15
2) внести запись о поступлении наличных в кассовую книгу (форма N
КО-4).
При оформлении ПКО указывается:
в строке «Основание» - содержание хозяйственной операции (напри-
мер, оприходование поступившей за смену выручки, возврат неиспользованных
подотчетных денег, получение денег с расчетного счета). То же должно быть
указано и в квитанции к ПКО;
в строке «Приложение» - название и реквизиты первичных документов
(в частности, справки-отчета (форма № КМ-6) кассира-операциониста, сведе-
ний о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организа-
ции (форма № КМ-7), авансового отчета, БСО, выданных клиентам).
ПКО подписывает главный бухгалтер или другой работник, уполномо-
ченный на подписание кассовых документов приказом или доверенностью, вы-
данной руководителем организации, а при их отсутствии - руководитель орга-
низации (пп. 4.2, 4.3 п. 4 Указания № 3210-У).
При приеме наличных кассир (работник, в должностные обязанности ко-
торого входит ведение кассовых операций) (п. 4, пп. 4.6 п. 4, п. 5, пп. 5.1 п. 5
Указания № 3210-У):
1) проверяет правильность оформления ПКО;
2) пересчитывает внесенную сумму;
3) после проверки расписывается на ПКО и квитанции к нему, ставит на
квитанции печать (если организация ее использует) или штамп «Получено»;
4) отдает квитанцию к ПКО лицу, внесшему деньги;
5) делает запись о принятых деньгах в кассовой книге
9
.
При продаже товаров (работ, услуг) за наличные, когда покупателю выда-
ется чек ККТ или БСО, по итогам рабочей смены на всю сумму наличной вы-
ручки составляется один ПКО (пп. 5.2 п. 5 Указания № 3210-У, п. 3 Письма
9
Бакулина Г. Н., Пучкова И. В., Калинина Г. Б. Бухгалтерский учет операций с денежными
средствами. - Рязань, 2017. – С. 45.
16
ФНС от 09.07.2014 № ЕД-4-2/13338). ПКО оформляется и запись в книгу вно-
сится всегда днем фактического поступления денег. Поэтому сумма выручки,
полученной через ККТ, указанная в строке «Итого за день (смену)» журнала
кассира-операциониста (форма № КМ-4), и сумма выручки, на которую выпи-
саны БСО за этот же день, должны быть указаны в ПКО и листе кассовой кни-
ги, оформленным за этот день.
Хранить наличные деньги в кассе организациям можно только в пределах
установленного лимита. Сумму наличности, превышающую лимит, необходимо
сдавать в банк на расчетный счет. Исключением являются только субъекты ма-
лого предпринимательства, которые указанный лимит могут не устанавливать
(п. 2 Указания № 3210-У, п. п. 1, 4 Письма ФНС от 09.07.2014 № ЕД-4-2/13338).
При выдаче денежных средств под отчет необходимо заявление подотчетного
лица с указанием суммы, цели, сроков на которые выдаются деньги и визой ру-
ководителя. На данном заявлении должна быть отметка бухгалтерии, что за-
долженности по подотчетным суммам данное лицо не имеет. Законодательство
предусматривает выдачу подотчетных средств не только работникам организа-
ции, но и тем лицам, с которыми у организации есть договор гражданско-
правового характера
10
.
Лимит расчетов наличными с организациями и предпринимателями дол-
жен быть соблюден и при расчетах через их представителей.
При выдаче наличных из кассы:
1) оформляется расходный кассовый ордер (РКО);
2) вносится е запись о выданных деньгах в кассовую книгу (форма № КО-
4).
При оформлении РКО указывается (п. 6 Указания № 3210-У):
в строке «Основание» - содержание хозяйственной операции (напри-
мер, оплата товаров);
10
Лопастейская Л. Г., Кулииюва А. В. Бухгалтерский учет денежных средств организации //
Академия педагогических идей Новация. Серия: Студенческий научный вестник. 2018. № 3.
С 204.
17
в строке «Приложение» - название и реквизиты первичных документов
(товарной накладной, акта приема-передачи, решения о выплате дивидендов,
приказа о выплате матпомощи);
в строке «По» - паспортные данные получателя и реквизиты доверен-
ности (при ее наличии).
РКО подписывают главный бухгалтер или другой работник, уполномо-
ченный на подписание кассовых документов приказом или доверенностью, вы-
данной руководителем организации, а при их отсутствии - руководитель орга-
низации (пп. 4.2, 4.3 п. 4 Указания № 3210-У).
