64
Информация, которая приводится в Отчете аудитора, должна содержать
данные обо всех выявленных в ходе проверки недостатках в данных
бухгалтерского учета и системе внутреннего контроля, которые могут привести
к существенным ошибкам. Также должны содержаться рекомендации по
исправлению выявленных недостатков, конструктивные предложения по
совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
3.3. Пути и предложения по совершенствованию учета денежных средств.
В результате проведенного аудита учета денежных средств на предприятии
выявлен ряд нарушений, которые организации необходимо устранить. Это
позволило предложить следующие мероприятия для совершенствования учета
денежных средств:
1) Предприятию необходимо обеспечить должную сохранность денежных
средств в виду того, что выручка из операционных касс сдается не ежедневно, в
результате чего накапливается и хранится в необорудованных помещениях,
способных обеспечить сохранность денежных средств.
2) Соблюдать лимит учета денежных средств в кассе предприятия.
Так как денежные средства накапливаются в операционных кассах, а также
в кассе офиса и своевременно не сдаются на расчетный счет, часто лимит остатка
денежных средств в кассе предприятия бывает превышен.
Это нарушение грозит предприятию предъявлением административного
штрафа в соответствии с Кодексом РФ об административных правонарушениях
[2].
3)Обеспечить контроль за своевременным возвратом неиспользованных
подотчетных сумм.
В ходе аудиторской проверки установлено, что в бухгалтерском учете
предприятия дебиторская задолженность по счету 71 «Расчеты с подотчетными
лицами» по выданным подотчет может числиться в течение нескольких месяцев,
в результате чего происходит отвлечение оборотных активов.
65
Необходимо отметить, что в соответствии со ст.137 Трудового кодекса РФ
[3], предприятие может осуществлять удержания из заработной платы
сотрудников в случае, если за ними на конец месяца числятся неиспользованные
суммы денежных средств.
4)При формировании показателей отчета о движении денежных средств
необходимо соблюдать ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств».
В соответствии с данным нормативным документом проценты по
процентам, связанным с долговыми обязательствами подлежат отражению в
разделе «денежные потоки от текущих операций»
Проанализировав состояние денежных средств ООО «Юкор-Авто» можно
сделать вывод о том, что организации необходимо провести ряд мероприятий
для повышения своей платежеспособности и эффективности использования
денежных средств.
Так как, ООО «Юкор-Авто» имеет неустойчивое финансовое состояние, то
оно в будущем может испытывать недостаток денежных средств для погашения
наиболее срочных обязательств, в течение анализируемого периода
финансирование текущей, инвестиционной деятельности осуществлялось с
привлечением заёмных средств (кредитов).
Так как денежные средства в рыночных условиях являются одним из
наиболее ограниченных ресурсов, поэтому важной задачей менеджмента
компании является определение величины денежных средств, которая будет
оптимальной для осуществления хозяйственной деятельности.
В данном случае, организации необходимо достижение
сбалансированности денежных средств в краткосрочном периоде, необходимо
разработать мероприятия по ускорению привлечения денежных средств и
замедлению их выплаты [35; с.120].
Результаты расчетов показывают, что предприятие осуществляет свою
деятельность в большей части за счет заемных средств, это говорит о большой
зависимости от заемных источников, а, следовательно, от внешней среды.
66
Основной задачей для предприятия является определение потребности в
денежных средствах на предстоящий период, определение источников
формирования денежных средств в требуемом объеме, обеспечения стоимости
их привлечения на предприятие.
Оптимизируя денежные потоки предприятие должно сбалансировать
объемы положительного и отрицательного денежных потоков.
В данном случае, организации можно предложить несколько мероприятий,
которые обеспечат приток денежных средств, а также получить дополнительную
прибыль:
1. Управление материальными (товарными)ресурсами.
Это необходимо для максимально эффективного использования
собственных активов.
Грамотное управление финансами напрямую зависит от эффективного
управления оборотными средствами (товарных и материальных запасов).
