16
Учет денежных средств организации предполагает контроль за их
фактическим поступлением и использованием. Представляя собой
высоколиквидные активы, к денежным средствам относятся:
-средства на банковских счетах;
-наличность в кассе;
-выданные подотчет денежные средства;
-прочие активы с высокой степенью ликвидности
9
.
Ведение расчетов, особенно учет и контроль денежных средств в
наличной форме, возлагается, как правило, на материально ответственное лицо.
Безналичные движения в обязательном порядке должны подтверждаться
соответствующими записями. Если организация или ИГТ использует л ходе
деятельности наличные расчеты, то такие операции должны строго отвечать
всех» правилам кассовой дисциплины. В то же время допускается вести учет
наличных денежных средств в упрощенной форме субъектам малого
предпринимательства и ИП.
Учет денежных средств на предприятии форхшруется с использованием
счетов:
50 «Касса»;
51 «Расчетные счета»;
52 «Валютные счета»;
55 «Специальные счета в банках»;
57 «Переводы в пути».
Учет наличных и безналичных денежных средств
Оборот наличности строго регламентирован. Бухгалтерский учет
наличных денежных средств подчиняется Порядку ведения кассовых операций,
утвержденных Указанием Банка России от I 1.03.2014 № 3210 — У. Любые
приходные или расходные операции должны быть отражены при помощи
9
Ахметова Г.Р. Бухгалтерский учет и аудит денежных средств организации//В сборнике: ИННОВАЦИИ,
ТЕХНОЛОГИИ, НАУКА сборник статей международной научно-практической конференции: в 4 частях. 2017.
С. 11
17
унифицированных документов, в числе которых кассовая книга, кассовые
ордера, необходимо утвердить и в дальнейшем соблюдать лимит остатков
наличности. Ответственным за выполнение кассовых операций назначается
материально — ответственное лицо.
Учет движения денежных средств в ООО в наличной форме может
располагаться на субсчетах:
50.1 — принимаются в расчет все денежные средства в отечественной
валюте. Присутствие иностранной наличности требует открытия
дополшггельных субсчетов;
50.2 — операционные кассы, используются в дополнительных пунктах
приема денег, например — в торговых точках;
50.3 — открывается, если в кассе организации хранятся иные денежные
документы — билеты, марки, прочие.
Проведение учета денежных средств по безналу осуществляется при
помощи счета 51 — открытых счетов в банке. Поступления формируют дебет
счета, списание — кредит. Примеры записей:
Дт 51 — Кт 62 — зачислена оплата от контрагентов;
Дт 68 — Кт 51 — оплата налогов;
Дт 60 — Кт 51 — оплата поставщикам;
Дт 91 — Кт 51 — списана комиссия за банковские услуга
10
.
Большинство приходных расходных операций должно совершаться
непременно в безналичной форме, так как законодательство ограничивает
оплату наличностью. Между юридическими лицами подобные расчеты не
должны превышать 100 000 рублей по одному договору.
Допускается открытие нескольких счетов в банке. Для хранения денег в
валюте других государств применяют счет 52. Учет движения денежных
средств по этому счету подчиняется валютному регулированию, то есть остатки
10
Голивец Е.А. Анализ и учёт денежных средств и расчетов // Актуальные проблемы социально-гуманитарных
знаний Сборник статей. Отв. редактор Мысенко Г.В.. Москва, 2015. С. 232-234.
18
в валюте пересчитываются на рубли по факту совершения каких-либо
операций. По результатам чего образуются курсовые разницы —
положительные или отрицательные, зависящие от курса рубля на дату
операции.
Учет прочих денежных средств
Помимо кассы и расчетных счетов, экономические субъекты вправе
хранить денежные средства и с использованием специальных счетов в банке:
аккредитивов (одна из форм безналичных расчетов, при которой банк
осуществляет перевод денежных средств но распоряжению клиента),
депозитов, чековых книжек. С этими целями учет денежных средств
осуществляется при помощи 55 счета.
Специальные банковские счета применяются при необходимости
совершения особых операций. Например, депозиты служат для храпения денег
в кредитных учреждениях под повышенные проценты, чековые документы же
содержат распоряжение к выдаче денежных средств предъявителю.
Еще один счет, отражающий информацию о наличии денег. — счет 57
«Денежные средства в пути». Используется в случаях, когда возникают
некоторые временные разницы в перемещении, например:
Дт 57 — Кт 50 — деньги выданы с кассы для пополнения банковского
счета;
Дт 51 — Кт 57 — поступление на счет в банке.