При выдаче наличных кассир (работник, в должностные обязанности ко-
торого входит ведение кассовых операций) (пп. 4.6 п. 4, пп. 6.1, 6.2 п. 6 Указа-
ния № 3210-У):
1) проверяет правильность оформления РКО;
2) идентифицирует получателя по предъявленному им паспорту и дове-
ренности (если получатель действует на ее основании);
3) после проверки , выдает деньги под роспись получателю;
4) подписывает РКО и оставляет его себе вместе с оригиналом или копи-
ей доверенности (если получатель действует на ее основании);
5) делает запись о выданных деньгах в кассовой книге (форма № КО-4).
РКО оформляется и запись в книгу вносится всегда днем фактической
выдачи денег (пп. 4.6 п. 4 Указания № 3210-У). Согласно Федеральному закону
от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осу-
ществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием
платежных карт»
11
, индивидуальные предприниматели и организации и осу-
ществлении наличных денежных расчетов, а также при проведении расчетов
при помощи платежных карт при продаже товаров, выполнении работ или ока-
зании услуг должны использовать контрольно-кассовую технику (ККТ).
11
Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ (ред. от 03.07.2018) «О применении контроль-
но-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации».
18
ККТ необходима для контроля полноты и своевременности оприходова-
ния наличности. По части обязательности применения ККТ законодательно для
организаций и предпринимателей предусмотрены некоторые исключения. Во-
первых, могут не применять ККТ организации и предприниматели, которые
оказывают услуги населению, в случае, когда они выдают покупателям бланки
строгой отчетности (п. 2 ст. 2 Закона № 54-ФЗ), рассматриваемые далее. Во-
вторых, ККТ может не применяться при осуществлении видов деятельности,
перечисленных в п. 3 ст. 2 Закона № 54-ФЗ, например, при продаже ценных бу-
маг, лотерейных билетов, газет и журналов, проездных билетов и талонов для
проезда в городском общественном транспорте. В-третьих, при осуществлении
наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт,
ККТ могут не применять организации и индивидуальные предприниматели, пе-
реведенные на уплату ЕНВД согласно положениям гл. 26.3 Налогового кодекса
РФ
12
.
При поступлении наличной выручки, в конце дня бухгалтером оформля-
ется приходный кассовый ордер и отражается приход по дебету активного сче-
та 50 «Касса» на основе составленного кассиром отчета кассира-операциониста.
Выручка отражается на основе отчета по продажам за текущий день по кредиту
счета 90 «Продажи». При оптовой торговле, где учет поступлений ведется в
аналитике по контрагентам, по кредиту отражается счет 62 «Расчеты с покупа-
телями и заказчиками». Типовые бухгалтерские записи, формируемые при
этом, отражены в таблице 1.
При расходовании денежных средств из кассы оформляется документ-
основание, на основании чего составляется расходный кассовый ордер.
При возврате товаров в розничной и оптовой торговле сторнировочной
записью по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту
счета 90, субсчет 90-1 «Выручка», организация корректирует (уменьшает) вы-
ручку от продажи товара на цену его реализации, а сторнировочной записью по
12
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)' от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от
11.10.2018).
19
дебету счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», и кредиту счета 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками» корректирует (уменьшает) себестои-
мость продаж на покупную стоимость возвращенного товара.
Таблица 1
Учет поступления наличной денежной выручки
Операция
Дебет счета
Кредит счета
Основание
Розничная выручка,
принятая наличными
средствами
50.1
90.1
Справка-отчет касси-
ра-операциониста,
ПКО
Оптовая выручка, при-
нятая наличными сред-
ствами
50.1
62.1
Справка-отчет касси-
ра-операциониста,
ПКО
Основанием возврата денежных средств является заявление клиента на
возврат товара, завизированное руководителем. В бухгалтерском учете указан-
ная операция отражается записью по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями
и заказчиками» и кредиту счета 50 «Касса»
13
. Типовые бухгалтерские записи,
формируемые при этом, отражены в таблице 2.
Таблица 2
Учет возврата наличных денежных средств
Операция
Дебет счета
Кредит счета
Основание
Выручка от продажи то-
вара за наличный расчет
отражена в составе дохо-
дов по обычным видам
деятельности
50
90-1
Справка-отчет кас-
сира-операциониста,
Приходный кассо-
вый ордер
Возвращены денежные
средства покупателю
62
50
Расходный кассовый
ордер
СТОРНО Скорректирова-
на выручка от продажи
товара
62
90-1
Бухгалтерская
справка
Для учета операций по приходу и расходу выручки, в том числе и с ис-
пользованием банковских карт, применяется журнал кассира-операциониста.
13
Фаррахова Ф. Ф., Фахретдинов А. Р. Учет денежных средств и расчетных операций // В
сборнике: WORLD SCIENCE: PROBLEMS AND INNOVATIONS сборник статей XX Меж-
дународной научно-практической конференции : в 2 ч.. 2018. С 47.
