46
- во вторых, в разрезе видов деятельности (главным образом - по
текущей деятельности).
Таблица 8
Движение денежных средств в кассе ООО «Юника»
Дата
Содержание операций
Корр. счета.
Сумма, руб.
Дт
Кт
1
2
3
4
5
Остаток дебетовый на начало месяца
36000
11.02
Получено из банка наличными на хоз.
расходы и оплату труда
50
51
1602205
12.02
Принято от поставщика
50
60
1095
13.02
Выплачено
60
50
150
Выплачена заработная плата из кассы
70
50
1334582,33
17.02
Принято от поставщика
50
60
1095
1
Принято от покупателя
50
62
32564
Сдано в банк излишки остатка
51
50
300982
18.02
Выдоно материальная помощь
70
50
1000
19.02
Выдана подотчетная сумма
71
50
6580
20.02
Возврат остатка подотчетной суммы
50
71
26,15
21.02
Оплата поставщикам
62
50
6990
24.02
Получено из банка наличными на хоз.
50
51
10274
25.02
Получено от покупателя
50
62
15480
Оплата поставщику
60
50
5620
Сдано в банк наличными
сверхлимитные кассовые остатки
51
50
3270
26.02
Получено от покупателя
50
62
18312,45
27.02
Получено от покупателя
50
62
8564
1
Оплата поставщику
60
50
10350
Выдано под отчет
71
50
2564
28.02
Оплата за материалы
60
50
1900
Выдано на командировочные расходы
71
50
6912
-
Остаток дебетовый на конец месяца
-
-
20805,49
47
Далее проведем анализ движения денежных средств на счете ООО
«Юника» на примере операций за один отчетный месяц. Проанализируем
движение денежных средств на счете в таблице 9
Таблица 9
Движение безналичных денежных средств ООО
«Юника»
Дата
Содержание операций
Коцц.
счета
Сумма, руб.
Дт
Кт
1
2
3
4
5
-
Остаток дебетовый на начало месяца
-
-
3620000
11.01
Перечислено из банка наличными на хоз.
расходы и
50
51
1602205
оплату труда
12.01
Перечислен НДФЛ
68/1
51
130121,78
13.01
Произведен расчет с Пенсионным фондом
68/2/2
51
43373,93
Получено за услуги
51
62/1
564879,13
17.01
Получено за услуги
51
62/1
40215,45
Оплачено поставщикам
60/1
51
325891,73
Сдано в банк излишки остатка кассовой
наличности
51
50
300982
18.01
Перечислено на командировочные расходы в
валюте
52/2
51
892250
19.01
Получено за услуги
51
62/1
145623,11
20.01
Возврат НДС
51
69/2/
3
432511,02
21.01
Оплата поставщику
60/1
51
25331,27
24.01
Получено из банка наличными на хоз. расходы
50
51
10274
Получена предоплата
51
62/2
58741,66
25.01
Оплата поставщику
60/1
51
43671,52
Предоплата поставщику
60/2
51
10258,77
Сдано в банк наличными сверхлимитные
кассовые остатки
51
50
3270
26.01
Оплата поставщику
54282,45
31.01
Получено за услуги
458632,71
Перечислен НДС по приобретенным ценностям
87200,24
-
Остаток дебетовый на конец месяца
-
-
1042160,73
Как можно видеть в таблице 9, наибольшие суммы проводятся по
расчетам с крупными поставщиками, оптовыми покупателями и дилерами.
Также в безналичной форме осуществляются налоговые расчеты и расчеты
между рублевым и валютным счетами.
48
Регистром для ведения синтетического учета по Дт 51 является
ведомость №2, где на основании первичных документов в шахматном порядке
отражается поступление денег на расчётный счёт в течение месяца и
подсчитывается оборот за месяц. Синтетический учет по Кт 51 ведется в
журнале ордере №2, где в течение месяца в шахматном порядке производятся
записи по дебету корреспондирующих счетов. В конце месяца подсчитывается
конечный остаток. Полученный остаток записывается в ведомости и сверяется с
выпиской с расчетного счета.
Для учета операций с наличными денежными средствами на расчетном
счете применяются следующие первичные документы:
- объявление на взнос наличными - применяется для зачисления
денежных средств, оставшихся в кассе предприятия (несвоевременно выданной
заработной платы и т.д.).