Таким образом, учет денежных средств — это обобщенная информация
о движении, поступлении и использовании денежных активов в компании.
1.3 Методика аудита денежных средств
Аудит учета денежных средств - обязательное условие формирования
мнения о достоверности бухгалтерской отчетности, так как в бухгалтерском
балансе содержится сумма самых ликвидных активов. Кроме того, с 1996 года в
состав отчетности российских предприятий впервые была включена новая
19
форма - отчет о движении денежных средств, которая ранее входила в состав
пояснений, а в настоящее время является частью приложений к бухгалтерскому
балансу и отчету о финансовых результатах
11
.
В связи с постоянно меняющейся экономической ситуацией проблема
определения финансового положения предприятия выходит на первый план для
внутренних и внешних пользователей отчетности. Однако польза аудита не
исчерпывается только лишь выражением мнения о достоверности отчетности.
Его практическая полезность заключается также в следующем:
1)убеждение в адекватности понимания истинного положения
финансовых и хозяйственных дел на предприятии в целом;
2)получение независимой оценки степени достоверности информации,
используемой при анализе и планировании в организации;
3)выявление резервов повышения рентабельности, источников потерь
денежных средств (в том числе фактов их хищений), квалифицированных
доказательств перерасхода, нецелевого использования денежных средств;
4)получение оценки рисков на предмет претензий налоговых органов;
5)получение независимого мониторинга адекватности и эффективности
системы внутреннего контроля организации.
Субъекты аудиторской проверки
В процессе участвуют аудитор, руководитель предприятия, главный
бухгалтер, кассир. Все эти лица отдельно опрашиваются аудитором.
Специалист составляет план проверки. Кассовые операции многочисленные,
поэтому эта стадия проверки требует затрат сил и времени. Спасает то, что
методы проверки просты и известны, поскольку кассовые операции не
отличаются разнообразием.
Объекты проверок: касса, расчетный счет
Специалист в процессе кассовой проверки устанавливает, насколько
11
Малыгина С.Р., Бессонова В.Е. Организация бухгалтерского учёта и аудит движения денежных
средств//Проблемы экономики и менеджмента. 2016. № 4 (56). С. 48
20
компания придерживается положения об установленном ограничении
наличности в кассе. Разрешено хранить в кассе небольшие суммы, которые
предназначены для расходов хозяйственного назначения, а также для
совершения платежей. Лимит наличности в кассе может быть превышен в
строго определенных случаях. В качестве примера можно назвать день выплаты
заработной платы работникам предприятия, а также пособий о
нетрудоспособности временного характера. Движения денежных потоков
кассир отражает в кассовой книге, которая также должна отвечать
определенным критериям:
1. Нумерация листов.
2. Закрепление книги печатью. Книга подписывается главным
бухгалтером и руководителем предприятия.
По итогу рабочей смены кассир отражает в кассовой книге все
проводимые в течение дня операции на кассе, считает остаток денег в кассе и
выводит их на следующую смену. Аудитор, в свою очередь, проверяет
корректность заполнения кассовой книги кассиром.
Если проверяющий изъявил желание, то он может провести
инвентаризацию, но только при участи сотрудников предприятия. Это кассир и
главный бухгалтер. Кассир формирует кассовый отчет. При инвентаризации
проверяется следующее:
•наличие Приказа о назначении сотрудника на должность кассира;
•подписанный с кассиром договор, положения которого говорят о
материальной ответственности этого сотрудника в полном объеме;
•соответствие помещения, где находится касса, рекомендациям,
направленным на защиту денежных средств
12
.
После состоявшейся инвентаризации кассы, аудитор проверяет
следующее:
12
Мокейкина К.А., Пухова Е.Ю. Бухгалтерский учет и аудит денежных средств на предприятии//Апробация.
2016. № 6 (45). С. 105
21
-условия по защите денег при их отправке в банк;
-своевременность оприходывания финансов по чекам;
-корректность оформления кассовых документов, журналов;
-наличие штампов на платежных документах;
-правильность выдачи денежных средств, осуществляемой через
доверенность;
-порядок регистрации ККМ в Налоговой инспекции
13
.