20
Типовая форма журнала кассира-операциониста (форма № КМ-4) содер-
жится в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по
учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций
с применением контрольно-кассовых машин, утвержденном Постановлением
Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132. Журнал кассира-
операциониста является контрольно-регистрационным документом показаний
счетчиков. Сумма выручки, полученной за товары, услуги, расчеты за которые
произведены с использованием платежных карт, может быть указана в графе 13
«Сдано (оплачено) по документам» формы № КМ-4. Наличными из кассы орга-
низации можно, в частности: выплатить зарплату, выдать деньги под отчет,
оплатить товары (работы, услуги), выдать дивиденды, выдать материальную
помощь.
Во всех случаях выдачи наличных из кассы, кроме выплаты зарплаты и
выдачи денег под отчет, должен быть предъявлен паспорт гражданина (в том
числе предпринимателя) и доверенность представителей организации или
предпринимателя. В этом случае проверка правильности оформления доверен-
ности производится (пп. 6.1 п. 6 Указания № 3210-У
14
). Типовые бухгалтерские
записи, формируемые при этом, отражены в таблице 3.
Расчеты по договору займа (сумма выданного займа и сумма причитаю-
щихся к получению процентов) наличными денежными средствами могут про-
изводиться в размере, не превышающем 100 000 руб. (абз. 1 п. 6 Указания Бан-
ка России от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов»
15
).
Не допускается выдача займа за счет наличных денег, поступивших в
кассу организации в качестве выручки. Такая операция осуществляется за счет
наличных денег, поступивших в кассу организации с ее банковского счета (п. 4
Указания Банка России № 3073-У).
14
Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У (ред. от 19.06.2017) «О порядке ведения
кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых опера-
ций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (За-
регистрировано в Минюсте России 23.05.2014 № 32404).
15
Указание Банка России от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов»
(Зарегистрировано в Минюсте России 23.04.2014 № 32079).
21
Таблица 3
Учет расхода наличных денежных средств
Операция
Дебет счета
Кредит
счета
Основание
Выдана заработная
плата из кассы
70
50
Расходный кассовый ор-
дер, платежная ведо-
мость
Выданы под отчет де-
нежные средства
71
50
Расходный кассовый ор-
дер, заявление на выда-
чу под отчет
Оплата наличными по-
ставщику
60
50
Расходный кассовый ор-
дер
Оплачены дивиденды
из кассы
75
50
Расходный кассовый ор-
дер, протокол участни-
ков
Выдана материальная
помощь работнику
73
50
Расходный кассовый ор-
дер, приказ
В целях бухгалтерского учета предоставленные займы, предусматриваю-
щие получение процентов, отражаются в качестве финансовых вложений (п. п.
2, 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ
19/02
16
).
Предоставление займа отражается по дебету активного счета 58 «Финан-
совые вложения», субсчет 58-3 «Предоставленные займы», в корреспонденции
с кредитом счета 50 «Касса».
Типовые бухгалтерские записи, формируемые при этом, отражены в таб-
лице 4.
Таблица 4
Учет расхода наличных денежных средств на предоставление
займа
Операция
Дебет счета
Кредит счета
Основание
1
2
3
4
Отражена сумма
предоставленного
займа
58-3
50
Договор займа,
Расходный кассовый
ордер
16
Приказ Минфина России от 10.12.2002 № 126н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении По-
ложения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02» (Зарегистриро-
вано в Минюсте России 27.12.2002 № 4085).
22
Продолжение таблицы 4
1
2
3
4
Начислены проценты
76
91-1
Договор займа,
Бухгалтерская справ-
ка-расчет
Возвращена сумма
займа
50
58-3
Приходный кассовый
ордер
Заемщиком уплачены
проценты
50
76
Приходный кассовый
ордер
Операции по поступлению денежных средств с расчетного счета оформ-
ляются также приходным кассовым ордером. При этом используются чековые
книжки. При сдаче денег на расчетный счет кассиром организации денежные
средства вносятся на расчетный счет из кассы в течение одного операционного
дня, эта операция в бухгалтерском учете может отражаться прямой записью по
дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 50, субсчет 50-1 «Касса ор-
ганизации». При инкассации используется активный счет 57 «Переводы в пу-
ти». Типовые бухгалтерские записи, формируемые при этом, отражены в таб-
лице 5.
