6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 7
Глава 1. Теоретические основы аудита и учета денежных средств .................... 10
1.1.Понятие денежных средств, их классификация ............................................. 10
1.2.Нормативное регулирование денежных средств ............................................ 15
1.3.Учет денежных средств в кассе, расчетных и иных счетах ........................... 18
1.4. Порядок проведения аудита денежных средств ............................................ 25
Глава 2. Бухгалтерский учет и аудит денежных средств в ООО «Торнадо
косметик» ................................................................................................................ 30
2.1.Организационно-экономическая характеристика ООО «Торнадо косметик»30
2.2.Особенности учета денежных средств в ООО «Торнадо косметик» ............ 34
2.3.Аудит денежных средств в ООО «Торнадо косметик» .................................. 42
Глава 3. Предложения по совершенствованию учета и аудита денежных средств
в ООО «Торнадо косметик» .................................................................................. 50
3.1.Мероприятия по улучшению учета денежных средств .................................. 50
3.2.Рекомендации по совершенствованию аудита денежных средств ................ 56
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ...................................................................................................... 64
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ ...................................................................................... 67
ПРИЛОЖЕНИЯ ...................................................................................................... 71
7
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы работы. В условиях рыночной экономики денежные
средства являются неотъемлемым и обязательным атрибутом в жизни
предприятия, с помощью которого происходит осуществление хозяйственной
деятельности. Открытие организации, аренда помещений, заработная плата
сотрудников, покупка оборудования и многое другое – все это требует наличия
денежных средств.
Кроме того, цель любой коммерческой организации является получение
прибыли, т.е. денег.
Денежные средства организации представляют собой совокупность денег,
находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных и специальных
счетах, чековых книжках и денежных документах. В широком смысле к
денежным активам относятся также вложения в краткосрочные ценные бумаги
и требования на получение денежных средств.
С экономической точки зрения денежные средства – это
аккумулированные легко реализуемые активы предприятия, которые
образуются в результате хозяйственной деятельности, а именно: расчетов с
покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками.
В настоящее время в условиях рыночной экономики особую актуальность
приобретают вопросы четкой организацией денежных расчётов их учета аудита
и контроля за рациональным использованием поскольку денежные стадия
кругооборота средств играет огромную роль в хозяйственной жизни
предприятия я
Важнейшей функцией денег является функция обращения – они
выступают посредниками между покупателем и продавцом при обмене товаров
и услуг, что является основной (текущей) деятельностью предприятия. Еще
одна функция денег – мера стоимости. Деньги способны измерять стоимость
или ценность товаров и услуг в выражении, которое будет известно любому
участнику товарообмена.
8
Таким образом денежные средства организации представляют собой один
из наиболее значимых финансовых активов, а операции, которые связанны с
ними, занимают важное место в деятельности экономического субъекта.
Отсюда, организация всегда должна планировать тот оптимальный объем
денежных средств, который позволит ей справиться с неблагоприятными
условиями.
Организация всегда должна планировать тот оптимальный объем
денежных средств, который позволит ей справиться с неблагоприятными
условиями. При недостатке денежных средств организация не сможет
нормально функционировать, что повлечет за собой ряд последствий.
Актуальность аудита денежных средств и кассовых операций
заключается в том, что проверка и проведение аудита денежных средств
предприятия является обязательным условием для формирования мнения о
достоверности бухгалтерской отчётности во всех существующих аспектах.
Кроме того, кассовые операции достигают больших размеров и является одним
из важнейших объектов финансового контроля, в связи с этим, важно, чтобы
был установлен постоянный и систематический контроль за сохранностью
денежных средств.
Цель работы – исследование организации учета и аудита движения
денежных средств на предприятии и разработка направлений по ее
совершенствованию.
В соответствии с поставленной целью выделены следующие задачи:
- дать понятие денежных средств и их классификацию;
- рассмотреть нормативно-правовую базу учета денежных средств;
- показать порядок учета движения денежных средств в кассе, на
расчетных и иных счетах;
- выявить порядок проведения аудита движения денежных средств;
- дать характеристику предприятия;
- выявить особенности бухгалтерского учета денежных средств на
предприятии;
9
- провести аудит учета движения денежных средств;
- разработать мероприятия по улучшению учета движения денежных
средств на предприятии;
- дать рекомендации по совершенствованию аудита денежных средств.
Объектом исследования работы предприятие ООО «Торнадо косметик».
Предметом является учет движения денежных средств.
При написании данной работы в качестве нормативно-правовой базы
были использованы законодательные и нормативные акты, учебники, учебные
пособия по анализу денежных средств, статьи в бухгалтерских и финансовых
изданиях, а также бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия и
другие источники информации.
Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка
использованной литературы и приложений.
10
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА И УЧЕТА
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
1.1.Понятие денежных средств, их классификация
Для осуществления производственной деятельности предприятия, кроме
основных средств, должны иметь и оборотные средства. Среди них важнейшее
значение имеют денежные средства, необходимые для приобретения техники,
производственных материалов, оплаты труда, расчетов с бюджетом и для
других целей.
