14
Аккредитив представляет собой форму безналичных расчетов, при
которой банком-эмитентом по распоряжению организации-плательщика
осуществляет перевод денежных средств получателю этих средств, при условии
предоставления организацией-получателем необходимых документов,
указанных в договоре между контрагентами.
В соответствии со ст.867 ГК РФ [1] аккредитивы подразделяются на
покрытые и непокрытые. Покрытым (депонированным) признается аккредитив
в случае списания с расчетного счета покупателя денежных средств и их
депонирование банком для последующих платежей поставщику.
При использовании в расчетах покрытого аккредитива в бухгалтерском
учете отражаются операции:
Дебет
Кредит
Примечание
55/1 «Аккредитивы»
51 «Расчетный счет»
Перевод денежных средств с
расчетного счета на откры-
тый аккредитив
60 «Расчеты с постав-
щиками»
55/1 «Аккредитивы»
Перечисление средств по-
ставщику
Аккредитив является непокрытым или гарантированным в случае, если
банк поставщика списывает денежные средства с корреспондентского счета
банка-покупателя в пределах тех сумм, на которые аккредитив был открыт.
Непокрытый аккредитив должен быть учтен также на забалансовом счете
009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» (Дебет счета 009).
Если для расчетов используется непокрытый аккредитив, в бухгалтерском
учете предприятия отражается следующая корреспонденция счетов:
Дебет
Кредит
Примечание
60 «Расчеты с постав-
щиками»
76 «Расчеты с раз-
ными дебиторами и
кредиторами»
Погашение задолженности
перед поставщиком за то-
вары, работы, услуги
15
76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредито-
рами»
51 «Расчетный счет»
Списание денежных средств
предприятия банку –эми-
тенту (возмещение затрат
банка по непокрытому ак-
кредитиву)
При погашении делается запись по кредиту счета 009 «Обеспечения
обязательств и платежей выданные» (расходование средств аккредитива).
В соответствии со ст.877 ГК РФ чеком является денежный документ
установленной формы, который содержит безусловный приказ владельца счета
(чекодателя) о выплате какой-либо суммы денег получателю денежных средств
(чекодержателю). В связи с тем, что чек является бланком строгой отчетности,
он должен быть учтен на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».
При использовании в расчетах чеков в бухгалтерском учете предприятия
отражаются следующие бухгалтерские записи:
Дебет
Кредит
Примечание
55/2 «Чековые книжки»
51 «Расчетный счет»
Депонирование средств для
расчетов по чекам
006 «Бланки строгой
отчетности»
-
Оприходованы чеки, полу-
ченные в банке
60 «Расчеты с постав-
щиками», 76 «Расчеты с
разными дебиторами и
кредиторами»
55/2 «Чековые
книжки»
Списание средств по чекам,
предъявленным к оплате
-
006 «Бланки строгой
отчетности»
Списание использованных
чеков
Депозит – представляет собой денежные средства, которые размещаются
для хранения в кредитные организации, по которым выплачивается
определенный процент.
16
При размещении средств на депозитных счетах в бухгалтерском учете
отражаются следующие бухгалтерские записи:
Дебет
Кредит
Примечание
55/3 «Депозитный
счет»
51 «Расчетный счет»
Перечисление денежных
средств на депозитный счет
в банке
76 «Расчеты с разными
дебиторами и
кредиторами»
91/1 «Прочие до-
ходы»
Начисление процентов за
хранение денежных средств
на депозитном счете в банке
51 «Расчетный счет»
76 «Расчеты с раз-
ными дебиторами и
кредиторами»
Зачислены на расчетный
счет организации проценты
по вкладам
51 «Расчетный счет»
55/3 «Депозитный
счет»
Возврат депозитного вклада
банком
На счете 57 «Переводы в пути» отражается движение денежных средств
(переводов), как в валюте Российской Федерации, так и иностранных валютах в
пути, т.е. сумм денежных средств, внесенных в кассы кредитных учреждений,
сберегательные кассы, кассы почтовых отделений, терминалы (например,
внесение выручки от продажи товаров, работ, услуг) для зачисления на
расчетный и иные счета, но еще не зачисленных по своему назначению.
