74
Необходимо отметить, что наиболее действенным инструментом, который
позволяет максимизировать поток денежных средств и снизить риск
возникновения дебиторской задолженности, является система пеней и штрафов.
Эта система может применяться при расчетах с покупателями в случае
нарушения сроков оплаты, установленных графиком погашения. Это условие
должно содержаться в договоре.
3. Контроль состояния кредиторской задолженности является важной
частью управления организацией, так как при управление кредиторской
задолженностью может позволить привлекать более дешевые заемные средства.
Эта задача может быть решена с помощью оперативного управления
денежными ресурсами – планированием денежных потоков.
Основной целью такого планирования является формирование графика
денежных потоков на определенный период времени (от одного дня до одного
месяца).
Для оптимизации расходования денежных средств следует ввести
временной график прохождения платежей, в котором будут определены
последовательность прохождения заявок на оплату (по приоритетам оплаты –
первой очередности, второй очередности и т.д.) (Таблица 29).
Таблица 29
Приоритетность платежей согласно предлагаемого регламента
Приоритеты
Регламент
Первая очередность
Оплачиваются платежи, задержки которых могут вызвать
негативные последствия для предприятия в виде пеней и штрафов
(налоги, обязательные страховые взносы, кредиты, задолженность
поставщикам). Такие платежи уплачиваются строго в сроки,
предусмотренные законодательством, либо договорами (сроки
должны указываться в заявке на оплату)
Вторая очередь
Платежи, по которым допустима задержка на несколько банковских
дней без негативных последствий для предприятия (заработная
плата персонала, оплата поставщикам)
Третья очередь
Платежи по которым допустим перенос сроков на несколько
банковских дней. В случае, если предприятие не выполнит план по
выручке, финансовой службой такие статьи могут быть
сокращены.
Заявки на оплату счетов принимаются только согласно утвержденного на
75
период платежного календаря (месяц, квартал, год).
Создание такого графика необходимо для своевременной оплаты
платежей, минимизации излишек денежных средств на счетах и для избежания
кассовых разрывов.
Одним из основных и первоочередных задач для предприятия является
организация управленческого учета, охватывающего те виды учетной
информации, которые необходимы менеджменту в целях внутреннего
управления организаций
Важным элементом для предприятия является детальная проработка и
планирование денежных потоков, которые можно подразделить на наличные и
безналичные.
Предприятию необходимо рекомендовать составлять финансовые планы
по основным потокам денежных средств. Финансовые планы по основным
платежам должны составляться на основании данных заключенных с
контрагентами договоров (сроки оплаты отгрузок материальных ценностей),
сроков уплаты налогов, сроки выплаты заработной платы. Также эти планы
должны учитывать планы развития предприятия. Финансовые планы могут
корректироваться в течение периода, в связи какими-либо изменениями в
хозяйственном процессе.
Так, например, например, финансовый план на месяц может иметь
следующий вид (Приложение 7).
Финансовый план также должен составляться на квартал, полгода, год.
Финансовые планы должны сравниваться с фактическими показателями и
анализироваться на факт их неисполнения. Должны выявляться и своевременно
устраняться причины несвоевременной платы.
Основной задачей платежного календаря является - проверка реальности
источника поступления средств и обоснованность расходов, синхронности их
возникновения, определение потребности в заемных средствах.
Платежный календарь представляет собой план финансово-хозяйственной
деятельности, в котором должны быть взаимоувязаны все источники денежных
76
поступлений и расходов за определенный период времени. Он полностью
охватывает денежный оборот предприятия; дает возможность увязать
поступления денежных средств и платежи в наличной и безналичной форме;
позволяет обеспечить постоянную платежеспособность и ликвидность.
Рассчитаем экономическую эффективность от предложенных
мероприятий (таблица 30).
Таблица 30
Экономическая эффективность от проведения предложенных мероприятий
Мероприятия
Показатели
до проведе-
ния меро-
приятий
Прогнозируе-
мые показа-
тели послед
проведения
мероприятий
денежный
приток (+)
Увеличение объема продаж за счет увеличе-
ния внедрения накопительных скидок
Х
Х
25745
Увеличение денежного потока за счет увели-
чение оборачиваемости дебиторской задол-
женности
Х
Х
17624
Общее увеличение денежного потока от те-
кущих операций
67523
110892
+43369
Таким образом, денежный приток от текущих операций может
увеличиться на 43369 тыс. руб.
77
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Учет движения денежных средств является наиболее ответственным
участком учета в любой компании.
В процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности
денежные расчеты возникают у любого предприятия при осуществлении
взаимоотношений с поставщиками, покупателями, бюджетом, банками,
персоналом и т.д.
