6
Содержание
Введение .................................................................................................................... 7
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита
денежных средств ............................................................................................. 9
1.1. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета денежных
средств ................................................................................................................. 9
1.2. Особенности организации бухгалтерского учета денежных средств........... 14
1.3. Методика аудита денежных средств ................................................................ 18
Выводы по главе 1 ................................................................................ 25
Глава 2. Организация бухгалтерского учета и аудита денежных
средств на примере ООО «Юника» ........................................................... 26
2.1 Финансово-экономическая характеристика ..................................................... 26
2.2. Учет денежных средств на предприятии ........................................................ 39
2.3. Проведение аудита денежных средств на предприятии ............................... 49
Выводы по главе 2 .................................................................................................. 55
Глава 3. Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета и
аудита денежных средств на предприятии ............................................... 57
3.1 Направления повышения эффективности деятельности предприятия.......... 57
3.2 Рекомендации по совершенствованию учета и аудита денежных
средств на предприятии ................................................................................... 64
Выводы по главе 3 .......................................................................................... 67
Заключение ............................................................................................................. 69
Список использованных источников ............................................................... 73
Приложение ............................................................................................................ 78
7
Введение
Движение денежных средств имеет непосредственное значение для
правильной организации денежного обращения, организации расчетов и
кредитования на производстве. Поэтому тема бакалаврской работы сохраняет
высокую актуальность на сегодняшний день.
Увеличение объемов реализации продукции, работ, услуг и прибыли
является важнейшим показателем качественной оценки работы предприятий.
Своевременность расчетов, повышение ответственности предприятий за
выполнение договорных обязательств и обеспечение платежей продиктованы
современными требованиями хозяйствования. Процесс учета денежных
расчетов и кассовых операций не прост и даже работники с большим стажем
допускают ошибки и нарушают действующие правила учета и расчеты
наличными деньгами. Такие ошибки на предприятие приводят к наложению
штрафных санкций.
Большую роль в укреплении платежной дисциплины и в эффективном
использовании финансовых ресурсов предприятия играет контроль за
сохранностью денежных документов, которые находятся в кассе предприятия,
соблюдение кассовой дисциплины, правильное и эффективное использование
денежных средств.
Таким образом актуальность темы работы выражается в том, что в
современных условиях хозяйственная жизнь предприятия измеряется в
денежном выражении и любые хозяйственные сделки проходят денежные
расчеты, соответственно важное значение имеет бухгалтерский учет денежных
средств на предприятии.
Цель выпускной квалификационной работы: раскрыть на примере
деятельности организации ООО «Юника» особенности бухгалтерского учёта и
аудита денежных средств.
Задачи:
-исследовать теоретические основы учета денежных средств в
организации.
8
-изучить особенности бухгалтерского учёта движения наличных
денежных средств на примере ООО «Юника».
- дать характеристику процесса аудит денежных средств в организации
ООО «Юника».
- разработать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского
учета и аудита денежных средств в организации.
Объект исследования: ООО «Юника».
Предмет исследования бакалаврской работы является методика
бухгалтерского учёта и аудита денежных средств.
В работе использованы анализ и обобщение литературы по теме
исследования, структурные методы анализа, графические методы и методы
математической статистики.
Методы исследования: анализ нормативной, законодательной и
теоретической литературы по проблеме исследования, анализ бухгалтерской
документации предприятия, относящейся к рассматриваемой теме дипломной
работы, синтез вышеописанных источников. Также были использованы
диалектико-материалистический метод познания и основанные на нем
общенаучные, специальные и частно-научные методы.
Информационную базу исследования составили нормативно-правовые
акты Российской Федерации: федеральные законы, инструкции и приказы,
регулирующие ведение бухгалтерского учета и аудита денежных средств; ;
формы бухгалтерской (финансовой) отчетности; учебная и методическая
литература.
Исходя из цели и задач выпускная квалификационная работа имеет
следующую структуру: введение, три главы, заключение, список
использованных источников, приложения.
9
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и
аудита денежных средств
1.1 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета
денежных средств
Эффективное использование денежных средств должно приносить
предприятию дополнительный доход - это принцип рыночной экономики и,
поэтому предприятие должно постоянно думать о том, чтобы правильно
использовать временно свободные денежные средства для получения прибыли
(депозиты банков, ценные бумаги и др.). Исходя из этого, и вытекают основные
задачи бухгалтерского учета денежных средств:
- проверять правильность оформления и законность документов по
учету операций с денежными средствами;
- своевременно и полно отражать все операции в по учету денежных
средств учете;
- обеспечивать своевременность, полноту и правильность расчетов
по всем видам платежей;
- регулярно проводить инвентаризацию денежных средств и
фиксировать ее результаты в учете;
- обеспечивать сохранность денежных средств и денежных
документов в кассе предприятия и других местах хранения;
- изыскивать возможности рационального вложения временно
свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, которые
должны приносить доход;
- создавать условия для постоянного контроля за наличием и
движением денежных средств
1
.