Денежные средства определяют все стадии кругооборота хозяйственных
средств, скорость движения которых во многом опирается на активность всей
предпринимательской деятельности. Платежеспособность предприятия как
важнейшее платежное средство выражается в объеме наличия у организации
денег. Платежеспособность предприятия является важной характеристикой
финансового положения.
Денежные средства находятся в состоянии постоянного движения.
Денежными средствами расплачиваются с поставщиками и подрядчиками, с
покупателями, с заказчиками, с бюджетом и внебюджетными фондами, с
банками, с работниками, с разными юридическими и физическими лицами.
1
Платежеспособными являются организации, которые обладают вполне
достаточным количеством денежных средств в целях расчета по текущим
обязательствам. Разные ненужные запасы денежных средств приводят к
медленному их обороту, а в обстоятельствах инфляции подводят к настоящим
потерям из-за процесса обесценивания. Следовательно, результативное
управление денежными потоками определяет важнейшее значение для
предпринимательской деятельности предприятия.
2
Данные факторы определяют особенное значение процессу учета
денежных средств как важному инструменту управления денежными потоками,
1
Морозов С. Анализ денежных потоков предприятия: Аудит и налогообложение. - 2016. - №1. - С.31-36.
2
Захарова Р.Л. Совершенствование системы оценки движения потоков предприятия / Р.Л. Захарова, И.В.
Романова, Н.Г. Лашкова // Актуальные проблемы экономики и управления, –2017– №1(13) – С. 3-12.
11
контроля сохранения, легитимности и действенности применения денежных
средств, осуществления будничной платежеспособности предприятия.
Предприятия, находясь в процессе своей деятельности, определяют
экономические связи с поставщиками товарно-материальных ценностей и их
покупателями, потребителями, плательщиками. Данные отношения между
сторонами фиксируются договорами. Конкретное исполнение договорных
обязательств и точная организация расчетов между предприятиями определяют
своевременное поступление денежных средств. Наряду с этим у предприятия в
процессе деятельности совершаются денежные расчеты с работниками
предприятия, с органами социального обеспечения и прочими организациями,
лицами.
Оборот денежных средств производится с помощью наличных и
безналичных видов расчетов. С помощью банкнот и монет совершаются
наличные расчеты. Безналичные расчеты осуществляются при помощи
банковских счетов с использованием различных форм расчетов (платежное
поручение, векселями, аккредитивы и т.п.). На коммерческих предприятиях
более 90% расчетов осуществляются с использованием безналичных расчетов.
Это объясняется тем, что безналичные расчеты позволяют улучшить
платежную дисциплину, а также ускоряют оборачиваемость оборотных средств
предприятия.
Для обеспечения нормального кругооборота хозяйственных средств,
осуществления коммерческой деятельности в условиях рыночной экономики
необходимо правильно и своевременно выполнять расчетные операции.
Расчеты представляют собой систему организации и регулирования
платежей по денежным обязательствам. Основным назначением расчетов
является обслуживание денежного оборота (платежного оборота).
Расчетные операции являются одним из важнейших объектов
бухгалтерского учета на предприятии. Они ведутся каждой организацией
независимо от формы собственности, наличия основных средств и т.д.
12
В организации особое место занимают кассовые операции, в таком случае
операции с наличными денежными средствами. Особенность расчетов с
наличными денежными средствами заключается в том, что, во-первых, они
гарантируют оперативное и точное исполнение товарных и платежных
обязательств. Покупатель получает товар и тут же за него расплачивается. Во-
вторых, поступление и расход наличности контролируется руководством
предприятия, что при очень жесткой налоговой системе неизбежно
провоцирует его не показывать весь денежный оборот.
3
Денежные средства могут храниться как в виде денежных бумаг, так и в
виде наличных средств, которые находятся в кассе; в банках – как на валютных,
так и на расчетных счетах, в чековых книжках, в выставленных открытых
особых счетах и аккредитивах и т.д.
В учете и контроле денежных средств, поступление и целевое
применение в плане счетов используется специально предназначенный раздел
V «Денежные средства».
В бухгалтерском учете по операциям с денежными средствами
преследуется основная цель – контролирование и соблюдение кассовой
дисциплины, правильность и эффективность использования денежных средств,
обеспечение сохранности денежной наличности и денежных документов в
кассе.
Учет денежных средств в организации решает задачи оперативного
контроля за сохранностью наличных и безналичных денежных средств в
организации. Кроме этого, важной задачей учета является своевременное и
достоверное документирование операций с денежными средствами и контроль
их целевого использования.
Задачи учета денежных средств представлены на рисунке 1.
3
Ахметова Г.Р. Бухгалтерский учет и аудит денежных средств организации // В сборнике: Инновации,
технологии, наука сборник статей международной научно-практической конференции: в 4 частях, – 2017. – С.
10-12.
