66
Таблица 15
Ответственность за нарушение кассовой дисциплины
№
п/п
Суть нарушения
Санкции по Указу № 436 (ст.
1)
1
Превышение установленных лимитов остатка
наличности в кассах.
Штраф в двукратном
размере сумм сверхлимитной
наличности за каждый день.
2
Неоприходование или неполное и/или
несвоевременное оприходование в кассах
наличности.
Штраф в пятикратном
размере
неоприходованной
суммы.
3
Превышение установленных сроков
использования выданной под отчет
наличности.
Штраф в размере 25%
выданных под отчет сумм.
4
За выдачу новых наличных средств под отчет
без полного отчета по ранее выданных под
отчет средствам.
Штраф в размере 25%вновь
выданных под отчет сумм.
5
Проведение наличных расчетов без
предоставления получателем денежных
средств платежного документа (товарного
или кассового чека, квитанции к приходному
ордеру, другого письменного документа,
подтверждающего уплату покупателем
наличных средств.
Штраф в размере
уплаченных денежных
средств.
С целью устранения нарушений в учете денежных средств на
предприятии ООО «Юника» необходимо осуществлять постоянные
внеплановые инвентаризации.
Особое внимание необходимо сосредоточить на правильность
оформления кассовых документов.
Обратить внимание на качество оформления документов: подлинность
подписей получателей, возможные исправления, правильность отнесения
операций на корреспондирующие счета, наличия подписи руководителя.
Во время проверки отчета кассира и приложенных к нему документов,
сопоставляются номера последних приходных и расходных кассовых ордеров с
записями в Журнале регистрации для убеждения в полноте их учета. При
обнаружении расхождений в сумме или нумерации ордеров, необходимо
выяснить причины их возникновения. Сопоставляя данные по счету “Касса” с
кассовой книгой, проверяющий должен осуществлять анализ порядка ведения
записей в кассовой книге и законности совершенных операций. Для проверки
соблюдения целевого использования денежных средств необходимо сверять
67
данные отчетов кассира, кассовой книги, выписок банка, расходных и
приходных кассовых ордеров, а также другие документы отражающие
расходование денежных средств.
Следует постоянно проводить проверку соблюдения порядка выдачи
предприятиями наличности под отчет (соблюдения требований,
установленных сроков представления в бухгалтерии авансовых сумм,
целевое их расходование) и соблюдение лимита остатка наличности, сроков и
порядка сдачи выручки, своевременности возврата в банк неизрасходованных в
срок средств, выданных на оплату труда и другие выплаты.
Совершенствование аудита кассовых операций происходит ежегодно.
Этот вид аудиторской проверки крайне важен, так как кассовые
операции имеют большое значение для проведения финансово-хозяйственной
деятельности предприятия. Организациям необходимо обратить внимание на
внутренний контроль над их деятельностью и кассовых операций.
Поэтому, организация бухгалтерского учета денежных потоков, требует
от руководства предприятий особых усилий. Крайне важно правильно
организовать документальное оформление операций и хранение наличных
денежных средств в соответствии с действующим законодательством.
Выводы по главе 3
Анализ основных финансово – экономических показателей деятельности
ООО «Юника», позволил сделать вывод о росте результативности деятельности
предприятия и оценить его финансовое состояние как устойчивое. Вместе с тем
по результатам расчета показателей ликвидности был выявлен очень низкий
уровень коэффициента абсолютной ликвидности, что свидетельствует о
недостаточно эффективном управлении денежными средствами организации.
В качестве основных проблем, выявленных по результатам анализа
отчета о движении денежных средств ООО «Юника» необходимо выделить
следующие:
1. снижение в динамике чистого денежного потока от текущей
деятельности;
68
2. формирование в 2015 – 2016 гг. отрицательного денежного потока по
всем видам деятельности предприятия;
3. низкий уровень обеспеченности предприятия абсолютно ликвидными
активами.