Для контроля их использования на предприятии необходимо проводить
расчет оборачиваемости, который является одним из основных показателей
деловой активности.
Наиболее актуальными показателями являются: количество оборотов
товарных запасов и оборачиваемость в днях.
Коэффициент оборачиваемости (О
б
) характеризует скорость обновления
товарных запасов предприятия (количество оборотов денежных средств,
которые вложены в запасы, за отчетный период), рассчитать можно по
следующей формуле:
О
б
=В/З
ср
(3)
Где:
В-выручка от продаж продукции, работ, услуг, тыс. руб.
З
ср
– средняя стоимость запасов, тыс. руб.
67
Оборачиваемость в днях (Об
дн
) наглядно показывает, за какое количество
дней оборачиваются запасы в исследуемом периоде, рассчитывается по
формуле:
Об
дн
=(З
ср
/В)*t
(4)
Где:
t- количество дней в периоде.
Произведем расчеты оборачиваемости за период (таблица 25).
Таблица 25
Показатели
Обо-
значе-
ние
2015
2016
Отклонение
2016 к 2015
1.Выручка от продаж продукции, ра-
бот, услуг, тыс. руб.
В
60397
67523
7126
2.Средние остатки товарных запасов
за год, тыс. руб.
З
ср
11892
14052
2160
3.Количество дней в анализируемом
периоде
t
365
366
1
4.Оборачиваемость материальных за-
пасов, обороты (стр.1/стр.2)
Об
5,08
4,81
-0,27
5.Оборачиваемость материальных за-
пасов в днях (стр.4*стр.3)
Об
дн
71,9
76,2
4,30
Как показывают расчеты, в 2016 году обращения товаров в днях увеличилось на
4,3 дня. Замедление товарооборачиваемости, как правило, ведет к сокращению вы-
ручки.
Количество оборотов за период также снизилось в анализируемом периоде на
0,27 оборота.
Снижение запасов позволяет снизить потери от омертвления в запасах
денежных средств.
Если оборот ускоряется, товарных запасов требуется меньше, происходит
высвобождение ресурсов, которые ранее в них вкладывались.
Высвобождаемые денежные ресурсы откладываются на расчетном счете
предприятия. В результате улучшается финансовое состояние, укрепляется
платежеспособность.
68
Таким образом, организация должна стремиться к увеличению
оборачиваемости товарных запасов в количестве оборотов за период.
В качестве основного мероприятия, которое будет способствовать
увеличению объема продаж и оборачиваемости, следует предложить ситему
накопительных скидок покупателям.
Предприятие имеет большое количество постоянных клиентов.
Проанализируем экономическую эффективность по предоставлению
скидок на покупки покупателям.
По покупателям, которые не ранее не пользовались скидками, средний чек
за день составляет 2650 тыс. руб. (таблица 26), за предыдущий год в среднем
реализовано 25480 единиц товаров, объем продаж без скидки составил 67523
тыс. руб.
Средняя торговая наценка на товар на предприятии составляет 20%.
Рассчитаем, на какую сумму должны покупатели совершать покупки,
чтобы им были предоставлены скидки в размере 5% и 7%.
При этом, будет учитывать, что для скидки в размере 5% предприятие
планирует получить 200 тыс.руб. прибыли дополнительно на весь объем товара,
при предоставлении скидки в размере 7% еще 200 тыс. руб. на весь объем товара
(таблица 26).
Для расчета применим следующую формулу:
Требуемый объем
продаж со скидкой =
????
????
????
????
(5)
При предоставлении скидки в размере 5%, увеличение прибыли составит
200 тыс. руб., расчет примет следующую форму:
(11254+200)/(1-1/((1-5/100)*(1+20/100))=93268 тыс. руб.
Полная стоимость составит:
93268/(1-5/100) =98177 тыс.руб.
Закупочная цена:
98177/(1+20/100) =81814 тыс.руб.
