55
Кредит счета 94
«Недостачи и потери от порчи ценностей»
– 7 000 руб. –
отражена неизрасходованная сумма, невозможная к взысканию;
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 73
«Расчеты с персоналом по прочим операциям»
– 7 000
руб. – по истечении срока исковой давности невозмещенный материальный
ущерб списан на убытки.
На выданные под отчет денежные средства дебетуется счет 71 «Расчеты с
подотчетными лицами» в корреспонденции со счетом 50 «Касса». На израсхо-
дованные подотчетными лицами суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными ли-
цами» кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются за-
траты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от ха-
рактера произведенных расходов. Если подотчетное лицо произвело расход,
связанный с приобретением материально-производственных запасов, товаров,
то данная операция отражается по дебету счета 10 «Материалы», 41 «Товары» и
кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». В этом случае НДС по
приобретенным материальным ценностям, оплаченным подотчетными лицами,
отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость» в корре-
спонденции с кредитом счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
1 сентября 2017 г. водителю
ООО УК «
Минусинскводстрой
»
на приобретение ГСМ для заправки автомашины из кассы выдано 5 000 руб.
Согласно приказу об учетной политике, отчитаться за полученные под отчет
деньги он должен в течение одного месяца. К представленному им 15 сентября
авансовому отчету приложены кассовые чеки АЗС на сумму 5 080 руб.
На сумму перерасхода 80 руб. оформлен дополнительно расходный кассовый
ордер, по которому были получены денежные средства.
В бухгалтерском учете топливо оприходовано по стоимости приобрете-
ния с учетом сумм НДС, указанных в чеках ККМ АЗС:
Дебет счета 71 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 50 «Касса» - 5 000 руб. — выданы под отчет водителю де-
нежные средства для приобретения ГСМ;
56
Дебет счета 10 «Материалы», субсчет 3 «Топливо»
Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 5 080 руб. — пред-
ставлен авансовый отчет на стоимость приобретенных ГСМ;
Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Кредит счета 50 «Касса» - 80 руб. — компенсирован водителю перерас-
ход по авансовому отчету.
Все расходы подотчетного лица, которые образовались с формированием
расходов прочего характера, отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и
расходы» в корреспонденции с кредитом счета 71 «Расчеты с подотчетными
лицами».
Рассмотрим отражение на счетах бухгалтерского учета операции, связан-
ных с движением денежных документов в ООО УК «
Минусинскводстрой
».
Директор ООО УК «Минусинскводстрой» должен был отправиться в ко-
мандировку, но по причине его болезни поехал его заместитель. Для того, что-
бы переоформить билеты на заместителя ректора, сначала были возвращены в
железнодорожную кассу уже купленные. Первоначальная стоимость каждого
билета составляет 5 000 руб. Билеты в железнодорожную кассу были возвраще-
ны в день отправки, поэтому сумма компенсации составила 3 750 руб. Билеты
приобретались за наличный расчет. Билет представляет собой договор перевоз-
ки между транспортной компанией и пассажиром (п. 2 ст. 786 ГК РФ). Поэтому
сбор за возврат билета является штрафом за нарушение условий договора. В
бухгалтерском учете такие расходы являются прочими (п. 12 ПБУ 10/99 «Рас-
ходы организации») и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расхо-
ды».
Приобретенные билеты были учтены на счете 50, субсчет 3 «Денежные
документы».
Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Кредит счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации» - 5 000 руб. -
выданы денежные средства секретарю для приобретения билета;
Дебет счета 50, субсчет 3 «Денежные документы»
57
Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 5 000 руб. - куплен
билет;
Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Кредит счета 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы» - 5 000 руб.
- билет выдан ректору для поездки;
Дебет счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации»
Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 3 750 руб. – ректо-
ром ООО УК «Минусинскводстрой» возвращены деньги, полученные после
возврата билета;
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 1 250 руб. - сумма
разницы отнесена на прочие расходы.
При возврате билета в железнодорожной кассе была получена квитанция
возврата билета, которая является первичным учетным документом для под-
тверждения расхода. В налоговом учете по налогу на прибыль неустойка отно-
сится к прочим расходам (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ), так как Налоговый ко-
декс содержит прямое указание на возможность отнесения признанных штра-
фов на расходы независимо от причин их возникновения. Покупка билета для
заместителя ректора признана в бухгалтерском учете расходами по обычным
видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации») и относится на
счета учета затрат.
Дебет счета 26 «Общепроизводственные расходы»
Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 5 000 руб. - стои-
мость билета списана на расходы.
Использованный билет заместитель директора ООО УК «Минусинсквод-
строй» приложил к авансовому отчету и представил в бухгалтерию в течение
трех дней со дня возвращения из командировки.
2.4. Учет денежных средств на расчетом, валютном и прочих счетах
58
ООО УК «Минусинскводстрой» имеет расчетный счет в ПАО «Сбербанк
России». Валютных и прочих счетов организация не имеет.