- чек - предназначен для выдачи денежных средств наличными с
расчётного счёта. Как правило, чек находится в чековой книжке, которая
выдается предприятию учреждением банка. При получении наличных денег
заполняется чек и корешок чека, и там и там указывается:
а) сумма денежных средств, подлежащих получению,
б) цели, на которые эта сумма получается (хозяйственные нужды,
выплата заработной платы и т.д.)
Обязательна подпись руководителя предприятия и главбуха. Чек
остается в банке, а корешок как оправдательный документ - в кассе ООО
«Юника».
При переводе безналичных денежных средств с расчетного счета
заполняется платежное поручение.
Безналичный учет денежных средств ООО «Юника» осуществляется на
расчетном счете предприятия в отделении Сбербанка. Также ООО «Юника» по
мере необходимости открывает специальные и валютные счета для учета
аккредитивов, чековых книжек и имеет валютный счет для расчетов по сделкам
в иностранной валюте.
49
Аналитический учет, как наличных, так и безналичных денежных
средств осуществляется по объектам учета, по видам деятельности
(преимущественно текущая и инвестиционная) и по видам движения денежных
средств.
Таким образом, можно сделать вывод, что ООО «Юника» производит
довольно много операций с использованием наличного расчета, поэтому касса
организации достаточно нагружена денежными средствами. Через кассу, в том
числе проводятся расчеты с мелкими поставщиками, покупателям. Наибольший
объем движения денежных средств приходится на заработную плату. Операции
по оплате труда являются для кассира наиболее трудоемкими и не позволяют
осуществлять другие расчеты с контрагентами. В этом отношении работа кассы
требует совершенствования.
2.3. Проведение аудита денежных средств на предприятии
Денежные средства легко скрыть и перевезти, на них нет знаков
принадлежности, и они являются конвертируемыми. Риск кражи напрямую
связан с тем, что отдельные лица имеют доступ к системе учета и могут
получить разрешение на охрану денежных средств.
В связи с этим необходим постоянный внутренний контроль движения
денежных средств. Он в свою очередь должен четко выполнять возложенные на
него функции:
1. осуществлять хранение и отдельный учет денежных средств;
2. учет всех операций, произведенных за наличный расчет;
3. хранение только необходимого остатка в кассе;
4. периодические проверочные подсчеты остатка в кассе;
5. контроль за поступлением и расходованием денежных средств;
6. постоянная сверка кассовых остатков и инвентаризация кассы;
Подготовка и планирование аудита операций с денежными
средствами является важным перед проведением аудита денежных
50
средств в организации ООО «Юника».
Планирование аудиторской проверки операций с денежными средствами
должно обеспечивать:
1. получение важной информации о состоянии бухгалтерского учета
операций с денежными средствами;
2. эффективности внутреннего аудита,
- время проведения и объема аудиторских контрольных процедур,
которые подлежат выполнению.
В процесс планирования аудита входят:
- создание графиков;
- определение сроков проведения аудиторской проверки и обсуждение
их с заказчиком;
- проведение инструктажа с аудиторами;
- обсуждение стратегии и подготовки к аудиту с заказчиком.
Планирование аудита должно проводиться в соответствии не только с
общими принципами аудита, но и с частными: комплексность
планирования; непрерывность планирования; оптимальность планирования.
Для реализации общего плана аудита составляется Программа аудита.
В Приложении Б представлена аудиторская программа тестов средств
контроля кассовых операций и аудиторских процедур.
До начала документальной проверки целесообразно еще раз оценить
состояние внутреннего контроля и системы учета банковский операций, а уже
потом решить, каким способом их проверить - сплошным или выборочным. Это
можно сделать путем проведения устного или письменного тестирования.
После окончания тестирования вопросник заверяется подписями
главного бухгалтера и внутреннего аудитора. Сомнительные ответы
должностных лиц перепроверяются.
Целью аудита кассовых операций в ООО «Юника» является
установление соответствия применяемой в организации методики учета и
налогообложения операций по движению наличных денежных средств,
51
действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным
документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности
бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.
В организации ООО «Юника» сплошным методом проверяются
операции, связанные с движением денежных средств. Это непосредственно
связанно с мобильностью данных активов и предрасположенностью к их
злоупотреблению со стороны, как работников предприятия, так и третьих лиц.
Сплошным методом проверяются все документы и записи в регистрах
бухгалтерского учета. Чтобы не допустить соответствующих возможных
ошибок, проводят проверку денежных средств, их движение и остаток в
Главной книге с данными бухгалтерского баланса и учетных регистров.
