4
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 5
1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита учета денежных средств
на предприятии ............................................................................................................ 9
1.1.Теоретические основы бухгалтерского учета денежных средств .................... 9
1.2.Нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита денежных
средств ........................................................................................................................ 18
1.3. Цель, задачи, информационная база аудита денежных средств ................... 24
2. Организация бухгалтерского учета денежных средств на предприятии ООО
«Юкор-Авто» ............................................................................................................. 30
2.1. Краткая характеристика предприятия и оценка финансового положения .. 30
2.2. Документальное оформление учета денежных средств на предприятии .... 38
2.3. Учет денежных средств в кассе организации ................................................. 42
2.4. Учет денежных средств на расчетном, валютном и прочих счетах ............. 45
3. Аудиторская проверка учета денежных средств на предприятии ООО «Юкор-
авто» ............................................................................................................................ 53
3.1.Планирование аудита денежных средств на предприятии ............................. 53
3.2. Проведение аудиторской проверки по существу............................................ 60
3.3. Пути и предложения по совершенствованию учета денежных средств. ..... 64
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 77
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................. 81
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 87
5
ВВЕДЕНИЕ
Самым ответственным участком учета на любом предприятии, независимо
от его организационно-правовой формы является учет денежных средств. К
денежным средствам относятся: свободные денежные средства на расчетном,
валютном, депозитном и других счетах в банке, наличные денежные средства в
кассе предприятия, прочие денежные средства.
Денежные расчеты возникают в процессе хозяйственной деятельности у
любого предприятия, когда у него возникают взаимоотношения с поставщиками,
покупателями, бюджетом, внебюджетными фондами, кредитными
учреждениями, другими юридическими и физическими лицами.
Возникновение таких взаимоотношений приводит к возникновению
взаимных обязательств и выполнению взаимных расчетов. По таким
обязательствам денежные расчеты могут производиться как в наличном, так и
безналичном порядке.
Бухгалтерский учет денежных средств имеет важнейшее значение для
организации денежного обращения, в эффективном использовании финансовых
ресурсов.
Существуют разнообразные методы внутреннего и внешнего контроля за
движением денежных средств. К внутренней форме контроля относится ревизия,
представляющая совокупность мероприятий, при котором проверяется
сохранность и обоснованность движения денежных средств в организации.
К внешней форме контроля относится аудиторская проверка, которая
представляет собой экспертизу (проверку) состояния бухгалтерского учета
денежных средств, финансового состояния предприятия, его
платежеспособности и ликвидности.
Аудиторская проверка, в соответствии с Федеральным законом «Об
аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ, представляет собой
независимую проверку, в результате которой выражается мнение о
достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
6
Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает
проверку кассовых организаций, операций на банковских и валютных счетах.
Основной целью такой проверки является установление достоверности и
целесообразности совершенных операций с денежными средствами
предприятия, правильности и обоснованности их отражения в бухгалтерском
учете.
Актуальность темы рассматриваемой в данной работе заключается в том,
что правильный учет движения денежных средств на предприятии позволяет
более правильно и рационально их использовать, определять источники их
поступления и направлений расходования, контролировать текущую
ликвидность и платежеспособность предприятия. Аудит, в свою очередь,
позволяет получить достаточно объективную и независимую оценку состояния
бухгалтерского учета денежных средств, и соответствие учета требованиям
нормативно-правовых документов.
Эффективность расчетных операций во многом зависит от состояния
бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций.
Предметом исследования является учет денежных средств организации и
методика аудита денежных средств.
Объектом исследования является Общество с ограниченной
ответственностью «Юкор-Авто».
Основной целью выпускной квалификационной работы является: изучение
теоретических и практических аспектов учета и аудита денежных средств,
рассмотрение методики аудиторской проверки на примере объекта
исследования, оформление результатов аудиторской проверки.
Для достижения основной цели были определены и решены следующие
задачи:
1)Изучение теоретических основ бухгалтерского учета денежных средств,
анализ нормативно-правовых документов по бухгалтерскому учету;
2)Изучение целей, задач и информационной базы аудита денежных
средств;
7
3)краткая экономическая характеристика объекта исследования ООО
«Юкор-Авто», оценка финансового состояния;
4)Изучение практических аспектов документального оформления учета
денежных средств на предприятии;
5)Изучение основных вопросов организации бухгалтерского учета
денежных средств в кассе организации;
6)Изучение основных вопросов организации бухгалтерского учета на
расчетном, валютном и прочим счетах;
7)Изучение основных этапов аудиторской проверки, проведение
аудиторских процедур по существу;
8)основные пути и предложения по результатам аудиторской проверки.
Вопросы бухгалтерского учета и анализа денежных средств, а также
аудита денежных средств часто находят свое отражения в трудах отечественных
экономистов. Значительный вклад в решение данного вопроса внесли
Подольский В.И., Алексеева Г.И., Бакаев А.С., Карагод В.С., Малыгина С.Д. и
другие авторы.
