24
Методика анализа денежных средств представляет собой систему
аналитических процедур, осуществляемых в определенной последовательности
и взаимосвязи. Эти процедуры направлены на выявление эффективности
управления денежными средствами и денежными потоками в деятельности
предприятия, установление его реальной платежеспособности [47;с.420].
1.3. Цель, задачи, информационная база аудита денежных средств
Аудит денежных средств представляет собой проверку фактического
наличия денежных средств, находящихся в распоряжении предприятия, и
правильности организации бухгалтерского учета операций с денежными
средствами.
Денежные средства являются кровеносной финансовой системой любого
коммерческого предприятия, так как именно денежные средства формируют его
ликвидность и платёжеспособность. В связи с этим, проверка правильности
организации учета денежных средств и денежных эквивалентов является
важным мероприятием для предприятия.
Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает
следующие блоки:
-Аудит кассовых операций;
-Аудит операций на расчетном, валютном и прочих счетах в банках;
-Аудит денежных документов;
-Аудит денежных средств в пути.
Основными целями аудиторской проверки денежных средств являются:
-выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу
учета «Денежные средства», и соответствия применяемой методики учета
действующим в РФ нормативным документам;
-установление законности, достоверности и целесообразности операций,
совершенных с денежными средствами предприятия, правильность организации
25
учета денежных средств (правильность отражения в учете операций с
денежными средствами), обеспечение их сохранности.
Аудитор должен выразит свое мнение о достоверности финансовой
(бухгалтерской) отчетности во всех существенных аспектах.
Аудит денежных средств на предприятии, как правило, включает в себя
несколько важных блоков (таблица 7)
Таблица 7
Основные мероприятия аудиторской проверки денежных средств
Рассматриваемые вопросы
Цель мероприятия
1.Существование
Аудитор с помощью проведения аудиторских процедур удо-
стоверяется, что денежные средства, отражаемые в бухгал-
терском учете предприятия находятся в распоряжении та-
кого предприятия, и этому имеется документальное под-
тверждение.
2.Право собственности на де-
нежные средства
В ходе аудита устанавливается на все ли денежные средства
имеется право собственности у предприятия, или некоторые
денежные средства ему не принадлежат
3.Оценка
В ходе аудита выражается мнение в том, что все денежные
средства и денежные эквиваленты оценены правильно. К де-
нежным эквивалентам относятся валютные ценности, цен-
ные бумаги, банковские металлы. Аудитор проверяет пра-
вильность оценки таких активов
При проведении аудиторской проверки, аудитор должен
руководствоваться законодательством РФ, нормативно-правовыми документами
Министерства финансов РФ, Банка России.
В ходе аудита денежных средств решаются следующие задачи [38, с.98]:
-Аудитор знакомится с условиями хранения наличных денежных средств,
валютных ценностей, ценных бумаг и денежных документов в кассе
предприятия.
Проверка ведения кассовых операций производится сплошным способом,
начиная с предыдущей аудиторской проверки кассовые документы должны быть
проверены сплошным способом.
-Аудит изучает порядок документального оформления операций по
приходу и расходованию денежных средств в кассе предприятия;
26
-Проверка соблюдения кассовой дисциплины на предприятии
(своевременности и полноты учета денежных средств, своевременность возврата
на расчетный счет сверхлимитных остатков денежных средств, своевременность
возврата неиспользованных подотчетных сумм и т.д.);
-Аудитор устанавливает количество открытых в кредитных учреждениях
рублевых и валютных счетов, по каждому из которых осуществляется проверка
законности совершения операций;
-Аудит анализирует и определяет законность и целесообразность операций
по поступлению и списанию денежных средств с банковских счетов
предприятия, включая валютные счета, правильность отражения операций по
движению денежных средств в бухгалтерском учете;
-Аудитором проверяется тождественность показателей регистров
бухгалтерского учета и показателей бухгалтерской отчетности;
-На основании заключенных договоров осуществляется проверка
состояния расчетно-платежной дисциплины.
При проведении аудиторской проверки учета денежных средств Аудитор
должен проверить порядок ведения регистров синтетического и аналитического
учета, своевременность отражения в учетных регистрах операций по движению
денежных средств.
Приступая к аудиторской проверке учета денежных средств аудитор
должен получить более полную информацию о состоянии внутреннего контроля
на предприятии, так как денежные средства часто являются предметом
злоупотреблений и хищений должностных лиц.
В программу аудита включаются вопросы проверки соблюдения кассовой
дисциплины, контроля операций с денежной наличностью, порядка
санкционирования денежных платежей с расчетного и валютных счетов.
В ходе проверки тестирование с целью определения эффективности
систему внутреннего контроля и состояния системы бухгалтерского учета.
По результатам такого тестирования Аудитором устанавливается
фактическое отношение менеджмента и руководства компании к вопросам
27
организации бухгалтерского учета, обеспечения сохранности и целевого
использования денежных средств на предприятии.