69
Отношение требуемого объема к текущему:
(93268-67523)/67523*100 =38,1%
Остальные расчеты выполнялись аналогично (таблица 26)
Таблица 26
Расчет новых объемов продаж
Показатели
Размер скидок покупателям
0%
5%
7%
Желаемый прирост прибыли, тыс. руб.
0
200
200
Прибыль за период, тыс. руб.
11254
11454
11654
Полная стоимость товаров без учета
скидки, тыс. руб.
67523
98177
120558
Закупочная цена всего объема товаров,
тыс. руб.
56269
81814
100465
Требуемый объем продаж по ценам со
скидкой, тыс. руб.
67523
93268
112119
Отношение требуемого объема к теку-
щему, %
0
38,1
20,2
Количество единиц реализуемого товара,
шт.
25480
26754
26790
Средний чек за день, руб.
2650
3670
4500
Данные расчетов в таблице 26 показывают, что покупателям скидка в
размере 5% может предоставляться в случае, если единовременная стоимость
покупки составит 3670 руб., в размере 7% в случае совершения покупки на сумму
4500 руб.
Покупателям могут быть выдано постоянно действующие карты на скидки
5% и 7%. Карты должны быть накопительными.
Система прогрессивных скидок на товар (запасные части, автомасла,
прочие товары) является в настоящее время наиболее распространенной и
эффективной.
Такая система скидок обеспечивает не только увеличения объема продаж
и оборачиваемости, но и привлечение новых покупателей.
Рассчитаем как изменяться показатели оборачиваемости, при условии, что
предприятием будет достигнут объем продаж при предоставлении скидки в
размере 5% (таблица 27)
70
Таблица 27
Прогнозируемая оборачиваемость
Показатели
Обозна-
чение
2016
Прогноз
Отклоне-
ние
2016 к
2015
1.Выручка от продаж продукции, работ,
услуг, тыс. руб.
В
67523
93268
25745
2.Средние остатки товарных запасов за год,
тыс. руб.
З
ср
14052
14052
0
3.Количество дней в анализируемом пери-
оде
t
366
365
-1
4.Оборачиваемость материальных запасов,
обороты (стр.1/стр.2)
Об
4,81
6,64
1,83
5.Оборачиваемость материальных запасов в
днях (стр.3/стр.4)
Об
дн
76,2
54,99
-21,21
Данные таблицы показывают, что предприятием внедрение системы
накопительных скидок будет способствовать ускорению оборачиваемости как в
количестве дней, так и в количестве оборотов.
2.Управление дебиторской задолженностью.
Так как дебиторская задолженность является неотъемлемым элементом
сбытовой деятельности любой организации, то слишком высокая доля
дебиторской задолженности в общей структуре активов снижает ликвидность
организации, а, следовательно, и финансовую устойчивость и повышает риск
финансовых потерь организации.
Анализ дебиторской задолженности представляет собой часть общей
политики управления оборотными активами, направленной на расширение
объема реализации товаров, и заключается в оптимизации общего размера этой
задолженности и обеспечении своевременного ее погашения.
Дебиторская задолженность означает временное отвлечение средств из
оборота организации и использование их в обороте других организаций. Это на
время снижает платежеспособность организации, т.е. приводит к затруднению в
выполнении своих обязательств.
71
На величину дебиторской задолженности оказывают влияние:
- общий объем продаж;
- принятая в организации система расчетов;
- платежная дисциплина покупателей;
- политика взыскания дебиторской задолженности. Активная политика
организации в отношении взыскания дебиторской задолженности позволяет
уменьшить ее остатки и повысить ее качество;
- состояние бухгалтерского учета, регулярное проведение инвентаризации,
наличие эффективной системы внутреннего контроля;
- качество анализа дебиторской задолженности и последовательность в
использовании его результатов.
Большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в оборотные
активы, а, следовательно, и на финансовое состояние организации оказывает
увеличение или уменьшение дебиторской задолженности.
Рассчитаем коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности
(в оборотах):
(5)
где ВР - выручка от реализации продукции (работ, услуг);
ДЗ - средняя величина дебиторской задолженности.