Существует два вида сплошного наблюдения: проверка части
документов за все месяцы проверяемого периода и проверка всех документов
данного вида за несколько месяцев. Для контроля за соответствующей
процедурой осуществления кассовых операций и отражение их в учете,
используется метод взаимного контроля.
Определение законности, достоверности и рациональности реализации
операций с денежными средствами предприятия, правильности их отражения в
учете - это основная цель проверки.
Во время ознакомления с системой внутреннего контроля данного
предприятия, аудитор производит предварительную оценку кассовой
дисциплины. Это дает возможность аудитору оценить, каким образом
обеспечивается сохранность, как используется денежная наличность. В целях
выявления возможного хищения или недостачи денежных средств из кассы и
других злоупотреблениях, необходимо провести инвентаризацию кассовой
наличности, необходимо присутствие главного бухгалтера и кассира
проверяемого предприятия.
Аудит кассовых операций, направлен на возможные случаи, когда
денежные средства могут быть не оприходованы и присвоены незаконно. Для
этого аудитором используется процедура проверки чековых книжек
52
предприятия из банка в кассу.
Аудитор должен выявить излишнее списание денежных средств по
кассе. Излишнее списание можно обнаружить путем повторного использования
одних и тех же документов. Используются процедуры проверки полноты
документов, дополняющий отчет кассира. Аудитор должен использовать
основные источники информации по учету кассовых операций, к ним
относятся: кассовая книга, отчеты кассира, приходные и расходные кассовые
ордера, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, журнал
регистрации выданных доверенностей, журнал регистрации депонентов,
журнал регистрации платежных ведомостей, оправдательные документы к
кассовым документам, авансовые отчеты. Так же, проверка правильности
отражения кассовых операций на синтетических счетах имеет существенное
значение.
Незаконное списание денежных средств по кассе подтверждает
расхождение между данными аналитического и синтетического учета по счету
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Все выполненные операции
движения денежных средств в кассе организации необходимо фиксировать в
регистрах синтетического учета и отчетности, в Главной книге; журнале-ордере
№ 1, ведомости № 1 и отражать в бухгалтерском балансе. Если Кассовая книга
ведется автоматически, то необходимо провести проверку корректности работы
программных средств, обработку кассовых документов.
В ООО «Юника» ревизии кассовых операций производятся внешними
аудиторами. При выявлении нарушений кассовой дисциплины, виновные лица
привлекаются к ответственности в установленном законодательством порядке.
Ответственными за соблюдение кассовой дисциплины являются
руководители организаций, главные бухгалтеры, руководители финансовых
служб и кассиры.
Аудитор начинает проверку учета денежных средств на расчетном счете
с определения счетов: расчетных, валютных, текущих и других. Аудитор
должен быть уверен в том, что при наличии таких счетов, по каждому из них
53
имеется договор и официальное уведомление органов налоговой службы.
Во время аудиторской проверки правильности и полноты отражения в
учете и отчетности оборотов и сальдо по счетам предприятия в банках,
аудитором применяются процедуры, такие как: наличие полноты выписок
банка по расчетному счету и приложенных документов; соответствие сумм в
банковских выписках по валютному счету и приложенных к ним документов;
правильности расчетов и отражения в учете курсовых разниц по валютному
счету.
Если банковские выписки отсутствуют, аудитор должен получить в
банке дубликаты, заверить их и сверить с первичными документами и
бухгалтерскими записями в учетных регистрах. Главным моментом является
исследование остатков на счетах проверяемого объекта. По выявленным
отклонениям устанавливают соответствующие причины.
За основу был взят план аудиторской проверки наличия и движения
денежных средств.
Таблица 10
Программа аудита кассовых операций ООО «Юника»
п/п
Наименование аудиторских
процедур
Период
проведе
ния
Исполни
тель
Источники
информации
l
2
3
4
5
1
Аудит кассовых операций
1.1
Проверка наличия договоров с
банком об обслуживании
банковского счета
В
течение
года
Куликов
а
Договор с банком об
обслуживании банковского
счета
1.2
Проверка наличия расчета
лимита остатка денежных
средств в кассе
1 раз в
полугод
ие
Иванова
А.А.
Кассовая книга, выписка
1.3
Ознакомление с порядком и
сроками сдачи выручки в банк,
для выдачи заработной платы
В
течение
года
Куликов
а
Т.М.