Основанием для принятия выручки является квитанция кредитной
организации, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей (при
инкассации денежных средств).
В бухгалтерском учете отражаются следующие бухгалтерские записи:
Дебет
Кредит
Примечание
57 «Переводы в пути»
50 «Касса»
Выручка сдана в отделение
банка (инкассаторам) и т.д.
51 «Расчетный счет»
57 «Переводы в пути»
Зачисление выручки на рас-
четный счет
17
На счетах бухгалтерского учета, и в отчете о движении денежных средств
отражаются потоки поступления и расходования денежных средств.
Свое отражение денежные потоки находят в отчете о движении денежных
средств, который составляется за определенный промежуток времени и является
наиболее информативной формой финансовой отчетности, отражающей
денежные потоки от различных видов операций.
Отчет о движении денежных средств является одной из четырех основных
форм бухгалтерской отчетности, которая составляется в соответствии с ПБУ
23/2011«Отчет о движении денежных средств», утв. утв. Приказом Минфина РФ
от 02.02.2011 № 11н [19].
В соответствии с ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» в
Отчете о движении денежных средств должны отражаться платежи предприятия,
а также поступления денежных средств и денежных эквивалентов, а также
остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и на конец
отчетного периода
В Письме Минфина России от 15.10.2012 №07-02-06/24 [29] указывается,
что к денежным эквивалентам могут относиться депозиты, открыты в
организациях «до востребования». В данном письме также даются разъяснения
о том, что предприятие раскрывает состав денежных средств и денежных
эквивалентов и представляет увязку показателей, представленных в Отчете о
движении денежных средств, с соответствующими статьями бухгалтерского
баланса.
Информация, обо всех имеющихся у предприятия денежных средствах в
валюте РФ и иностранных валютах отражается в бухгалтерском балансе по
строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» в разделе II
«Оборотные активы». В частности, по этой строке отражаются остатки
денежных средств, числящиеся на счетах: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52
«Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках».
18
1.2.Нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита денежных
средств
Наличные и безналичные денежные расчеты регулируются рядом
нормативно-правовых документов актов различного уровня, гражданского и
банковского законодательства.
Гражданским кодексом РФ (ч.2 гл.46 «Расчеты») регулируются основные
формы расчетов и правовые формы расчетов, регулируются договорные основы
осуществления безналичных расчетов.
Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» 02.12.1990 N
395-1 [5] осуществляет регулирование правовое положение банков и других
коммерческих кредитных учреждений.
Если в качестве средств платежа при осуществлении безналичных
расчетов используется иностранная валюта, то эти отношения регулируются
Федеральным законом «О валютном регулировании и валютном контроле» от
10.12.2003 N 173-ФЗ [7].
Федеральным законом «О центральном банке РФ» 10.07.2002 N 86-ФЗ [4]
определены правила, формы, сроки и стандарты осуществления безналичных
расчетов.
Право издавать официальные разъяснения по вопросам применения
федеральных законов и иных нормативно-правовых актов, принадлежит
Центральному банку России (Банку России). Такие разъяснения являются
обязательными к применению субъектами, на которые распространяют свои
действия те или иные нормативные акты, однако, сами разъяснения не являются
нормативными актами.
В настоящее время в РФ приняты и действуюn следующие правила
осуществления безналичных денежных расчетов, которые были в разное время
приняты Банком России (таблица 5).
19
Таблица 5
Перечень нормативных документов, регулирующих порядок осуществления
безналичных денежных расчетов в РФ
Документ
Что регулирует
1
2
1.Положение о платежной системе Банка
России, утв. Банком России от 29.06.2012
№384-П
Определяет перечень форм безналичных
расчетов; перечень видов переводов денеж-
ных средств, осуществляемых по банков-
ским счетам и без открытия банковских
счетов; процедуры проведения расчетов
2.Положение о правилах осуществления
перевода денежных средств, утв. Банком
России 19.06.2012 N 383-П)
Устанавливает правила, в соответствии с
которыми российские кредитные организа-
ции осуществляют переводы денежных
средств в рублях по банковским счетам и
без открытия банковских счетов на основа-
нии распоряжений о переводе.
Необходимо отметить, что гражданские правоотношения, отношения по
поводу возникновения обязательств, совершению сделок и т.д. регулируются
непосредственно Гражданским кодексом РФ.
В свою очередь, «административный» порядок совершения безналичных
расчетов регулируется банковским законодательством РФ.
Для юридических лиц предписана обязанность размещать и хранить
свободные денежные средства в учреждениях банков на банковских счетах.
Организации производят расчеты по своим обязательствам перед
контрагентами, как правило, в безналичном порядке через учреждения банков
или применяют другие формы безналичных расчетов, установленные ЦБ РФ.
Наиболее распространенной среди всех видов расчетов у юридических лиц
является именно безналичная форма расчетов, при этом, исполнение денежных
обязательств в безналичной форме предполагает определенные процедуры,
закрепленные в нормативных документах.
Расчеты с использованием наличных денежных средств также проводятся
организациями в порядке, предусмотренном Указаниями Банка России от
11.03.2014 N 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими
лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными
20
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» [26]. Данный
порядок действует с 01.06.2014, до этого момента действовал другой
нормативный документ - Положение Банка России от 12.10.2011 N 373-П «О
порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на
территории Российской Федерации».
Порядок ведения кассовых операций, установленный Указанием Банка
России N 3210-У [26], в частности регулирует:
-порядок определения (расчета) лимита остатка наличных денежных
средств в кассе предприятия;
-вопросы организации работы по ведению кассовых операций, их
документального отражения;
-порядок ведения кассовой книги при организации учета поступающих
(выдаваемых) наличных денег.
Данный документ определяет порядок хранения денежных средств в кассе
предприятия сверх установленного лимита. Данный документ предписывает
хранение наличных денежных средств сверх установленного лимита на
расчетном счете в учреждении банка.
Накопление наличных денежных средств в кассе сверх установленного
лимита допускается лишь в следующих случаях:
-в дни выплаты заработной платы, стипендий и осуществления выплат
социального характера, включая день получения наличных денег с банковского
счета на указанные выплаты;
-в выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения юридическим
лицом в эти дни кассовых операций.
Юридическое лицо и индивидуальный предприниматель самостоятельно
определяют лимит остатка денежных средств, исходя из особенной своей
деятельности.
Согласно положениям п. 2 Указания N 3210-У индивидуальные
предприниматели, субъекты малого предпринимательства лимит остатка
наличных денег могут не устанавливать.
21
При расчете лимита остатка наличных денежных средств юридическое
лицо должно учитывать следующие обстоятельства:
-объем наличных поступлений за проданные товары, работы, услуги.
Если юридическое лицо является вновь созданным, то рассчитываются
ожидаемые поступления денежных средств;
-объем выдачи наличных денежных средств (либо ожидаемый объем
выплат), за исключением выплат, связанных с выплатой заработной платы,
стипендий и других выплат работникам.
Для осуществления расчетов наличными денежными средствами каждая
организация должна иметь кассу, в которой наряду с наличными денежными
средствами могут храниться и денежные документы.
При этом за несоблюдение лимита кассы ст. 15.1 КоАП РФ [2]
предусматривает административную ответственность в виде штрафа: для
должностных лиц - в размере от 4000 до 5000 руб., для юридических лиц - от 40
000 до 50 000 руб.
