56
положительная динамика всех показателей рентабельности, что
свидетельствует о более эффективном управлении продажами, активами и
источниками их финансирования. При этом наибольший прирост показателей
рентабельности приходился на 2016 г.
Уровень деловой активности ООО «Юника» в 2016 г. увеличился, что
подтверждается динамикой коэффициентов оборачиваемости активов. Вместе с
тем отрицательное влияние на скорость оборота активов предприятия в 2016 г.
оказало увеличение периода нахождения оборотных активов в дебиторской
задолженности на 13,08 дней.
Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведет главный
бухгалтер.
Для осуществления расчетов наличными деньгами ООО «Юника» имеет
одну кассу и вел кассовую книгу по установленной форме. ООО «Юника»
производит довольно много операций с использованием наличного расчета,
поэтому касса организации достаточно нагружена денежными средствами.
Через кассу, в том числе проводятся расчеты с мелкими поставщиками,
покупателям. Наибольший объем движения денежных средств приходится на
заработную плату. Операции по оплате труда являются для кассира наиболее
трудоемкими и не позволяют осуществлять другие расчеты с контрагентами.
По расчетному счету наибольшие суммы проводятся по расчетам с
крупными поставщиками, оптовыми покупателями и дилерами. Также в
безналичной форме осуществляются налоговые расчеты и расчеты между
рублевым и валютным счетами.
Проведенная аудиторская проверку позволила сделать вывод о том, что
в организации ООО «Юника» неточностей в порядке законности,
документальной обоснованности и правильности отражения в учете операций с
денежными средствами не установлено. Отклонений не выявлено, что
позволяет сделать вывод о выражении безоговорочно положительного мнения о
достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных
отношениях
57
Глава 3. Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского
учета и аудита денежных средств на предприятии
3.1. Направления повышения эффективности деятельности
предприятия
Анализ основных финансово – экономических показателей деятельности
ООО «Юника», выполненный в предыдущей главе выпускной
квалификационной работы, позволил сделать вывод о росте результативности
деятельности предприятия и оценить его финансовое состояние как устойчивое.
Вместе с тем по результатам расчета показателей ликвидности был выявлен
очень низкий уровень коэффициента абсолютной ликвидности, что
свидетельствует о недостаточно эффективном управлении денежными
средствами организации.
Для выявления недостатков в управлении денежными средствами ООО
«Юника» был проведен анализ отчета о движении денежных средств. На
начальном этапе анализа были выявлены изменения, произошедшие в
абсолютной и относительной величине потоков денежных средств по
сравнению с предыдущими периодами. Анализ сальдо денежных потоков ООО
«Юника», характеризующих разность между объемами поступления и выбытия
денежных средств от различных видов деятельности, выполнен в таблице 11
Таблица 11
Анализ сальдо денежных потоков ООО «Юника»
Тип
деятельности
Значение показателя,
тыс. руб.
Абсолютное
отклонение,
тыс. руб.
Темпы роста,
%
2014 г.
2015
г.
2016
г.
2015/
2014
2016/
2015
2015/
2014
2016/
2015
Текущая
деятельность
23547
6469
2408
-17078
-4061
27,47
37,22
Инвестиционная
деятельность
(11019)
(8279)
(2861)
2740
5418
75,13
34,56
Финансовая
деятельность
(11111)
1419
25
12530
-1394
-12,77
1,76
Сальдо
денежных
потоков за
период
1417
(391)
(428)
-1808
-37
-27,59
109,46
58
Данные таблицы 11 позволяют сделать вывод о существовании негативных
тенденций в состоянии потоков денежных средств ООО «Юника». В первую
очередь это проявилось в ежегодном снижении сальдо денежных потоков от
текущей деятельности предприятия. В сравнении с 2014 г. сальдо денежных
потоков по текущей деятельности сократилось в 9,78 раза. В качестве основной
причины снижения показателя необходимо отметить рост объема денежных
выплат поставщикам и персоналу, что подтверждается данными отчета о
движении денежных средств. В итоге соотношение между объемами денежных
поступлений и выплат снизилось с 1,12 в 2015 г. до 1,02 в 2016 г.