Для устранения выявленных недостатков на предприятии необходимо
увеличить поток денежных средств. Анализ основных показателей
оборачиваемости активов показал, что увеличение объема денежных
поступлений может быть достигнуто за счет более эффективного управления
дебиторской задолженностью.
С учетом выявленных на предприятии недостатков ему были даны
следующие рекомендации:
1. Осуществить факторинговую операцию с дебиторской задолженность
со сроком погашения более 60 дней. В результате реализации данной меры
остаток денежных средств предприятия увеличится на 112659 тыс. руб., что в
полной мере обеспечит покрытие наиболее срочных обязательств предприятия
в соответствии с финансовыми нормативами, а следовательно, и рост его
абсолютной ликвидности.
2. В целях приведения показателей деятельности предприятия ООО
«Юника» к нормативным следует обратить внимание на согласованность
показателей прироста капитала в форме прибыли и величины чистых активов
организации, а в дальнейшем использовать выявленную закономерность
соотношений в финансовом планировании, бюджетировании денежных
средств, в оценке перспектив генерирования будущих денежных потоков.
Разработанные рекомендации можно применять для совершенствования
системы учета денежных средств не только в ООО «Юника», но и в других
организациях.
69
Заключение
Проведенное исследование позволяет сделать следующие выводы,
полученные при решении основных задач исследования.
Процесс бухгалтерского учета денежных и кассовых операций, как
правило, состоит из следующих этапов:
-составление первичных учетных документов, отражающих
осуществленные кассовые операции (приход или расход наличных денежных
средств);
-составление платежных поручений, отражающих осуществленные
операции на расчетных счетах;
-регистрация первичных учетных документов в журнале регистрации
приходных и расходных кассовых документов, выписки с расчетного счета
-систематизация и обработка первичных учетных документов и
составление бухгалтерских проводок;
- отражение в хронологическом порядке в кассовой книге
осуществленных кассовых операций, подтвержденных первичными
учетными документами;
Аудит учета денежных средств - обязательное условие формирования
мнения о достоверности бухгалтерской отчетности, так как в бухгалтерском
балансе содержится сумма самых ликвидных активов. Кроме того, с 1996 года в
состав отчетности российских предприятий впервые была включена новая
форма - отчет о движении денежных средств, которая ранее входила в состав
пояснений, а в настоящее время является частью приложений к бухгалтерскому
балансу и отчету о финансовых результатах.
Целью данной дипломной работы являлось раскрытие на примере
деятельности организации ООО «Юника» особенности бухгалтерского учёта и
аудита денежных средств.
Проведенное исследование позволяет сделать следующие выводы,
полученные при решении основных задач исследования.
70
1. В 2016 г. по сравнению с результатами прошлых лет был выявлен
рост результативности деятельности предприятия. В 2015 – 2016 гг. была
выявлена положительная динамика всех показателей рентабельности, что
свидетельствует о более эффективном управлении продажами, активами и
источниками их финансирования. При этом наибольший прирост показателей
рентабельности приходился на 2016 г.
2. Уровень деловой активности ООО «Юника» в 2016 г. увеличился, что
подтверждается динамикой коэффициентов оборачиваемости активов. Вместе с
тем отрицательное влияние на скорость оборота активов предприятия в 2016 г.
оказало увеличение периода нахождения оборотных активов в дебиторской
задолженности на 13,08 дней.
3. В 2016 г. предприятие характеризовалось нормальной финансовой
устойчивостью. Однако низкие значения были выявлены по коэффициенту
абсолютной ликвидности, который ни в одном из анализируемых периодов не
соответствовал оптимальному значению, что указывает на недостаточно
эффективное управление денежными средствами. О недостаточном объеме
абсолютно ликвидных активов свидетельствуют также результаты анализа
отчета о движении денежных средств. В 2016 г. на предприятии сформировался
отрицательный денежный поток по всем видам деятельности, что явилось
следствием ухудшения соотношения между объемами денежных поступлений и
выплат по текущим операциям.