Указания также предусматривают порядок оформления первичной
документации по учету движению наличных денежных средств.
Согласно п. п. 2, 2.1, 3 ст. 2 Закона N 54-ФЗ «О применении контрольно-
кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или)
расчетов с использованием платежных карт» организации и индивидуальные
предприниматели в отдельных случаях могут производить наличные расчеты и
(или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ [8].
В последние несколько большую популярность приобрели электронные
средства платежа, так называемые «электронные деньги». На сегодняшний день
без открытия банковского счета модно работать с такими платежными
системами, как Webmoney, Yandex.Деньги, Qiwi.
Основным законодательным актом, регулирующим такие расчеты
является Федеральный закон «О национальной платежной системе» от
27.06.2011 №161-ФЗ [6]. Этот закон ввел ряд новых понятий, касающихся
22
электронных денег, таких как «национальная платежная система», «оператор по
переводу денежных средств», «электронные денежные средства» и др.
Согласно Закону расчеты электронными денежными средствами
осуществляются оператором электронных денежных средств, которым является
кредитная организация, в том числе небанковская кредитная организация,
имеющая право на осуществление переводов денежных средств без открытия
банковских счетов и связанных с ними банковских операций.
В силу Федерального закона «О национальной платежной системе» от
27.06.2011 №161-ФЗ можно сделать вывод о том, что операции с использованием
электронных денежных средств являются безналичной формой расчетов,
поэтому отражать такие операции целесообразнее с применением счета 55
«Специальные счета в банках», с ведением аналитического учета по каждому
виду используемой платежной системы.
Аудиторская проверке денежных средств может быть проведена на
предприятии как в рамках обязательного аудита, так и по специальному заданию
(инициативный аудит).
В соответствии со ст. 5 Закона об аудиторской деятельности от 30.12.2008
N 307-ФЗ [10] обязательному аудиту подлежат организации, имеющие
организационно-правовую форму акционерного общества; ценные бумаги
которых вращаются на организованном рынке; если выручка за
предшествующий год превышает 400 миллионов рублей, или сумма активов
бухгалтерского баланса на конец предшествующего года превышает 60
миллионов рублей, если организация публикует консолидированную отчетность
в соответствии с законодательством РФ.
Проведение аудиторской проверки осуществляется в несколько этапов:
1)предварительное планирование; 2)составление общего плана и программы
аудита; 3)проведение аудиторской проверки по существу; 4)подготовка
результатов аудиторской проверки.
23
Аудиторская проверка по всем этапам должна проводиться с учетом
требований Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, и
стандартов аудиторской организации.
Движение денежных средств генерирует денежные потоки.
Денежный поток – это совокупность распределенных во времени объектов
поступления и выбытия денежных средств в процессе хозяйственной
деятельности [35; с.118] (таблица 6).
Таблица 6
Классификация денежных потоков организации
Признак классификации
Виды денежных потоков
1.По видам хозяйственной дея-
тельности
По операционной деятельности.
По инвестиционной деятельности.
По финансовой деятельности
2.По направлениям движения
средств
Положительный (денежные поступления).
Отрицательный (денежные расходы)
3.По методу исчисления объема
Валовой (совокупный).
Чистый денежный поток (ЧДП) - разница между де-
нежными поступлениями и денежными расходами
4.По уровню достаточности объ-
ема
Избыточный.
Дефицитный
5.По методу оценки во времени
Настоящий (приведенный).
Будущий
Поступление (приток) денежных средств называется положительным
денежным потоком, выбытие (отток) – отрицательным денежным потоком.
Разность между положительным и отрицательным денежными потоками
по каждому виду деятельности или по хозяйственной деятельности в целом,
называется чистым денежным потоком.
Чистый денежный поток может быть положительным и отрицательным.
Положительное значение чистого денежного потока свидетельствует о
наращении денежных средств или их притоке, а отрицательное – об их
сокращении и оттоке.