Все временно свободные денежные средства, за исключением наличных
денег в кассе, хранятся на расчетном счете в банке. На расчетный счет зачисля-
ется выручка за оказанные услуги и другие поступления. Прием и выдача денег
или безналичные перечисления производятся банком на основании объявлений
на взнос наличными, денежных чеков, платежных поручений.
Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия ООО УК
«
Минусинксводстрой
» ведет на счете 51 «Расчетные счета». Для отражения
оборотов по кредиту счета 51 «Расчетные счета» служит журнал-ордер по сче-
ту, для отражения оборотов по дебету счета 51 «Расчетные счета». Обосновани-
ем для заполнения данного регистра являются проверенные и обработанные
выписки из расчетного счета. Суммы с одноименными корреспондирующими
счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал-ордер и в ве-
домость итогами.
Основанием для отражения операций по счету 51 «Расчетные счета» яв-
ляются выписки с этого счета, которые банк выдает ООО УК «Минусинксвод-
строй». К выписке банка прилагаются документы, подтверждающие выполне-
ние финансовых операций, нашедших в ней отражение. Выписка является ко-
пией (вторым экземпляром) лицевого счета, который банк ведет по расчетному
счету организации.
В таблице 18 представлены бухгалтерские записи по расчетному счету.
Таблица 18
Примеры бухгалтерского учета операций по расчетному счету,
субсчет – лицевой счет
Содержание хозяйственной
операции
Основание/
Первичный
Документ
Отражено в
бухгалтерском
учете
Дт сче-
тов
Кт счетов
1
2
3
4
Поступили денежные средства в
оплату услуг
Выписка банка,
Платежное поруче-
ние
51
62-1
Зачислены на расчетный счет
Выписка банка,
51
50
59
наличные деньги из кассы
платежное поручение
Получены наличные деньги в
банке
Выписка банка, чек
50
51
60
Продолжение таблицы 18
1
2
3
4
Оплачены счета поставщиков и
подрядчиков
Выписка банка,
платежное поручение
60
51
Перечислены платежи в бюджет
Выписка банка,
платежное поручение
68
51
Для отражения оборотов по кредиту счета 51 служит журнал-ордер №2.
Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и,
кроме того, контролируются ведомостью №2. Основанием для заполнения этих
регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.
Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете
на основании выписок банка по расчетному счету и приложенных к ним денеж-
но-расчетных документов.
Зачисление (поступление) денежных средств на расчетный счет органи-
зации отражается на счете 51 «Расчетные счета». По дебету счета 51 и кредиту
счета 62 отражаются суммы, полученные от покупателей в погашение задол-
женности за проданную продукцию (работы, услуги).
Суммы наличных денежных средств, поступивших из кассы организации,
учитываются по дебет счета 51 и кредиту счета 50. По дебету счета 51 и креди-
ту счетов 66 или 67 отражаются суммы полученных краткосрочных
и долгосрочных кредитов и займов.
Списание (перечисление) денежных средств с расчетного счета организа-
ции отражается на счете 51 «Расчетные счета».По дебету счета 50 и кредиту
счета 51 отражаются суммы наличных денежных средств, полученных в кассу
организации. Суммы, перечисленные банку в погашение задолженности
по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам, учитываются по дебету
счетов 66 или 67 и кредиту счета 51.
По дебету счета 60 и кредит счета 51 отражаются суммы, перечисленные
поставщикам в погашение задолженности за полученные материальные ценно-
сти (работы, услуги). Суммы перечисленных в бюджет налогов отражаются по
дебет счета 68 и кредиту счета 51.
61
Суммы, ошибочно зачисленные на расчетный счет организации или спи-
санные с него и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются
на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-
2 «Расчеты по претензиям».
Журнал хозяйственных операций по движению денежных средств на рас-
четном счете в ООО УК «Минусинксводстрой» за декабрь 2017 г представлен в
таблице 19.
Таблица 19
Журнал хозяйственных операций по движению денежных средств
на расчетном счете предприятия за декабрь 2017 г.
В целом учет операций по расчетному счету в ООО УК «
Мину-
синскводстрой
» соответствует требованиям, предъявляемым законодатель-
ством по бухгалтерскому учету.
Выводы по главе 2
В ООО УК «Минусинскводстрой
»
денежные средства поступают от по-
купателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в
виде ссуд, от учреждений и организаций в порядке временной помощи. Базой
денежных средств предприятия являются хозяйственные взаимоотношения
предприятия с разными организациями и учреждениями и связанные с реализа-
цией работ, услуг и осуществлением других хозяйственных операций.
Содержание хозяйственной
операции
Документ
Корреспон-
денция сче-
тов
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Поступили на расчетный счет
платежи от покупателей
Платежное поруче-
ние, выписка банка
51
62
138 000
Возврат поставщикам излишние
перечисленные суммы за мате-
риалы
Платежное поруче-
ние, выписка банка
51
60
8 000
Оплачены счета поставщиков
Платежное поруче-
ние
60
51
253 000
Оплачены расходы транспортной
организации
Платежное поруче-
ние
(76)
51
15000
Оплачен счет поставщика
Платежное поруче-
ние, выписка банка
51
62
395 000
Получено с расчетного счета для
выдачи заработной платы
Платежное поруче-
ние, выписка банка
70
51
205 100
62
При увеличении денежных средств их правильное использование и кон-
троль сохранности является одной из важнейших задач бухгалтерии предприя-
тия и бухгалтерского учета.
От успешного решения этой задачи зависит платежеспособность пред-
приятия, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, платежей
в бюджет.
Для учета наличия и движения денежных средств в кассе ООО УК «
Ми-
нусинскводстрой
» используется счет 50 «Касса», к которому открыты субсчета:
50-1 «Касса организации», 50-3 «Денежные документы».
Все временно свободные денежные средства предприятия, за исключени-
ем наличных денег в кассе, хранятся на его расчетном счете, открываемом в от-
делении банка. Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия
предприятия ведет на счете 51 «Расчетный счет». Основанием для отражения
операций по счету 51 являются выписки с этого счета.
В целом учет операций по расчетному счету в ООО УК «
Мину-
синскводстрой
» соответствует требованиям, предъявляемым законодатель-
ством по бухгалтерскому учету.
63
Глава 3. Аудиторская проверка учета денежных средств на
предприятии
3.1. Проведение аудиторской проверки по существу
Аудит денежных средств включает в себя аудит кассовых операций,
аудит операций по расчетным, валютным, специальным счетам в банках, аудит
денежных средств в пути, то есть проверяются бухгалтерские счета, отражаю-
щие информацию о движении денежных средств и эквивалентов (в том числе
финансовых вложений).
Цель аудита денежных средств состоит в установлении соответствия
применяемой ООО УК «Минусинскводстрой» методики учета, касающейся от-
ражения движения денежных средств и эквивалентов, выявление (при наличии)
недостатков отражения деятельности, предоставление рекомендаций по улуч-
шению работы и устранению имеющихся недостатков.
Аудит денежных средств можно разделить на два направления:
1) Аудит кассовых операций.
Задачами аудита кассовых операций являются: инвентаризация кассы и
обследование условий хранения денежных средств; проверка правильности до-
кументального оформления операций; проверка полноты и своевременности
оприходования денежных средств; аудиторская проверка правильности списа-
ния денег в расход; проверка соблюдения кассовой дисциплины; проверка пра-
вильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета; оформление
результатов проверки.
2) Аудит операций по расчетным, валютным и специальным счетам в
банках. Задачи проверки учета денежных средств на счетах в банках: установ-
ление количества и видов счетов, открытых предприятием; проверка правиль-
ности документального отражения операций с денежными средствами; провер-
ка законности совершения операций по каждому счету; определение обосно-
ванности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов
64
предприятия; подтверждение отчетной информации о наличии и движении де-
нежных средств.
Этапами аудиторской проверки являются: планирование; сбор аудитор-
ских доказательств; завершение аудита.
На этапе планирования составлен и документально оформлен общий план
аудита, в нем описаны предполагаемые объем и порядок проведения аудитор-
ской проверки.
При аудите денежных средств уровень существенности не рассчитывает-
ся в общем порядке и принимается равным нулю, так как малейшее искажение
приведет к искажению финансовой информации. В таблице 20 представлен
план аудиторской проверки денежных средств ООО УК «Минусинскводстрой».
Таблица 20
План аудиторской проверки денежных средств
ООО УК «Минусинскводстрой»
Проверяемая организация: ООО УК «Минусинскводстрой»
Период, за который проводится аудит: с 01.01.2017 по 31.12.2017
Период проведения аудита: с 07.10.2018 по 21.10.2018
Аудитор: Иванова И. И.
Планируемый аудиторский риск: низкий
Планируемый уровень существенности: 0%
Этап аудиторской проверки
Период про-
ведения
Исполни-
тель
Ознакомление с финансово-хозяйственной дея-
тельностью организации
07.10.18
Иванова И. И.
Оценка системы внутреннего контроля
08-09.10.18
Иванова И. И.
Составление общего плана и программы аудита
10-11.10.18
Иванова И. И.
Аудит кассовых операций
14-16.10.18
Иванова И. И.
Аудит операций по учету денежных средств на
расчетном счете
17-18.10.18
Иванова И. И.
Составление аудиторского заключения
21.10.2018
Иванова И. И.
Аудитор Иванова И. И.
Далее представлена программа аудита, определяющая характер, времен-
ные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для
осуществления общего плана аудита. Программа аудита представлена в табли-
це 21.