Денежные средства на предприятия поступают в процессе
хозяйственной деятельности от покупателей и заказчиков, от банков в виде
1
Белокуренко Н.С. бухгалтерский учет денежных документов // Электронный научный журнал, 2015. № 3 (3). -
С. 276
10
ссуд, от государства в виде дотаций, от учредителей в виде взносов в уставный
капитал и т.д. Они находятся в кассе предприятия в виде наличных денег, а
безналично - в виде денежных документов, в банках на счетах, в выставленных
аккредитивах и др.
Одной из главных задач бухгалтерии предприятия и бухгалтерского
учета является прирост денежных средств, контроль за их сохранностью и
правильным использованием. И от успеха в решении этой задачи зависит
платежеспособность предприятия, своевременность платежей в бюджет,
своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, выплаты
заработной платы и др
2
.
Денежные средства предприятия - это самые высоколиквидные активы,
финансовые ресурсы для обеспечения выполнения обязательств любого уровня
и вида, например, возможность погашения кредиторской задолженности
предприятия. Между организациями денежные расчеты осуществляются, как
правило, безналичным путем. Безналичные расчеты проводят путем
перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с
помощью различных банковских операций, которые замещают наличные
деньги в обороте. Поэтому бухгалтерский учет денежных средств и контроль за
их обращением на расчетных и валютных счетах в банках имеет огромное
значение.
Наличными средствами предприятия осуществляют внутренние
расчеты. При этом движение наличных денег происходит посредством
кассовых операций. А так как в условиях рыночной экономики принцип
умелого использования денежных средств для получения предприятием
дополнительного дохода один из наиважнейших, поэтому и бухгалтерский учет
денежных средств имеет такое же значение для правильной организации
денежного обращения, организации расчетов и кредитования.
2
Бобрик Ю.А., Исакова А.П. Учет расчетных операций на предприятии//Студенческий вестник. 2017. № 7-2 (7).
С. 65
11
Контроль за движением денежных средств, расчетами и банковскими
кредитами является одной из основных задач для предприятий. Этот контроль,
как правило, осуществляется аудиторами, но если у организации нет
аудиторской службы, то прибегают к помощи сторонней аудиторской фирмы.
Рассмотрим основные нормативно-законодательные документы по учету
денежных средств.
Во-первых, Гражданский кодекс Российской Федерации (ч. 1 и 2)
является основным нормативно-законодательным документом. Основные
положения о деньгах и о видах расчетов в Российской Федерации
сформулированы Гражданским кодексом РФ, так как деньги являются
объектом гражданского оборота как вида имущества. И согласно ст. 140 ГК РФ
(ред. 30.12.2015г) платежи на территории РФ осуществляются путем наличных
и безналичных расчетов.
Во-вторых, важным документом является федеральный закон «О
применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных
денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» № 54-
ФЗ от 22.05.2003 г.(ред. от 08.03.2015г) В соответствии со ст.2 Федерального
закона все организации и индивидуальные предприниматели при
осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием платежных карт в обязательном порядке должны применять
контрольно-кассовую технику в случаях продажи товаров, выполнения работ
или оказания услуг
3
.
В Законе № 54-ФЗ сформулированы основные требования, которые
предъявляются к ККТ. Так, в ст.4 Закона № 54-ФЗ указано: контрольно-
кассовая техника, применяемая организациями (за исключением кредитных
организаций) и индивидуальными предпринимателями, должна:
- быть зарегистрирована в налоговых органах по месту учета
3
Федеральный закон от 23.05.2009 № 53-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении
наличных денежных расчётов и (или) расчётов с использованием платёжных карт» [Электронный ресурс]/ ИПО
«Гарант» URL: http://base.garant.ru/5757437/#help.
12
организации или индивидуального предпринимателя в качестве
налогоплательщика;
- быть исправной и опломбированной в установленном порядке;
- иметь фискальную память и эксплуатироваться в фискальном режиме.
Третьим важным документом является положение «О правилах
осуществления перевода денежных средств» № 383-П утвержденное Банком
России 19 июня 2012 г. Данное Положение регулирует правила безналичных
расчетов между юридическими лицами в валюте Российской Федерации и на ее
территории в формах, которые предусмотрены законодательством, определяет
порядок заполнения и оформления расчетных документов их форматы а также
регулирует правила проведения расчетных операций по корреспондентским
счетам (субсчетам) кредитных организаций (филиалов), в том числе открытых в
Банке России, и счетам межфилиальных расчетов. Настоящее Положение не
распространяется на порядок осуществления безналичных расчетов с участием
физических лиц.