Однако, несмотря на многочисленные работы разных авторов в разные
периоды времени тема аудита денежных средств не является достаточно
разработанной, так как до настоящего времени не разработано общей методики
проведения аудита денежных средств, разными авторами приводятся свои
методики проведения, основанные на общих подходах проверки правильности
учета движения денежных средств.
Осуществление наличных и безналичных денежных расчетов
регулируется федеральными законами, а также нормативно-инструктивными
документа Банка России.
В данной работе использовались следующие методы и приёмы
исследования: общенаучные (анализ, диалектический, абстрактно-логический,
монографический); экономико-статический (сравнение, сводка, группировка) и
др.
8
При подготовке данной работы использована информация, представленная
в бухгалтерской отчетности, данных регистров синтетического и аналитического
учета по счетам учета движения денежных средств.
Для подготовки данной работы использовались: нормативная литературы,
определяющая порядок бухгалтерского учета денежных средств, анализа
платежеспособности, аудита денежных средств, учебная литература,
разъясняющая основные понятия данной экономической категории;
информация, представленная в периодических экономических изданиях, а также
в информационно-правовой базе «Консультант-плюс», ресурсы сети
«Интернет».
Структурно работа состоит из введения, трех основных разделов, списка
использованной литературы, приложений. В работу включены 31 таблица, 1
рисунок, 7 Приложений.
В первом разделе рассматриваются теоретические основы учета денежных
средств, представлен анализ нормативно-правовых документов по
бухгалтерскому учету основных средств, рассмотрены цели, задачи и
информационная база для проведения аудита денежных средств.
Во втором разделе дана экономическая характеристика объекта
исследования, исследован порядок организации бухгалтерского учета денежных
средств, порядок документального отражения операций по движению денежных
средств.
В третьем разделе изучены основные этапы аудиторской проверки,
проведены аналитические процедуры по существу, предложены основные
предложения по совершенствованию бухгалтерского учета денежных средств.
9
1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита учета денежных
средств на предприятии
1.1.Теоретические основы бухгалтерского учета денежных средств
Денежные средства представляют собой наиболее важную группу
оборотных активов и наиболее ликвидную. Данная группа представляет собой
наличные и безналичные средства платежа в российской и иностранной валюте,
легко реализуемые ценные бумаги, платежные и денежные документы.
Понятие «денежные средства» в разное время рассматривалось
отечественными экономистами в своих работах. Так, М.А. Вахрушина так
определяет данное понятие: «к денежным средствам следует относить денежную
наличность и вклады «до востребования», а также эквиваленты денежных
средств – высоколиквидные и краткосрочные вложения, которые легко
обратимы в определенную сумму денежных средств, которые подвержены
незначительному риску изменения своей ценности» [31, с.143].
А.С.Бакаевым отмечалось, что «денежные средства представляют собой
один из важнейших вид активов организации, которые представляют собой
средства как в российской, так и иностранной валютах, быстрореализуемые
ценные бумаги, платежные и денежные документы. Денежные средства могут
находиться в кассе организации, на расчетном и валютном счетах, как на
территории Российской Федерации, так и за ее пределами» [32, с.253].
Обращение денежных средств является непрерывно продолжающимся
процессом во времени на предприятиях и учреждения, завершение превращения
денежной формы в производственные запасы. Является важнейшим фактором
обеспечения кругооборота средств и необходимым условием непрерывного
процесса производства. Поэтому, важным процессом для каждого предприятия,
должен быть постоянный и систематический контроль за движением денежных
средств.
10
Основными формами расчетов для предприятий являются: наличная и
безналичная форма расчетов.
Широкое распространение безналичных расчетов, а также их удобство,
привело к возникновению новых денежных инструментов для осуществления
платежей без непосредственного использования денежных средств –различных
видов ценных бумаг.
С развитием технического прогресса, появилась возможность
отказываться от бумажных носителей денег и переходить на систему
электронных переводов средств, в которой все платежи осуществляются
посредством электронных телекоммуникаций.
Электронные денежные средства (ЭДС) представляют собой обязательные
права требования держателя ЭДС, предоставившего денежные средства
эмитенту ЭДС.
Электронные денежные средства эмитируются при получении денежных
средств. Эмитент ЭДС в обмен на денежные средства, предоставленные
держателем ЭДС, эмитирует предоплаченные денежные средства. При этом
эмитенты ЭДС выпускают ЭДС по номинальной стоимости полученных
денежных средств.
Важной особенностью наличных денежных средств является их
анонимность. Использование же электронных денежных средств невозможно без
информационного обмена между отправляющими и принимающими
устройствами, хранения записей, идентификации плательщика.
Оборот наличных денег не утрачивает своего значения, так они имеют
официальный статус: это обязательство Банка России, который не подвержен
банкротству, а значит, они могут более полно выполнять функции денег.
Эффективность расчетных операций во многом определяется состоянием
бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций.