13
Рисунок 1 Задачи учета денежных средств
4
Таким образом, основными задачами ведения и учета кассовых операций
являются:
- своевременное и правильное проведение необходимых расчетов, как
путем безналичных перечислений, так и наличными деньгами;
- соблюдение действующих правил использования денежных средств по
назначению в соответствии с выделенными лимитами, фондами и счетами;
- полное и оперативное отражение в учетных регистрах, наличие и
движение денежных средств и расчетных операций;
- правильное и своевременное документальное оформление операций с
денежными средствами;
- контроль за наличностью и сохранностью денежных средств в кассе, на
расчетном и других счетах в банке;
- организация и проведение в установленные сроки инвентаризаций
денежных средств и составление расчетов, возникновение просроченной
дебиторской и кредиторской задолженности;
4
Удовина Г.А., Мустафаева Э.И. Учет денежных средств на предприятии // В сборнике: Учетно-аналитическое
обеспечение стратегии устойчивого развития предприятия. Материалы международной научно-практической
конференции. Под редакцией Р.А. Абдуллаева, – 2017. – С. 257-259.
Абсолютная регистрация операций, которые связаны с движением рабочего капитала
в кассе и на счетах в банках.
Контроль за наличием денежных средств, их сохранением и целевым применением.
Точное и строгое отражение в учетных регистрах текущих операций по зачислению
и выбыванию данного капитала.
Полный контроль за осуществлением расчетноплатежной и сметной дисциплины.
Регулярный контроль за своевременностью возврата в банк сумм, которые были не
использованы по назначению в соответствии с выделяемыми лимитами и сметами.
Осуществление инвентаризации кассовой наличности, операций по счетам в банках
и отображение ее итогов в учете.
14
- контроль соблюдения расчетно-платежной дисциплины,
своевременности перечисления сумм за материальные ценности, а также
средств, полученных в порядке кредитования;
- бесперебойное удовлетворение денежной наличности потребности
предприятия;
- рациональное вложение свободных денежных средств с целью
получения дополнительного дохода от инвестиций.
В установленные сроки в кассе проводится инвентаризация (один раз в
месяц) комиссией, которая назначается руководителем организации.
Решение данных задач в целом определяется четким соблюдением
следующих существенных принципов учета денежных средств, которые
представлены на рисунке 2.
Рисунок 2 Принципы учета денежных средств
5
5
Федорова Е.И., Федоров К.В. Учет денежных средств и денежных эквивалентов в современных условиях //
Успехи современной науки, – 2017. – Т. 3. № 2. – С. 177-179.
Свободные денежные средства должны храниться только в банке, их передача и применение
производятся соответственно целевого назначения.
Платежи осуществляются в безналичном порядке по окончанию отгрузки товарно-материальных
ценностей, выполнения работ и оказания услуг или в совместном процессе. Предварительная
оплата применяется в случаях, которые предусмотрены законодательством и учетной политикой
предприятия.
Платежи осуществляются по согласию плательщика или по его поручению. Если без согласия, то
только лишь в случаях, которые предусмотрены действующим законодательством.
Платежные операции осуществляются при помощи собственных средств плательщика или за счет
кредитов банка.
Процесс списания со счета денежных средств в объеме, который будет достаточным для целей
удовлетворения всех требований, которые производятся в порядке поступления распоряжений
клиента и прочих документов на списание.
Недостаток денежных средств на счете предприятия для целей удовлетворения всех
предъявляемых к ней требований определяет списание данных средств с помощью применения
определенной очередности платежей. В качестве погашения требований в последовательности
календарной очередности поступления документов, выступает удовлетворение данных требований
при помощи списания средств, которые относятся к одной очереди.
15
Денежные средства могут определяться формой наличности в кассе,
храниться на расчетных или специальных счетах в банке, в качестве ценных
бумаг. Расчетные операции между юридическими лицами осуществляются в
безналичном порядке, наличными деньгами, если иное не предусмотрено
законодательством.
1.2.Нормативное регулирование денежных средств
Концепция нормативного регулирования бухгалтерского учета денежных
средств, классифицируется на четыре раздела документов:
Первый раздел: Законы Российской Федерации, Указы Президента
Российской Федерации, Кодексы Российской Федерации. В него входят:
Гражданский кодекс Российской Федерации, где отображены основные
нормы ведения учета в организации, учета материалов – присутствие личного
баланса у каждого юридического лица, необходимость утверждения годового
отчета, правила регистрации, ликвидации и реорганизации предприятия и т.д.;
Федеральный закон от 6 декабря 2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском
учете».
Второй раздел – федеральные стандарты по бухгалтерскому учету и
отчетности;
К данному разделу имеют отношения нижеуказанные нормативно-
правовые документы:
– Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от
29.07.1998г. №34н.
Третий раздел – методические рекомендаций и указания, инструкции,
комментарии, письма Минфина Российской Федерации и других ведомств:
четко трактуемые всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности.
К ним относятся: