бухгалтерский учет и аудит денежных средств органи-
зации // В сборнике: Современная экономика сборник статей XII Международной научной
конференции. 2017. С. 71.