Следующим документом является Положение Банка России «О порядке
ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации
банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории
Российской Федерации» N 318-П от 24.04.2008. Данным Положением
регулируется порядок ведения кассовых операций при совершении банковских
операций и сделок, хранения, перевозки и инкассации денежной наличности и
ценностей для кредитных организаций (филиалов) и их внутренних
структурных подразделений. Расчеты наличными денежными средствами в
Российской Федерации между юридическими лицами, а также между
юридическим лицом и гражданином, осуществляющим предпринимательскую
деятельность без образования юридического лица, между индивидуальными
предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской
деятельности в рамках одного договора, заключенного между указанными
лицами, могут производиться только в размере, который не превышает 100
13
тысяч рублей
4
.
Еще одним документом является указание Центрального банка РФ N
3210-У от 11.03.2014 (далее - Порядок N 3210-У). С 01.06.2014 г. вступили в
силу новые правила ведения кассовых операций юридическими лицами и
упрощенная система ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства. Цель этого
документа - упрощение налогового администрирования и снижение налоговой
нагрузки на малые предприятия, а так же облегчение ведение бизнеса в
Российской Федерации. Отмена указанных требований разрешает малому
бизнесу самостоятельно вести бухгалтерию без привлечения
профессиональных бухгалтеров
5
.
Еще одним документом являются методические указания по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств № 49 утвержденные
приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. Данные Методические указания
регулируют порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых
обязательств организации и оформления результатов этой инвентаризации. При
этом под организацией следует понимать юридические лица по
законодательству Российской Федерации (кроме банков), включая организации,
основная деятельность которых финансируется за счет средств бюджета.
Важными документами в отношении учета операций с денежными
средствами являются:
- федеральный закон «О бухгалтерском учете» №;402-ФЗ от
06.12.2011 г.
6
;
- положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации №34н утвержденное приказом Минфина
4
Положение ЦБ РФ от 12.10.2015 № 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой
банка России на территории Российской Федерации [Электронный ресурс]/ ИПО «Гарант» URL:
http://base.garant.ru/5757489/#help.
5
Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 19.06.2017) "О порядке ведения кассовых операций
юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" (Зарегистрировано в Минюсте России
23.05.2014 N 32404)//Вестник Банка России", N 46, 28.05.2014
6
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете» [Электронный
ресурс]/ ИПО «Гарант» URL: http://base.garant.ru
14
РФ от 29.07.98г. ;
-положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99) утверждено приказом Минфина РФ № 529от
06.07.99г.
Как сказано в федеральном законе «О бухгалтерском учете», одной из
основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и
достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном
положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности
- руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества
организации, а также внешним пользователям - инвесторам, кредиторам,
органам исполнительной власти, общественности и др. Эта информация
формируется в бухгалтерской отчетности
7
.
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» определяется состав, содержание и методические основы
формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся
юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме
кредитных организаций и бюджетных организаций.
Основным документами регулирующим аудит операций с денежными
средствами являются:
- Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» N 307-ФЗ от
30.12.2008 г.
- Федеральные стандарты аудиторской деятельности;
- Федеральные правилами (стандарты) аудиторской деятельности.
1.2 Особенности бухгалтерского учета денежных средств
Экономические субъекты в ходе своей деятельности используют
безналичные расчеты и оплату за наличные расчета. Бухгалтерский учет
7
Камалова Д.Ф. Организация бухгалтерского учёта и аудит движения денежных средств//В сборнике:
EurasiaScience Сборник статей XII международной научно-практической конференции. 2017. С. 146
15
денежных средств предприятия дает представление о поступлении, расходе,
перемещении денег. При этом правила использования наличных средств
регулируются законодательно.
Цели и задачи учета денежных средств
Учитывая, что деньги экономических субъектов, как в наличной, так и в
безналичной форме, относятся к наиболее высоколиквидным активам,
бухгалтерский учет денежных средств должен полностью предоставлять
данные об источниках их
поступления и направлении дальнейшего использования. Операции с
финансовыми ресурсами предполагают выполнение таких задач, как:
документирование записей по движению финансов организации:
-соблюдение законодательства при расчетах различного вида;
-целевое использование денежных средств:
-осуществление расчетов с контрагентами, бюджетом, сотрудниками и
прочими кредиторами
8
.
Теоретические основы учета денежных средств и их движения отражены
в ПБУ 23/2011. В составе бухгалтерской отчетности для анализа информации о
финансах предприятия используют форму 4 «Отчет о движении денежных
средств». Особенности учета денежных средств заключаются и в том, что
экономическим субъектам, которые применяют одновременно несколько
режимов налогообложения, требуется вести раздельный контроль наличных и
безналичных поступлений и затрат.
Задачи учета денежных средств состоят и в анализировании информации
проводимых операций для целей налогообложения. Так, регистр учета расхода
денежных средств дает представление о фактических затратах субъекта в
текущем периоде.
Бухгалтерский учет денежных средств организации
8
Яхьяева Х.К. Учет и нормативное регулирование средств и безналичных расчетов // Актуальные вопросы
современной экономики. 2014. № 2. С. 86