4. Процесс бухгалтерского учета денежных и кассовых операций, как
правило, состоит из следующих этапов:
- составление первичных учетных документов, отражающих
осуществленные кассовые операции (приход или расход наличных денежных
средств);
- составление платежных поручений, отражающих осуществленные
операции на расчетных счетах;
- регистрация первичных учетных документов в журнале регистрации
приходных и расходных кассовых документов, выписки с расчетного счета
71
- систематизация и обработка первичных учетных документов и
составление бухгалтерских проводок;
- отражение в хронологическом порядке в кассовой книге
осуществленных кассовых операций, подтвержденных первичными учетными
документами;
Наконец,учетный процесс предусматривает проведение инвентаризации
денежных средствпутем сопоставления данных бухгалтерского учета с
фактическим остатком наличных денежных средств в кассе и на расчетных
счетах в банке организации.
Можно отметить тот факт, что на сегодня каждое предприятие в
процессе своей деятельности используют в расчетах, а так же на хозяйственные
и другие нужды, наличные денежные средства.
Правильная организация учета оборота наличных денежных средств, в
соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации,
заключение договора о полной материальной ответственности с кассиром и
надлежащим образом оборудованное помещения кассы, позволит сохранить
наличность, предотвратить хищения, избежать нарушений и штрафов.
С учетом выявленных на предприятии недостатков ему были даны
следующие рекомендации:
1. Осуществить факторинговую операцию с дебиторской задолженность
со сроком погашения более 60 дней. В результате реализации данной меры
остаток денежных средств предприятия увеличится на 112659 тыс. руб., что в
полной мере обеспечит покрытие наиболее срочных обязательств предприятия
в соответствии с финансовыми нормативами, а следовательно, и рост его
абсолютной ликвидности.
2. В целях приведения показателей деятельности предприятия ООО
«Юника» к нормативным следует обратить внимание на согласованность
показателей прироста капитала в форме прибыли и величины чистых активов
организации, а в дальнейшем использовать выявленную закономерность
соотношений в финансовом планировании, бюджетировании денежных
72
средств, в оценке перспектив генерирования будущих денежных потоков.
Разработанные рекомендации можно применять для совершенствования
системы учета денежных средств не только в ООО «Юника», но и в других
организациях.
Таким образом, можно сделать вывод, что исследование выполнило
поставленные задачи и внесло свой вклад в решение проблемы бухгалтерского
учета и аудита организации ООО «Юника».
73
Список используемых источников
1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О
бухгалтерском учете» [Электронный ресурс]/ ИПО «Гарант» URL:
http://base.garant.ru/5757437/#help.
2. Положение ЦБ РФ от 12.10.2015 № 373-П «О порядке ведения кассовых
операций с банкнотами и монетой банка России на территории
Российской Федерации [Электронный ресурс]/ ИПО «Гарант» URL:
http://base.garant.ru/5757437/#help.
3. Федеральный закон от 3 июня 2009 года N 103-ФЗ «О деятельности по
приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными
агентами» (в ред. Федеральных законов от 28.11.2009 N 289- ФЗ,от
08.05.2014 N 83-ФЗ, от 27.06.2015 N 162-ФЗ).
4. Федеральный закон от 23.05.2009 № 53-ФЗ «О применении контрольно-
кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчётов и
(или) расчётов с использованием платёжных карт» [Электронный ресурс]/
ИПО «Гарант» URL: http://base.garant.ru/5757437/#help.
5. Указанием Банка России от 20.06.2007 N 1843-У (ред. от 28.04.2008) «О
предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании
наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу
индивидуального предпринимателя» (далее - Указание Банка России N
1843-У). [Электронный ресурс] / ИПО «Гарант» URL:
http://base.garant.ru/12113060/.
6. Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 19.06.2017) "О
порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и
упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства"
(Зарегистрировано в Минюсте России 23.05.2014 N 32404)//Вестник
Банка России", N 46, 28.05.2014
7. Бабаев Ю.Л., Мельникова Л.Л. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.:
Издательство: «Проспект», 2015. 424 с.