Поддержание и развитие экономического потенциала предприятия
обусловило формирование на протяжении трех исследуемых лет
отрицательного сальдо денежных потоков от инвестиционной деятельности. В
то же время положительные потоки от инвестиционной и в случае
необходимости от финансовой деятельности должны компенсировать
отрицательный поток от инвестиционных операций. Однако такая ситуация
наблюдалась только в 2014 г. В 2015 и 2016 г. сальдо денежных потоков от
текущих и финансовых операций не обеспечивало полного покрытия
отрицательного сальдо от инвестиционных операций, что привело к
формированию отрицательного сальдо денежных потоков за период, а
следовательно и к уменьшению остатка денежных средств на конец периода.
В связи с выявленными отрицательными тенденциями в состоянии
потоков денежных средств возникает необходимость в проведении анализа
структуры денежных поступлений и выплат. Результаты такого анализа
представлены в таблице 12
Из таблицы 12 видно, что основным элементом, образующим
положительные потоки денежных средств на предприятии являются денежные
поступления от продаж. За счет данного канала в 2016 г. было сформировано
73,58% от всей суммы полученных денежных средств.
В качестве стабильного компонента потоков денежных средств ООО
«Юника» могут быть оценены поступления от аренды и прочие текущие
59
поступления, хотя вклад данных каналов денежных средств в формирование
общего потока оставался относительно невысоким и составил в 2016 г. 2,27%.
Таблица 12
Анализ структуры денежных потоков ООО «Юника»
Потоки
денежных
средств
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Отклонение
уд. веса, п.п.
Сумма,
тыс.
руб.
Уд.
вес.,
%
Сумма,
тыс.
руб.
Уд.
вес.,
%
Сумма,
тыс.
руб.
Уд.
вес.,
%
2015/
2014
2016/
2015
Денежные
поступления
Поступления
от продаж
455445
98,63
518608
73,28
643594
73,58
-25,35
0,3
Поступления
от аренды
6129
1,33
6595
0,93
6390
0,73
-0,4
-0,2
Прочие
текущие
поступления
216
0,04
9036
1,28
13452
1,54
1,24
0,26
Поступления в
виде кредитов
и займов
0
0
173431
24,51
211198
24,15
24,51
-0,36
Денежные
поступления,
всего
461790
100
707670
100
874634
100
-
-
Денежные
выплаты
Выплаты
поставщикам
398906
86,65
475214
67,11
577414
67,02
-19,54
-0,09
Выплаты
персоналу
18360
3,99
36916
5,21
58169
6,75
1,22
1,54
Выплаты
процентов
1265
0,27
2004
0,28
2212
0,26
0,01
-0,02
Выплаты
налога на
прибыль
1751
0,38
1461
0,21
1699
0,20
-0,17
-0,01
Прочие
текущие
выплаты
17961
3,90
12175
1,72
8082
0,94
-2,18
-0,78
Выплаты в
связи с
приобретением
внеоборотных
активов
11019
2,39
8279
1,17
2861
0,33
-1,22
-0,84
Выплаты по
кредитам и
займам
11111
2,42
172012
24,29
211173
24,50
21,87
0,21
Денежные
выплаты
460373
100
708061
100
861610
100
-
-
60
Среди изменений в составе денежных поступлений следует отметить
появление в 2015 – 2016 гг. кредитов и займов, удельный вес которых в общей
сумме денежных поступлений сохранялся на уровне 24%.
Состав денежных выплат на предприятии в 2014 – 2016 гг. оставался
относительно стабильным, с превалированием выплат поставщикам, персоналу,
а также выплат по кредитам и займам. Доля данных каналов выбытия
денежных средств составила в 2016 г. соответственно 67,02%, 6,75% и 24,50%.
Среди наиболее существенных изменений, произошедших в структуре выплат
ООО «Юника», следует отметить снижение удельного веса выплат в связи
приобретением внеоборотных активов с 2,39% в 2014 г. до 0,33%.
Денежный поток, полученный предприятием от осуществления своей
основной деятельности, определяет величину собственных средств
предприятия, используемых для финансирования своей деятельности, а также
потребность в заемных источниках финансирования, от объема которых в свою
очередь зависит устойчивость его финансового состояния.
С целью оценки эффективности использования денежных потоков в ООО
«Юника» бы выполнен расчет показателей достаточности и рентабельности
денежных потоков. Результаты выполненных расчетов показаны в таблице 13
Таблица 13
Показатели эффективности использования денежных потоков ООО
«Юника»
Показатель
2014 г.