Аудитор проверяет движение денег по расчетному счету. Сначала
специалист устанавливает точное количество расчетных счетов компании. Если
счетов несколько, то необходимо установить корректность ведения
аналитического учета по каждому из них. Основную информацию о движении
денежных потоков аудитор получает из выписок банка и приложенной к ним
первичной документации. Исследование специалиста ведется на предмет
подтверждения каждой операции из выписки первичной документации.
Аудитор обращает внимание на следующие обстоятельства:
-соответствие сумм из выписок с суммами из приложенной первичной
документации;
-правильность зачисления наличных денег в кредитное учреждение;
-правильность отражения курса рубля по отношению к валютам;
-наличие штампа банка на первичной документации;
-грамотность составления бухгалтерских проводок по банковским
операциям;
-достоверность выписок из кредитного учреждения и приложенных
документов
14
.
По итогам проверки аудитором составляется заключение. Если
основываться на практике, аудиторы выносят условно-положительное
13
Токаева Б.Б. Аудит денежных средств//В сборнике: РОЛЬ И МЕСТО ИНФОРМАЦИОННЫХ ТЕХНОЛОГИЙ
В СОВРЕМЕННОЙ НАУКЕ сборник статей Международной научно-практической конференции. Уфа, 2017. С.
197
14
Осадчий Э.А., Мельникова М.И. Организация бухгалтерского учёта и аудит движения денежных средств//В
сборнике: WORLD SCIENCE: PROBLEMS AND INNOVATIONS Сборник статей XVI Международной научно-
практической конференции. В 3-х частях. 2017. С. 295
22
заключение. Оно означает, что отчетность компании отвечает требованиям
достоверности, но во время проверки были обнаружены ошибки. Это недочеты
незначительны и могут быть устранены. В случае отсутствия ошибок, компания
получает положительное заключение. Но это исключение из правил. В том
случае если юридическое лицо отказывается предоставлять аудитору
затребованную им документацию, специалист может выдать отрицательное
заключение. Это грозит сменой высшего руководства компании или
ликвидацией юридического лица.
Нельзя не отметить особую информативность результатов аудита отчета
о движении денежных средств. Данная форма содержит информацию о потоках
денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности,
между которыми аудиторы анализируют соотношения.
Так если доля потока от текущей деятельности меньше, чем от других
видов деятельности, следует выяснить причину такого соотношения. Зачастую
аудиторские организации пользуются разработанными ими допустимыми
соотношениями, которые автоматически определяют критические отклонения в
притоках и оттоках денежных средств аудируемой организации
15
.
Данные соотношения не одинаковы для всех организаций, а
различаются в зависимости от отрасли, масштаба предприятия, региона и т.п.
Тем не менее, такой анализ позволяет выявить именно те места, которым
аудитор должен уделить повышенное внимание.
Отсутствие денежных потоков от финансовой деятельности
свидетельствует о невозможности развития организации, что является
негативным фактором и указывает на ту область аудита, которой аудитор в
соответствии со стандартами должен уделить большее внимание.
С 1 января 2017 года отношения аудитора и аудируемого лица по поводу
возможности исправления ошибок регламентируются двумя международными
15
Шамукова А.Р. Организация бухгалтерского учёта и аудит движения денежных средств//В сборнике:
ИННОВАЦИИ, ТЕХНОЛОГИИ, НАУКА сборник статей международной научно-практической конференции: в
4 частях. 2017. С. 296
23
стандартами: МСА 260 «Информационное взаимодействие с лицами,
отвечающими за корпоративное управление» и МСА 450 «Оценка искажений,
выявленных в ходе аудита». В пункте 8 МСА 450 говорится о том, что аудитор
должен своевременно проинформировать руководство соответствующего
уровня обо всех искажениях, накопленных в ходе проводимого аудита (кроме
случаев, когда это запрещено законом или нормативным актом) и попросить
руководство организации исправить их. (До 2017 года данный аспект аудита
регулировался Правилом (стандартом) N 22 «Сообщение информации,
полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и
представителям его собственника» (п. 14).)
Таблица 1 содержит типичные нарушения, выявляемые при проверке
учета денежных средств, а также соответствующие им серьезные последствия,
которые могут иметь место в случае не обнаружения и, как следствие, не
исправления таких нарушений.