В таблице 1 приведены основные задачи, которые стоят перед
менеджментом предприятия по вопросам контроля и учета денежных средств
11
Таблица 1
Основные задачи учета и контроля движения денежных средств на
предприятии
Основные задачи
Контроля денежных средств
Учет денежных средств
1
2
1.Контроль состояния сохранности денеж-
ных средств
1.Организация учета наличных денежных
средств
2.Контроль достоверности совершения де-
нежных операций, отраженных в бухгалтер-
ском учете
2.Соблюдение расчетно-кассовой дисци-
плины
3.Полнота оприходования наличных денеж-
ных средств в кассу предприятия
3.Своевременность оформления операций
по движению денежных средств, денеж-
ных документов, ценных бумаг
4.Контроль за целевым использованием де-
нежных средств
4.Обеспечение контроля на этапе оформле-
ния и подписания документов по расходу
денежных средств
Данные задачи выполнимы при использовании данных, отраженных в
регистрах синтетического и аналитического учета денежных средств (учету
кассовых операций, операций по расчетному счету и иным счетам в учреждениях
банков).
Ведение бухгалтерского учета осуществляется посредством двойной
записи на счетах бухгалтерского учета, систематизированный перечень которых
приведен в Плане счетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом
Минфина РФ от 31.10.2000 №94н [22].
В соответствии с данным нормативным документом, для обобщения
информации о наличии и движении денежных средств в российской и
иностранных валютах, находящихся в кассе предприятия, в также размещенных
на его расчетных, валютных и других счетах:
-50 «Касса»;
-51 «Расчетные счета»;
-52 «Валютные счета»;
-55 «Специальные счета в банках»;
-57 «Денежные средства в пути»;
12
По дебету этих счетов отражается поступление денежных средств, по
кредиту – расходование денежных средств (наличных, безналичных).
Счет 50 «Касса» используется для обобщения информации о наличии и
движении денежных средств, аккумулируемых в кассе предприятия. К данному
счету могут открываться следующие субсчета, на которых могут отражаться
следующие операции (таблица 2).
Таблица 2
Перечень субсчетов к счету 50 «Касса»
Наименование субсчетов
Операции, учитываемые на субсчетах
50/1 «Касса»
Учитывается движение наличных денежных средств в
кассе предприятия. В том случае, если организация произ-
водит операции в иностранной валюте, то открывается от-
дельный субсчет для обособленного учета движения ино-
странной валюте
50/2 «Операционная касса»
Данный субсчет может открываться при необходимости
для учета наличных денежных средств в кассах товарных
контор, эксплуатационных участках, вокзалов, кассах отде-
лений связи и т.д.
50/3 «Денежные документы»
На субсчете учитываются находящиеся в кассе предприя-
тия почтовые марки, оплаченные авиабилеты, другие де-
нежные документы. Аналитический учет организуется по
видам денежных документов.
На счете 51 «Расчетные счета» учитывается наличие и движение денежных
средств в валюте РФ на расчетных счетах предприятиях, открытых в банковских
учреждениях.
В бухгалтерском учете операции по движению денежных средств
отражаются на основании банковских выписок по расчетному счету и
приложенных к ним расчетно-денежных документов.
Аналитический учет организуется в разрезе всех открытых расчетных
счетов, открытых предприятием.
На счете 52 «Валютные счета» учитываются операции по движению
денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах, которые
открыты предприятием в кредитных организациях на территории РФ и за ее
пределами.
13
К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты следующие субсчета
(таблица 3):
-52/1 «Валютные счета внутри страны»;
-52/2 «Валютные счета за рубежом».
Таблица 3
Перечень субсчетов к счету 52 «Валютные счета»
Наименование субсчетов
Операции, учитываемые на субсчетах
52/1 «Валютные счета внутри
страны»
Учитываются движение средств в иностранной валюте на
валютном счете в соответствии с валютным законодатель-
ством
52/2 «Валютные счета за рубе-
жом».
Учитываются денежные средства в иностранной валюте на
валютном счете, открытом за пределами РФ
По счету 52 «Валютные счета» аналитический учет ведется по каждому
валютному счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной
валюте.
На счете 55 «Специальные счета в банках» осуществляется учет операций
о наличии и движении денежных средств в валюте РФ, а также в иностранных
валютах, размещенных на аккредитивах, чековых книжках, иных платежных
документах, на текущих, депозитных и прочих счетах, находящихся как на
территории РФ, а также за пределами РФ.
К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты следующие
субсчета (таблица 4).
Таблица 4
Перечень субсчетов к счету 55 «Специальные счета в банках»
Наименование субсчетов
Операции, учитываемые на субсчетах
55/1 «Аккредитивы»
Учитываются де. Аналитический учет организуется по
каждому выданному аккредитиву
55/2 «Чековые книжки»
Учитываются денежные средства, размещенные на чеко-
вых книжках. Аналитический учет ведется по каждой вы-
данной чековой книжки
55/3 «Депозитные счета»
На данном счете учитывается движение денежных средств,
вложенных предприятием в банковские и другие вклады.
Аналитический учет ведется по каждому вкладу.