К
об ДЗ,2015
=
????
????
=13,38 раз
К
об ДЗ,2016
=
????
????
=11,73 раз
Оборачиваемость дебиторской задолженности в днях (расчет срока
погашения дебиторской задолженности):
(6)
где - срок погашения дебиторской задолженности.
С
рДЗ 2015
= 365/13,38 =27,28 дней
С
рДЗ 2016
= 365/11,73 =31,11 дней
Расчет коэффициента погашения дебиторской задолженности:
ДЗ
об
ВР
К
ДЗ
360
ДЗ
ДЗ
об
Ср
К
ДЗ
Ср
72
К
п
=
(7)
К
п;2015
= 4913 /60397=0,08
К
п;2016
= 6599 /67523=0,1
Как показали результаты расчета в 2016 году оборачиваемость
дебиторской задолженности снизилась, так же увеличился срок погашения
дебиторской задолженности.
Рассчитаем соотношение темпов роста дебиторской задолженности с тем-
пами роста выручки от продаж:
(8)
где - темп роста дебиторской задолженности;
- темп роста выручки от продаж.
К
2015
=
= 1,09
К2016=
=1,20
В данном случае, для улучшения показателей финансовой деятельности,
предприятию следовало бы увеличить оборачиваемость дебиторской
задолженности и ее снижение.
Ускорение оборачиваемости дебиторской задолженности позволит
дополнительно привлечь в оборот денежные средства.
Рассчитаем изменения показателей при условии, что объем дебиторской
задолженность снизится на 10 %:
Рассчитаем, как изменится объем продаж, если оборачиваемость
увеличится в 1,1 раза.
Рассчитаем из формулы ,
Объем продаж = К
обор
* ДЗ, отсюда
Объем продаж= К
обор.дз
*ДЗ =(11,73*1,1)*6599= 85147,0 тыс.руб.
Таким образом, увеличение оборачиваемости дебиторской задолженности
на 10%, объем продаж вырастет на 126,1% (85147/67523*100).
ДЗ
в
ТР
К
ТР
ДЗ
ТР
ДЗ
об
ВР
К
ДЗ
73
Рассчитаем, как изменятся показатели, если объем дебиторской
задолженности снизится на 10%:
1.Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности:
К
об дз
= 85147/6599= 12,90 раз
2. Расчет срока погашения дебиторской задолженности:
С
рДЗ
= 365/12,90 = 28,90 дней
3. Расчет коэффициента погашения дебиторской задолженности:
К
п
= 6599 /85147=0,08
Как показали результаты, представленные в таблице 28, при снижении
дебиторской задолженности на 10 %, предприятие будет иметь возможность
увеличить оборачиваемость дебиторской задолженности на 10,06 раза, срок
погашения дебиторской задолженности сократится на 14,36 дней, коэффициент
погашения дебиторской задолженности снизится на 0,03.
Увеличение оборачиваемости дебиторской задолженности позволит
дополнительно увеличить объем продаж на 17624 тыс. руб. (таблица 28)
Таблица 28
Изменение основных показателей оборачиваемости при проведении
мероприятий, влияние на финансовый результат
№
п/п
Показатели
Величина
показа-
теля до
проведе-
ния меро-
приятий
Величина
показателя
после про-
ведения
мероприя-
тий
Увеличе-
ние пока-
зателя
(+;-)
1
2
3
4
5
1.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской
задолженности, кол/во оборотов
11,73
12,90
1,17
2.
Срок погашения дебиторской задолженности,
дней
31,11
28,90
-2,21
3.
Коэффициент погашения дебиторской задол-
женности
0,1
0,08
-0,02
4.
Объем продаж, тыс. руб.
67523
85147
17624
Для минимизации дебиторской задолженности должен осуществляться ее
еженедельный мониторинг, и проводиться мероприятия по ее взысканию
(переписка с клиентами, телефонные переговоры, претензионные письма).