Аудитор определяет для себя объекты повышенного внимания, которые
должны быть включены в программу аудиторской проверки на этапе
планирования аналитических процедур, намечает источники получения данных,
определяет аудиторский риск.
Основными источниками информации для аудиторской проверки
денежных средств являются:
-кассовая книга;
-отчеты кассира-операциониста с прилагаемыми первичными кассовыми
документами (приходные и расходные кассовые ордера, квитанции, платежные
и ведомости и т.д.);
-чековые книжки;
-выписка с расчетных, валютных и прочих счетов с прилагаемыми
платежными и инкассовыми поручениями и пр. документами;
-регистры бухгалтерского учета (журналы-ордера, ведомость
аналитического учета и т.д.) по счетам 50, 51, 52, 55, 57;
-Главная книга, оборотно-сальдовый баланс, бухгалтерский баланс, отчет
о движении денежных средств.
Выводы по главе 1:
Денежные средства являются наиболее важной и ликвидной частью обо-
ротных активов.
Большинство экономистов рассматривают денежные средства как денеж-
ную наличность, безналичные средства, хранящиеся на счетах организации в
банках, а также эквиваленты денежных средств – высоколиквидные и кратко-
срочные вложения.
Основными задачами учета и контроля денежных средств являются:
контроль сохранности денежных средств, контроль достоверности совершенных
операций, полнота отражения операций в бухгалтерском учете, обеспечение
28
расчетно-платежной дисциплины, контроль за целевым использование
денежных средств.
Ведение бухгалтерского учета осуществляется посредством двойной
записи на счетах бухгалтерского учета, систематизированный перечень которых
приведен в Плане счетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом
Минфина РФ от 31.10.2000 №94н.
Учет кассовых операций осуществляется на основании первичных
кассовых документов, составленных в момент совершения операций, операции
по движению денежных средств на расчетном и валютном счетах отражаются на
основании банковских выписок и приложенных к ним расчетно-денежных
документов.
Свое отражение денежные потоки находят в отчете о движении денежных
средств, который составляется за определенный промежуток времени и является
наиболее информативной формой финансовой отчетности, отражающей
денежные потоки от различных видов операций.
Наличные и безналичные денежные расчеты регулируются рядом
нормативно-правовых документов актов различного уровня, гражданского и
банковского законодательства: ГК РФ, Федеральным законом «О банках и
банковской деятельности», Федеральным законом «О центральном банке РФ»,
Федеральным закоом «О национальной платежной системе» Положением о
платежной системе Банка России, утв. Банком России от 29.06.2012 №384-П,
Указаниями Банка России от 11.03.2014 N 3210-У и др. документами.
К внешней форме контроля денежных средств относится аудиторская
проверка, которая представляет собой экспертизу (проверку) состояния
бухгалтерского учета денежных средств, финансового состояния предприятия,
его платежеспособности и ликвидности.
Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает
следующие блоки: 1)Аудит кассовых операций; 2)Аудит операций на расчетном,
валютном и прочих счетах в банках; 3)Аудит денежных документов;4)Аудит
денежных средств в пути.
29
Аудиторская проверке денежных средств может быть проведена на
предприятии как в рамках обязательного аудита, так и по специальному заданию
(инициативный аудит).
При проведении аудиторской проверки, аудитор должен
руководствоваться законодательством РФ, нормативно-правовыми документами
Министерства финансов РФ, Банка России.
Проведение аудиторской проверки осуществляется в несколько этапов:
1)предварительное планирование; 2)составление общего плана и программы
аудита; 3)проведение аудиторской проверки по существу; 4)подготовка
результатов аудиторской проверки.
Аудит денежных средств представляет собой проверку фактического
наличия денежных средств, находящихся в распоряжении предприятия, и
правильности организации бухгалтерского учета операций с денежными
средствами.
30
2. Организация бухгалтерского учета денежных средств на предприятии
ООО «Юкор-Авто»
2.1. Краткая характеристика предприятия и оценка финансового
положения
Общество с ограниченной ответственностью «Юкор-Авто» было создано с
целью объединения в рамках одного автоцентра ряда услуг, позволяющих
клиентам быстро решать вопросы по покупке и продаже автомобилей вне
зависимости от марки, класса, модели и производителя, а также решения
вопросов диагностики и ремонта неисправных автомобилей и мотоциклов.
ООО «Юкор-Авто» было создано 20.10.2010 по решению участников
Общества – физических лиц.
ООО «Юкор-Авто» осуществляет свою деятельность на основании
действующего законодательства РФ и Устава, зарегистрированного 25.10.2010 в
Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №46 по г.Москве.
Целью создания Общества являлось получение и прибыли и насыщение
рынка товарами и услугами.
Общество имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в банке, печать,
штампы, фирменные бланки со своим наименованием и реквизитами. Общество
от своего имени заключает договоры, приобретает имущественные права,
исполняет обязанности, несет самостоятельную ответственность по своим
обязательствам.