74
8. Абляметова М.А., Грекова В.А. Типичные ошибки и нарушения в учете
денежных средств, выявляемые в ходе аудита, и пути их
решения//Современные научные исследования и инновации. 2017. № 4
(72). С. 258-263.
9. Ахметова Г.Р. Бухгалтерский учет и аудит денежных средств
организации//В сборнике: ИННОВАЦИИ, ТЕХНОЛОГИИ, НАУКА
сборник статей международной научно-практической конференции: в 4
частях. 2017. С. 10-12.
10. Ахметова Г.Р., Лопастейская Л.Г. Бухгалтерский учет и аудит денежных
средств организации//В сборнике: Современная экономика сборник
статей XII Международной научной конференции. 2017. С. 71-73.
11. Барышников, Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. -
М.: Филинь: Рилант, 2013. - 231 с.
12. Белокуренко Н.С. бухгалтерский учет денежных документов //
Электронный научный журнал, 2015. № 3 (3). -С. 274-277.
13. Беспалов, М. В. Особенности бухгалтерского учета денежных средств в
автономных, бюджетных и казенных учреждениях // Бухгалтерский учет
в бюджетных и некоммерческих организациях. 2013. № 14. С. 2-9.
14. Беспалов, М.В. Налоговое планирование и оптимизация
налогообложения: основные цели, задачи и принципы осуществления //
Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2013.
№ 23. С. 26-32.
15. Бобрик Ю.А., Исакова А.П. Учет расчетных операций на
предприятии//Студенческий вестник. 2017. № 7-2 (7). С. 64-66.
16. Бугарь О.А. Учет денежных средств и анализ
платежеспособности предприятия // Вектор науки Тольяттинского
государственного университета. Серия: Экономика и управление, 2015.
№ 2 (21). С. 15-18.
17. Букреева М.А., Ксенофонтова А.В., Отчик Е.В., Чайкина Т.Е.
Особенности организации учета и аудита денежных средств в
75
организации//В сборнике: Экономический анализ, учет и аудит:
современные достижения науки и практики Сборник научных трудов по
материалам I Международной научно-практической конференции. 2017.
С. 5-11.
18. Васильчук О. И. Процедуры аудита деятельности предприятий малого и
среднего бизнеса, направленные на обеспечение экономической
безопасности // Инновационное развитие экономики. 2014. № 3. С. 17-26
19. Вахитова З.Т., Большакова Н. В. Вопросы учёта денежных
средств//Проблемы формирования единого пространства экономического
и социального развития стран СНГ (СНГ-2015) Материалы ежегодной
Международной научно-практической конференции. Ответственные
редакторы: О. М. Барбаков, Ю. А. Зобнин, 2015. С. 94-99.
20. Голивец Е.А. Анализ и учёт денежных средств и расчетов // Актуальные
проблемы социально-гуманитарных знаний Сборник статей. Отв.
редактор Мысенко Г.В.. Москва, 2015. С. 232-234.
21. Грекова, В.А. Проблемные аспекты формирования показателей и методов
построения отчета о движении денежных средств// Аудиторские
ведомости. 2016. №7. С. 43-53.
22. Диркова Е. Ю. Термины бухгалтерского учета//ж. Бухгалтерский
учет.2015. N 01.С.101.
23. Захарьин В.Р. Учет безналичных средствучреждения // В
сборнике: EurasiaScience Сборник статей XII международной научно-
практической конференции. 2017. С. 146-147.
24. Зинченко К.А., Кузьминова Г.И. Учет и аудит денежных средств в
кассе//В сборнике: УНИВЕРСИТЕТСКАЯ НАУКА - РЕГИОНУ
Материалы IV-й ежегодной научно-практической конференции Северо-
Кавказского федерального университета. Под редакцией Ушвицкого Л.И.,
Савцовой А.В.. 2016. С. 287-290.
25. Ивлева Д.А., Савонин Н.С. Аудит расчета денежных средств//В сборнике:
Инновационные процессы в экономике и бизнесе: научный взгляд