2015 г.
2016
г.
Абсолютное
отклонение
2015/
2014
2016/
2015
Уровень достаточности
потока денежных средств
0,64
0,52
1,02
-0,12
0,5
Степень покрытия
обязательств потоком
денежных средств
0,19
0,04
0,01
-0,15
-0,03
Уровень достаточности
абсолютно ликвидных
активов
1,27
1,21
0,71
-0,06
-0,5
Степень реинвестирования
денежных средств
0,34
0,09
0,03
-0,25
-0,06
Коэффициент
рентабельности притоков
денежных средств, %
0,18
0,33
1,05
0,15
0,72
61
Анализируя данные таблицы 13, можно сделать следующие выводы. В 2016 г.
на предприятии увеличился уровень достаточности потока денежных средств,
что объясняется прежде всего сокращением остатка запасов на конец отчетного
периода. Расчет степени покрытия обязательств потоком денежных средств
показывает, что в 2016 г. предприятие при помощи денежных средств,
полученных от текущей деятельности, могло покрыть всего 1% от общей
суммы обязательств. В 2014 и 2015 гг. данные показатели были несколько выше
и составляли 19% и 4% соответственно.
На очень низком уровне на предприятии находится уровень
достаточности абсолютно ликвидных активов, причем в динамике наблюдается
сокращение значения данного показателя. На конец 2016 г. предприятие
располагало абсолютно ликвидными активами в сумме которая позволила бы
осуществление средних текущих выплат в течение менее 1 дня.
Также необходимо отметить снижение в динамике уровня
реинвестирования денежных средств. Рекомендуемый уровень
реинвестирования составляет 8-10%. Однако из таблицы 15 видно, что в 2016 г.
фактическое значение данного показателя было ниже рекомендуемого, что
объясняется уменьшением объема чистого денежного потока по текущим
операциям в сравнении с предыдущими периодами.
Вместе с тем положительно следует оценить рост уровня рентабельности
денежных поступлений с 0,18% до 1,05%, что свидетельствует о более
эффективном использовании денежных средств предприятия.
Таким образом, в качестве основных проблем, выявленных по
результатам анализа отчета о движении денежных средств ООО «Юника»
необходимо выделить следующие:
1. снижение в динамике чистого денежного потока от текущей
деятельности;
2. формирование в 2015 – 2016 гг. отрицательного денежного потока по
всем видам деятельности предприятия;
62
3. низкий уровень обеспеченности предприятия абсолютно ликвидными
активами.
Для устранения выявленных недостатков на предприятии необходимо
увеличить поток денежных средств. Анализ основных показателей
оборачиваемости активов показал, что увеличение объема денежных
поступлений может быть достигнуто за счет более эффективного управления
дебиторской задолженностью.
Период инкассирования дебиторской задолженности в 2016 г составил
85,51 дней, что на 13,08 дней больше, чем в предыдущем периоде. Увеличение
периода инкассирования дебиторской задолженности указывает на
необходимость принятия мер, направленных на ускорение оборачиваемости
дебиторской задолженности. Положительно можно оценить тот факт, что на
конец 2016 г. просроченная дебиторская задолженность на предприятии
отсутствовала, поэтому все рекомендуемые меры должны быть реализованы в
отношении срочной дебиторской задолженности, срок оплаты которой еще не
наступил.
Классификация дебиторской задолженности ООО «Юника» по срокам
оплаты проведена в таблице 14
Таблица 14
Классификация дебиторской задолженности ООО «Юника» по
срокам оплаты на 31.12.2016
Период погашения задолженности, дни
Сумма, тыс. руб.
Уд. вес, %
До 30 дней
25861
13,87
31 – 60 дней
47922
25,71
61 – 90 дней
74350
39,88
91 – 120 дней
19807
10,62
Более 120 дней
18502
9,92
Из таблицы видно, что наибольший удельный вес в общей сумме
дебиторской задолженности предприятия приходился на задолженность со
сроком погашения от 61 до 90 дней. Принимая во внимание недостаток у
предприятия абсолютно ликвидных активов, а также для недопущения
формирования просроченной дебиторской задолженности ООО «Юника»
рекомендуется провести рефинансирование дебиторской задолженности со
63
сроком погашения более 60 дней посредством проведения факторинговой
операции. В качестве фактора по данной операции может выступать
факторинговая компания «Факторинг - Про», г. Москва. Услуги факторинга
данная компания предоставляет на следующих условиях:
1. Период ожидания после наступления даты платежа по договору — 120
дней, т.е. при отсрочке платежа по договорам 60 дней ООО «Юника» сможет
пользоваться средствами факторинговой компании до 180 дней.