Приказ на установление
лимита остатка кассы,
порядка сдачи выручки,
поступившей в кассу
1.4
Проверка наличия договоров о
полной материальной
ответственности с лицами,
ответственными за
сохранность наличных
денежных средств
В
течение
года
Т.М.
Куликов
а
договоры о полной
материальной
ответственности с лицами,
ответственность за
сохранность наличных
денежных средств
54
Продолжение таблицы 10
п/п
Наименование аудиторских
процедур
Период
проведе
ния
Исполни
тель
Источники
информации
l
2
3
4
5
1.5
Проверка тождественности
показателей бухгалтерского
учета и отчетности по наличию
и движению денежных средств
ежеквар
тально
Куликов
а
ПКО. РКО. Кассовая книга,
оборотносальдовая
ведомость, бухгалтерский
баланс по строке
«Денежные средства и
денежные эквиваленты»
1.6
Наблюдение за
инвентаризацией наличных
денежных средств в рублях,
денежных документов
ежеквар
тально
Иванова
А.А.
Акт о
контрольной
проверке
правильности проведения
инвентаризации
ценностей
1.7
Проверка оформления
первичной документации по
кассе и соответствие записей в
них отчету кассира и кассовой
книге
ежеквар
тально
Куликов
а
Т.М..
Иванова
А.А.
журнал
регистрации ПКО и РКО.
ПКО И РКО. кассовая
книга
1.8
Проверка полноты
оприходования денежной
наличности, полученной в
банке и соответствие записей
в кассовой книге отчету
кассира
ежеквар
тально
Иванова
А.А.
Чеки, кассовая книга,
отчет кассира-
операциониста
1.9
Проверка соблюдения
организацией размеров лимита
остатка денежных средств в
кассе, проверка фактов
осуществления расчетов
наличными деньгами с
юридическими лицами
1 раз в
полугод
ие
Куликова
Т.М.
Кассовая книга, выписка
банка, журнал
регистрации приходных и
расходных кассовых
документов
1.10
Проверка наличия ККМ и
регистрационных документов
на них. соблюдение
требований при работе с ККМ
Ежегодн
о
Иванова
А.А.
Свидетельство о
регистрации ККМ,
технический паспорт ККМ
1.11
Проверка полноты отражения
поступившей через ККМ
выручки
ежеквар
тально
Иванова
А.А.
Лента ККМ. журнал
кассира- операциониста
1.12
Проверка наличия движения
денежных документов
ежеквар
тально
Иванова
А.А.
Карточка счета 50
«касса». анализ счета 50
Для проверки данного участка были предоставлены регистры
бухгалтерского учета по счету 50 «Касса» и первичные учетные документы.
Проведя аудиторскую проверку был сделан вывод о том, что в
55
организации ООО «Юника» неточностей в порядке законности,
документальной обоснованности и правильности отражения в учете операций с
денежными средствами не установлено. Отклонений не выявлено, что
позволяет сделать вывод о выражении безоговорочно положительного мнения о
достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных
отношениях за период с 1 января по 31 декабря 2014 г. включительно.
Аудит операций по расчетным счетам
По состоянию на 01.01.2014 года Аудитору на проверку представлено
подтверждение из банка по расчетному счету № 40702810600000000001 в ООО
«Банк» исходящий остаток на сумму 75,20 руб.
В случае наличия рублевых счетов, кроме вышеперечисленных,
ответственность по операциям по таким счетам несет Общество.
В ходе проверки операций по расчетному счету не было выявлено
фактов нарушения требований действующего законодательства. Все
хозяйственные операции отражаются на основании первичной документации
(выписок банка), к банку подшиваются расчетные документы (счета),
платежные поручения и т.д.
Поступающие на счета денежные средства полностью и своевременно
отражаются в учете.
В ходе выборочной проверки выписок банка и соответствия указанных в
них данных первичным документам и записям в регистрах бухгалтерского
учета нарушений порядка ведения операций по расчетным счетам не
обнаружено.
В Приложении А представлено аудиторское заключение для
предприятия ООО «Юника».
Выводы по главе 2
Анализ деятельности ООО «Юника» позволил сделать следующие
выводы:
В 2016 г. по сравнению с результатами прошлых лет был выявлен рост
результативности деятельности предприятия. В 2015 – 2016 гг. была выявлена