Денежные средства являются обязательной частью оборотных активов,
обладающих абсолютной ликвидностью, вследствие чего именно их объем
определяет на конкретный момент времени платежеспособность предприятия.
Денежные расчеты могут производиться как в наличной, так и
безналичной формах.
Осуществление наличных и безналичных денежных расчетов
регулируется федеральными законами, а также нормативно-инструктивными
документа Банка России.
Денежные средства являются кровеносной финансовой системой любого
коммерческого предприятия, так как именно денежные средства формируют его
ликвидность и платёжеспособность. В связи с этим, проверка правильности
организации учета денежных средств и денежных эквивалентов является
важным мероприятием для предприятия.
Существуют разнообразные методы внутреннего и внешнего контроля за
движением денежных средств. К внешней форме контроля относится
аудиторская проверка, которая представляет собой экспертизу (проверку)
состояния бухгалтерского учета денежных средств, финансового состояния
предприятия, его платежеспособности и ликвидности.
Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает
следующие блоки: 1)Аудит кассовых операций; 2)Аудит операций на расчетном,
валютном и прочих счетах в банках; 3)Аудит денежных документов;
4)Аудит денежных средств в пути.
78
При проведении аудиторской проверки, аудитор должен
руководствоваться законодательством РФ, нормативно-правовыми документами
Министерства финансов РФ, Банка России.
В качестве объекта исследования выступило ООО «Юкор-Авто». В
процессе подготовки данной дипломной работы была дана экономическая
характеристика объекта исследования, для чего был проведен финансовый
анализ.
В результате проведенного анализа можно сделать вывод о том, структура
баланса предприятия является неудовлетворительной, оно является финансово
неустойчивым (относится к 3 типу финансовой устойчивости). При этом, ряд
показателей указывает (прирост активов и пассивов), что предприятие успешно
расширяет свою деятельность. На это также указывает рост прибыли в 2015 г на
77,7 %, в 2016году на 39,4%.
В ООО «Юкор-Авто» учет кассовых операций осуществляется в
соответствии с Указаниями Банка России от 11.03.2014 N 3210-У
Безналичные расчеты осуществляются ООО «Юкор-Авто» через
кредитные организации, по расчетным счетам, которые открываются на
основании договоров банковского обслуживания.
ООО «Юкор-Авто» имеет центральную и операционные кассы, применяет
кассовую технику. Безналичные им наличные расчеты осуществляются на
основании первичной документации, оформление которой соответствует
нормативным документам.
При анализе денежных средств на примере объекта исследования
применялись методики, предложенные экономистами Бычковой С.М., Гуржий
Н.А.
В качестве информационной базы для проведения анализа денежных
средств применялись следующие формы бухгалтерского отчетности:
бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении
денежных средств и данные бухгалтерского учета.
79
Как показали результаты анализа в 2015 году по сравнению с 2014 годом
произошло увеличение остатка денежных средств на 168 тыс. руб., в 2016 году
по сравнению с 2015 годом остаток денежных средств увеличился на 1410 тыс.
руб.
В 2015 году увеличение денежных средств происходило за счет
положительного денежного потока от финансовой деятельности, в частности, от
поступления заемных средств в организацию. В 2016 году увеличение остатка
денежных средств произошло за возникновения положительного денежного
потока от текущей деятельности и от финансовой деятельности.
В 2015 году организация имела дефицит средств по текущей деятельности
и инвестиционной деятельности, текущая и инвестиционная деятельность
осуществлялась за счет привлеченных (заемных) средств.
Положительным моментом является увеличение в 2016 году денежного
потока от текущей деятельности в 3,2 раза.
В объеме общих поступлений на протяжении всего анализируемого
периода наибольший удельный вес составляют поступления от текущих
операций (более 80%).
Приток от инвестиционных и финансовых операций составляли
незначительный удельный вес в течение всего анализируемого периода.
В объеме общих платежей наибольший удельный вес также составляют
платежи от текущей деятельности, в течение анализируемого периода их
удельный вес составлял более 80 %.
Результаты расчетов показывают, что в 2014 году текущей и финансовой
деятельностью обеспечено финансирование инвестиционной деятельности. В
2015 году за счет финансовой деятельности частично финансировалась текущая
и инвестиционная деятельности, в 2016 году приток от средств от текущей
деятельности и финансовой деятельности обеспечивал отток от инвестиционной
деятельности.
Таким образом, генерируемый поток от основной деятельности в
анализируемом периоде не покрывал в полном объеме всех расходов,
80
организации пришлось привлекать заёмные средства, что отрицательно
характеризует платежеспособность организации указывает на высокие
финансовые риски.
Анализируемое предприятие имеет значительные риски потери в
дальнейшем финансовой устойчивости.