В штате Общества состоят из 45 человек, со всеми сотрудниками
заключены трудовые договоры в соответствии с требованиями Трудового
Кодекса РФ.
Организационно-управленческая структура предприятия определяет
соотношение между функциями, выполняемыми сотрудниками.
В ООО «Юкор-Авто» структура управления построена на линейно-
функциональной схеме, предполагающей наличие нескольких уровней
31
управления и групп работников, различающихся как по квалификации, так и по
уровню дифференциации заработной платы.
Исследуемое Общество имеет следующую организационную структуру
(рис.1)
Рисунок 1.-Организационная структура ООО «Юкор-Авто»
Организационная структура предприятия соответствует целям и стратегии
предприятия, наличию кадрового потенциала.
Установленная организационная структура является оптимальной для
данного Общества, т.к. учитывает специфику его деятельности, что является
важным моментом для осуществления хозяйственной деятельности.
Численность персонала Общества составляет 45 человек (табл.8)
Таблица 8
Штатные единицы ООО «Юкор-Авто»
Наименование службы
Наименование штатной единицы
Кол/во
единиц
1
2
3
1.Административно-
управленческий персонал
Генеральный директор
1
Главный механик
1
Администратор
1
Юрист
1
Бухгалтер
1
2.Служб менеджеров
Менеджер приемки заказов
2
Менеджер по работе с документацией
1
3.Сервисно-ремонтная служба
Техник-диагност
2
Электрик-диагност
3
Автослесарь
5
Генеральный директор
Администратор
Главный механик
Автосалон
Сервисно-
ремонтная служба
Юридическая
служба
Магазин/склад
Служба
менеджеров
Гл. бухгалтер
32
Продолжение таблицы 8
Жестянщик
4
Маляр
3
4.Автосалон
Менеджер по предпродажной подготовке
3
Менеджер-продавец
5
Менеджер по приемке автомобилей
3
5.Магазин/склад
Кладовщик
2
Старший продавец
2
продавец
5
Итого штатных единиц
45
В соответствии с Уставом ООО «Юкор-Авто» осуществляет следующие
виды деятельности:
-торговля автотранспортными средствами;
-торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностям;
-торговля мотоциклами, их деталями, узлами и принадлежностями;
-техническое обслуживание и ремонт легковых автомобилей;
-техническое обслуживание и ремонт прочих автотранспортных
средств;
-предоставление прочих видов услуг по техническому обслуживанию
автотранспортных средств;
-торгово-закупочная деятельность;
-оказание услуг в области маркетинга;
-организация комиссионно-коммерческой торговли;
-общая коммерческая деятельность и другие виды деятельности, не
запрещенные законодательством.
Общество реализует автомобили и мотоциклы различных марок (в
большей части подержанных), различной ценовой категории. Также Обществом
оказывается широкий спектр услуг по диагностическому, сервисному
обслуживанию, ремонту автомобильной техники различной сложности.
Исследуемая организация осуществляет свою деятельность в условиях
жесткой конкуренции, так как на рынке города Москвы и Московской области
действует более двух тысяч неавторизованных автосервисов, оказываемых
33
различные автоуслуги. Кроме того, в регионе имеется большое количество
автосалонов, предлагающих потребителям широкий выбор автомобилей и
другой техники, а также предлагающих широкий спектр сервисных услуг.
При этом, организация успешно занимает и расширяет свою долю рынка,
так как относится к предприятиям средней ценовой категории, пытается
выдерживать соотношение «цена-качество». Организация придерживается
политики «клиентоориентированности» и постоянно разрабатывает новые
подходы при оказании своих услуг, ориентируясь на сугубо индивидуальный
подход к каждому клиенту, имеет гибкую ценовую политику, постоянно
проводит акции, также в организации действует система бонусов.
В соответствии со ст.8 Закона о бухгалтерском учете
[9] ООО «Юкор-
Авто» принята учетная политика, действие которой в организации утверждено
внутренним приказом по Обществу от 30.12.2013 № 1/12БУ, в которую вносятся
изменения в случае изменения законодательства РФ.
Учетной политикой определена совокупность способов ведения
бухгалтерского учета. В соответствии с учетной политикой в организации
утвержден рабочий план счетов, определен перечень видов деятельности,
которые подлежат обособленному учету, определены сроки проведения
инвентаризации имущества и обязательств.
Инвентаризация имущества и обязательств проводится по состоянию на 31
декабря текущего года.
Денежные средства в оперативной кассе инвентаризируются в плановом
порядке и по состоянию на 31 декабря отчетного года.
Суммы денежных средств, выданные под отчет и неизрасходованные на
цели на которые выдавались, подлежат возврату в кассу предприятия в
последнее число месяца. Сроки сдачи в кассу неиспользованных подотчетных
сумм не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы,
или со дня возвращения из командировки.
Экономическая характеристика объекта исследования дана на основании
показателей бухгалтерской отчетности за 2015-2016 гг (Приложение 1,