Таблица 5
Учет расхода наличных денежных средств
Операция
Дебет
счета
Кредит
счета
Основание
Поступили денежные средства в
кассу расчетного счета
50
51
Корешок чековой книжки
Сдана наличная выручка в банк
по объявлению на взнос налич-
ными
51
50
РКО, объявление на
взнос наличными
Инкассация денежных средств
57
50
РКО, препроводительная
ведомость
Учет безналичных денежных средств ведется при помощи активного сче-
та 51 «Расчетные счета». Первичными документами по операциям на расчетном
счете являются выписки банка и приложенные к ним денежно-расчетные доку-
менты
17
. При поступлении денежных средств на расчетный счет из кассы орга-
17
Кыштымова Е. Л., Марченкова Н. Л. Синтетический и аналитический учет денежных
средств на расчетных и валютных счетах организаций // В сборнике: Актуальные направле-
23
низации возможны два варианта учета в зависимости от способа поступления
(сдача выручки в банк кассиром или инкассатором) (табл. 6)
Таблица 6
Учет поступления безналичных денежных средств из кассы
на расчетный счет
Операция
Дебет
счета
Кредит
счета
Основание
Поступила инкассированная
наличная выручка в банк
51
57
Накладная к сумке с де-
нежной наличностью, бан-
ковская выписка
Поступила наличная выручка в
банк по объявлению на взнос
наличными
51
50
Мемориальный ордер, бан-
ковская выписка
Для оплаты за товары, реализуемые оптом, поставщиком выставляется
счет на оплату, на основании которого происходит оплата. В розницу оплата
безналичным путем возможна путем использования покупателем платежной
банковской карты. Типовые бухгалтерские записи, формируемые при поступ-
лении безналичный выручки на расчетный счет организации, отражены в таб-
лице 7.
Таблица 7
Учет поступления безналичных денежных средств из кассы на рас-
четный счет
Операция
Дебет
счета
Кредит
счета
Основание
При оптовых продажах
Поступили денежные средства
от покупателей
51
62
Платежное поручение по-
купателя, банковская вы-
писка
Возврат денежных средств по-
купателю
62
51
Платежное поручение,
банковская выписка
При розничных продажах
Поступила оплата от рознично-
го покупателя банковской кар-
той
57
90.1
Отчет кассира, реестр
слипов
Поступление на расчетный счет
розничной выручки по догово-
ру эквайринга
51
57
Мемориальный ордер,
банковская выписка
Возврат оплаты за товар, опла-
ченный банковской картой
СТОРНО
Заявление на возврат, ре-
естр слипов
57
90.1
ния развития учёта, анализа и аудита в управлении экономическими субъектами в условиях
неопределенности Международный экономический форум: сборник научных трудов. Под
обшей редакцией Н. А. Лытневой. 2018. С. 25.
24
Если производится возврат денежных средств за товары, оплаченные пла-
тежной картой, то деньги возвращаются путем безналичного перечисления на
карту покупателя на основании квитанции возврата безналичным путем. Для
этого покупатель обязан предъявить кассовый чек и платежную карту. При об-
ращении покупателя за возвратом денежных средств в день оплаты операцию
по списанию средств с платежной карты нужно отменить. Сумма, выплаченная
по возвращенному покупателю чеку, записывается в Журнал кассира-
операциониста (форма № КМ-4), на нее уменьшается выручка кассы
18
.
Акт подписывается ответственными лицами комиссии в составе руково-
дителя, заведующего отделом (секцией), старшего кассира и кассира-
операциониста организации. Возврат денежных средств не в день оплаты про-
изводится на основании договора эквайринга, заключенного между кредитной
организацией и организацией, предоставляющей услугу, оплаченную платеж-
ной картой. Оплата с расчетного счета оформляется следующими бухгалтер-
скими записями, представленными в таблице 8.
Таблица 8
Учет списания безналичных денежных средств с расчетного
счета
Операция
Дебет
счета
Кредит
счета
Основание
1
2
3
4
Оплата поставщику, подрядчику то
товары, работы, услуг
60
51
Платежное поручение,
банковская выписка
Оплата страховой организации, по
агентскому договору, по претензиям,
по договору беспроцентного займа
прочим кредиторам
76
51
Платежное поручение,
банковская выписка
Оплата налогов, сборов, государ-
ственных пошлин в бюджет
68
51
Платежное поручение,
банковская выписка
Оплата страховых взносов во вне-
бюджетные фонды
69
51
Платежное поручение,
банковская выписка
Оплата заработной платы работни-
кам организации
70
51
Платежное поручение,
реестр заработной
платы, банковская
выписка
18
Шейдаев Т. Э. О. Учет и аудит движения денежных средств в организациях // В сборнике:
Актуальные проблемы управления, экономики и подготовки профессиональных кадров.
Сборник докладов XIX научно-практической конференции преподавателей, студентов, аспи-
рантов и молодых ученых. 2018. С. 193.