2. Средний размер комиссионного вознаграждения составляет 16% от
суммы переданной в финансирование дебиторской задолженности. Таким
образом, при рефинансировании дебиторской задолженности со сроком
погашения более 60 дней, расходы по факторингу составят
112659*0,16 = 18025 тыс. руб.
3. При подписании с покупателями писем – уведомлений об уступке
размер финансирования дебиторской задолженности составит 90%, а период
получения денежных средств – 15 дней. Таким образом, благодаря
факторинговой операции ООО «Юника» сможет получить 90% от суммы
передаваемой в рефинансирование дебиторской задолженности, что в
денежном выражении составит
112659*0,9 = 101393 тыс. руб.
Данная сумма поступит на расчетный счет предприятия, что обусловит
рост уровня ликвидности. Оставшиеся 10% предприятие получит после полной
оплаты счетов покупателями.
осуществление факторинговой операции приведет к сокращению остатка
дебиторской задолженности на сумму задолженности переданной фактору.
Таким образом, остаток дебиторской задолженности составит:
186442 – 112659 = 73783 тыс. руб.
Соответственно остаток денежных средств увеличится на сумму,
полученную от фактора по итогам факторинговой операции:
1041 + 112659 = 113700 тыс. руб.
64
3.2 Рекомендации по совершенствованию учета и аудита
денежных средств на предприятии
При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности,
кассовых операций, тем не менее, многие практические работники допускают
грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами.
Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми
потерями в виде штрафных санкций.
При разного рода проверках в ООО «Юника» выявляют множество
нарушений в учете денежных средств.
Основными нарушениями могут быть то, что документы по учёту
денежных средств в организации оформлены с нарушением установленных
требований; (нет подписи руководителя, даты составления, основания для
выписки кассового ордера)
- выплаты подотчетным лицам на основании документов,
подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;
- несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами
между юридическими лицами;
- арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных
регистрах при ручном ведении учета;
- неполное оприходование денежной выручки, связанное с тем, что
кассиры оставляют в кассах организации небольшой размер денежных средств
на “размен”.
- отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения
операций, или их оформление ненадлежащим образом;
- некорректная корреспонденция счетов по учету кассовых операций.
В связи с этим необходимо проводить ревизию кассы.
Основные способы, которые используют для проведения ревизии
кассовых операций являются сравнение, наблюдение и анализ. Для их
осуществления используются приемы фактического и документального
контроля.
65
К приемам фактического контроля относится инвентаризация, то есть
проверка фактического наличия денежных средств и документов в кассе, а
также обследование кассового хозяйства.
ООО «Юника» не всегда вовремя проводит ревизии, неправильное
оформление документов по проведении ревизии, а случаются и те случаи, когда
ревизию и инвентаризацию практически не проводят.
Что касается приемов документального контроля, то сюда можно
отнести
- формальную проверку (к примеру, проверка заполнения кассовых
ордеров с заполнением всех обязательных реквизитов);
- логическую и экономическую проверку (действительно ли было
целесообразно выдать директору хозяйства на хозяйственные нужды под отчет
крупную сумму наличности);
- нормативно-правовую проверку (например, кассир не имеет право
выдать подотчетному лицу новую сумму, если предыдущая не была погашена);
- встречную проверку (сопоставляются записи в учетных регистрах,
относящиеся к данной хозяйственной операции);
- проверку документов по данным корреспондирующих счетов.
Органы налоговой службы применяют штрафные санкции за нарушение
кассовой дисциплины, предусмотренные п.1 Указа № 436. .
В помощь бухгалтерам и с целью облегчения ведения учета,
осуществления контроля в реальном времени, а также принятии своевременных
решений в управлении предприятием, а также исключения ошибок, разного
типа в том числе опечаток, описок, целесообразно использовать программное
обеспечение, на данный момент наиболее известные и распространенные и
адаптированные к бухгалтерскому учету это различные конфигурации
программы 1С: Бухгалтерия версия 7.7. или 8.0.