По результатам анализа были предложены следующие мероприятия для
увеличения прибыли и улучшения финансового состояния: 1) Мероприятия по
снижению товарных запасов (увеличение оборачиваемости)-внедрение системы
накопительных скидок для покупателей; 2) Мероприятия по снижению
дебиторской задолженности за счет увеличения оборачиваемости дебиторской
задолженности – постоянный мониторинг дебиторской задолженности,
предусмотрение системы штрафов при заключении договоров; 3)введение
системы оперативного управления денежными средствами (составление
платежного календаря с графиком платежей)
Расчеты показали, что предложенные мероприятия могут быть
эффективны и увеличить денежный приток от текущих операций на 43369 тыс.
руб.
81
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от
26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 23.05.2016) // СПС «Консультант- плюс»
2. «Кодекс Российской Федерации об административных
правонарушениях» от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 06.07.2016) // СПС
«Консультант- плюс»
3. «Трудовой кодекс Российской Федерации» от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред.
от 03.07.2016) // СПС «Консультант- плюс»
4. Федеральный закон от 10.07.2002 N 86-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «О
Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» // СПС
«Консультант- плюс»
5. Федеральный закон от 02.12.1990 N 395-1 (ред. от 03.07.2016) «О банках
и банковской деятельности» // СПС «Консультант- плюс»
6. Федеральный закон от 27.06.2011 N 161-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «О
национальной платежной системе» Федеральный закон от 27.06.2011 N 161-ФЗ//
СПС «Консультант- плюс»
7. Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «О
валютном регулировании и валютном контроле» // СПС «Консультант- плюс».
8. Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «О
применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных
денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств
платежа» // СПС «Консультант- плюс».
9. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О
бухгалтерском учете // СПС «Консультант- плюс»
10. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «Об
аудиторской деятельности» // СПС «Консультант- плюс».
11. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от
22.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской
деятельности» //СПС «Консультант-плюс».
82
12. Постановление Правительства РФ от 11.06.2015 N 576 «Об
утверждении Положения о признании международных стандартов аудита
подлежащими применению на территории Российской Федерации» //СПС
«Консультант-плюс».
13. Положение о платежной системе Банка России (утв. Банком России
29.06.2012 N 384-П) (ред. от 05.11.2015) // СПС «Консультант- плюс»
14. Положение о правилах осуществления перевода денежных средств
(утв. Банком России 19.06.2012 N 383-П) (ред. от 06.11.2015) // СПС
«Консультант- плюс».
15. Инструкция Банка России от 04.06.2012 N 138-И (ред. от 30.11.2015) «О
порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам
документов и информации, связанных с проведением валютных операций,
порядке оформления паспортов сделок, а также порядке учета
уполномоченными банками валютных операций и контроля за их проведением»
// СПС «Консультант- плюс».
16. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998
N 34н (ред. от 24.12.2010) // СПС «Консультант- плюс»
17. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика» (ПБУ
1/2008), утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №106н (ред. от 06.04.2015) //
СПС «Консультант- плюс»
18. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность»
(ПБУ 4/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 №43н (ред. от 08.11.2010)
// СПС «Консультант -Плюс».
19. «Положение по бухгалтерском учету «Отчет о движении денежных
средств» (ПБУ 23/2011), утв. Приказом Минфина РФ от 02.02.2011 N 11н // СПС
«Консультант -Плюс».
20. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ
10/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №33н (ред. от 06.04.2015) //
СПС «Консультант -Плюс».
83
21. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств,
стоимость которых выражена в иностранной валюте», утв. Приказом Минфина
РФ от 27.11.2006 №154н (ред. от 24.12.2010) // СПС «Консультант -Плюс».
22. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению» // СПС «
23. Приказ Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н «Об утверждении
федеральных стандартов аудиторской деятельности» (вместе с «Федеральным
стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010). Аудиторское заключение
о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее
достоверности», «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД
2/2010). Модифицированное мнение в аудиторском заключении»,
«Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 3/2010).
Дополнительная информация в аудиторском заключении») //СПС «Консультант-
плюс».
24. Приказ Минфина РФ от 16.08.2011 N 99н «Об утверждении
федеральных стандартов аудиторской деятельности и внесении изменения в
федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010) «Обязанности
аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита»,
утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17
августа 2010 г. N 90н» (вместе с «ФСАД 7/2011. Федеральный стандарт
аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства», «ФСАД 8/2011.
Федеральный стандарт аудиторской деятельности «Особенности аудита
отчетности, составленной по специальным правилам», «ФСАД 9/2011.
Федеральный стандарт аудиторской деятельности «Особенности аудита
отдельной части отчетности») //СПС «Консультант-плюс».
25. Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. 03.02.2015) «О по-
рядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке
ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъек-
тами малого предпринимательства» // СПС «Консультант -Плюс».