Таблица 1
Возможные последствия неисправленных нарушений при
учете операций с денежными средствами
Типичные нарушения
Риски
1
2
Прямое хищение денежных средств
Ухудшение финансового результата;
финансовая, гражданская, материальная,
дисциплинарная, административная,
уголовная ответственность предприятий и
должностных лиц
Неоприходование и присвоение
поступивших денежных сумм
Излишнее списание денег по кассе
Некорректное отражение операций в
регистрах синтетического учета
Недостоверность бухгалтерской
(финансовой) отчетности; материальная,
дисциплинарная,
Типичные нарушения
Риски
(арифметические ошибки, неверная
корреспонденция счетов)
административная, уголовная
ответственность предприятий и
должностных лиц при установлении
факта заведомого искажения
бухгалтерской отчетности,
представленной в налоговые органы
Несвоевременное оприходование
поступивших в кассу наличных
денежных средств и денежных
документов
Несоответствие данных бухгалтерской
отчетности данным синтетического
учета
Несоблюдение лимита расчета
наличными деньгами
Наложение административного взыскания
на граждан, должностных лиц,
организации
Продажа товаров, выполнение работ,
либо оказание услуг без применения
ККТ
24
Продолжение таблица 1
Типичные нарушения
Риски
1
2
Осуществление выплат заработной
платы через доверенное лицо без
доверенности
Убытки предприятия вследствие судебных
взысканий работников, чьи заработные
платы были получены и не переданы им
третьими лицами
Отсутствие договора о полной
материальной ответственности с
кассиром
Убытки предприятия вследствие
злоупотребления кассиром доверенными
денежными средствами или ошибок,
повлекших недостачи в кассе
Подделка подписей в первичных
документах; наличие исправлений в
приходных и расходных кассовых
ордерах
Дисциплинарная, административная,
уголовная ответственность должностного
лица, организации; снижение степени
прозрачности учета
Отсутствие выписок банка, подчистки и
исправления в выписках, отсутствие
штампа банка о принятии документов
для обработки
Оправдательные документы к
выпискам банка представлены не
полностью
Несоответствие данных в платежных
поручениях данным выписки банка
Расходы, производимые в безналичном
порядке, списываются
непосредственно на счета затрат,
минуя счета расчетов
Снижение степени прозрачности учета
Перечисление авансов по бестоварным
счетам и по другим сомнительным
операциям без предварительного
оформления договора
Повышение риска финансовых потерь
Нарушение порядка аккредитивной
формы расчетов
Риск правовых последствий, финансовых
потерь
Таблица показывает, что при отсутствии исправлений ошибки могут
привести к снижению эффективности работы предприятия, что помешает
успешному протеканию бизнес-процессов (тогда как затраты на проведение
аудита ничтожно малы по сравнению с последствиями его не проведения).
Основные нарушения учета денежных средств возникают в результате
несоблюдения норм законодательных актов.
Таким образом, информация, полученная в результате аудиторской
проверки учета денежных средств, может быть использована при принятии
управленческих решений, следовательно, аудит способен помочь предприятию
25
в решении задачи оптимизации бизнес-процессов.
Выводы по главе 1:
Денежные средства предприятия - это самые высоколиквидные активы,
финансовые ресурсы для обеспечения выполнения обязательств любого уровня
и вида, например, возможность погашения кредиторской задолженности
предприятия. Поэтому бухгалтерский учет денежных средств и контроль за их
обращением на расчетных и валютных счетах в банках имеет огромное
значение. Важными документами в отношении учета операций с денежными
средствами являются: О бухгалтерском учете, положение по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации
№34,
Учет денежных средств на предприятии формируется с использованием
счетов: 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета»; 55
«Специальные счета в банках»; 57 «Переводы в пути».
Аудит учета денежных средств - обязательное условие формирования
мнения о достоверности бухгалтерской отчетности, так как в бухгалтерском
балансе содержится сумма самых ликвидных активов. Аудит производится как
в отношении средств находящихся в кассе предприятия, так и в отношении
средств на расчетных счетах.
Существуют способы предупреждения нарушений в области учета
денежных потоков предприятия. Прежде всего, это повышение квалификации
сотрудников бухгалтерской службы, а также постановка упорядоченной и
функциональной системы внутреннего контроля (на крупных предприятиях
путем создания целых служб (например, Службы внутреннего контроля), а в
небольших компаниях функцию контролера может выполнять сам
руководитель). И, наконец, одной из самых эффективных мер является
создание в организации Службы внутреннего аудита, работа которой
стимулировала бы стремление к правильному ведению учетных и других
процессов.