56
Указанные рекомендации способствуют совершенствованию учета
денежных средств в исследуемой организации.
3.2.Рекомендации по совершенствованию аудита денежных средств
В современном мире деятельность любого предприятия в значительной
степени подвержена внешнему риску и хозяйственной неопределенности. Для
предотвращения негативных последствий в деятельности предприятия
руководство нуждается в оперативности информации. От своевременного ее
получения зависит правильность принимаемых руководством решений. В
рамках нарастающей конкуренции значительно возрастает актуальность
проблемы обеспечения эффективности систем внутреннего контроля (СВК).
Учитывая, что безналичные формы расчетов крайне часто применяются в
практике хозяйствования организаций на современном этапе развития
рыночных отношений, компаниям следует принимать меры по
предупреждению угрозы дефицита оборотных средств. Особое внимание при
этом уделяется статье «Дебиторская задолженность», в части расчетов с
покупателями за отгруженные товары либо оказанные услуги, так как именно
на эту статью приходится большая доля оборотных средств большинства
транспортных организаций. Анализ структуры задолженности и системный
контроль сроков ее возврата являются приоритетными направлениями в общей
системе контроля и управления, так как внешняя финансовая среда подвержена
факторам постоянной переменчивости и неустойчивости.
Наряду с этим большое внимание следует уделять и обязательствам
самой организации перед поставщиками и подрядчиками, так как контроль ее
финансового положения находится в тесной взаимосвязи с управлением
дебиторской задолженностью покупателей, от состава которой во многом
зависит платежеспособность компаний.
Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская
задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами
57
финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного
принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий.
Своевременное принятие этих решений, возможно, только при осуществлении
со стороны предприятия систематического контроля.
При отвлечении значительных сумм из оборота предприятия, становится
невозможным своевременное погашение задолженности перед кредиторами.
Поэтому необходимо проводить мониторинг и внутренний контроль расчетов.
Для проведения внутреннего аудита используются данные бухгалтерского
учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная
организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций,
которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций
по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.
Для каждого предприятия система контроля выстраивается исходя из
целей и задач управления, поэтому форма отчета по работе внутреннего
контролера устанавливается индивидуально.
Отчет по внутреннему контролю организации бухгалтерского учета
может включать в себя следующие разделы:
1. Проверка соответствия учета и отчетности действующему
законодательству:
- соотнесение хозяйственных операций в бухгалтерских программах с
фактическим наличием первичных документов;
- соответствие оценочных показателей стоимости активов, обязательств и
хозяйственных операций в денежном выражении требованиям
законодательства;
- отражение фактов хозяйственной деятельности в том периоде, в котором
они были совершены;
- оперативность и корректность в формировании внутренней и внешней
отчетности;
2. Проверка состояния первичных документов, их сохранности и
достоверности отражения в учете;
58
3. Распределение должностных обязанностей между работниками
бухгалтерии в соответствии с их квалификацией.
По результатам проверки должен быть составлен аналитический обзор
выявления причин отклонений в работе, сформированы предложения по
устранению и предотвращению нарушений в будущем, а также разработаны
мероприятия по совершенствованию деятельности компании: поиск
дополнительных резервов снижения себестоимости, увеличения прибыли,
ликвидации потерь.
Процесс внутреннего контроля носит комплексный характер. В нем
должны быть задействованы все сотрудники компании. Так, например,
руководители и высшие органы управления предприятий контролируют:
выполнение стратегии предприятия, общие результаты деятельности, решения
и действия исполнительной дирекции. Исполнительная дирекция (должностные
лица) следят за деятельностью предприятия в целом, за общими результатами
деятельности и результатами работы подразделений. Руководители
подразделений контролируют процесс организации деятельности сотрудников.
Система внутреннего контроля должна быть ориентирована на
организационно - правовую форму предприятия, его размер и масштабы
деятельности. Чем сложнее структура внутренней среды организации, тем
больший объем информации потребуется для принятия управленческих
решений, которые основываются на данных бухгалтерского, оперативного и
статистического учета.
Для обеспечения контроля за состоянием движения денежных средств в
кассе организации предлагаем регистр аналитического учета (рисунок 6).
Данный регистр предназначен для организации контроля за остатком
денежных средств в кассе, это необходимо с целью выявления возможного его
превышения над лимитом кассы. Также данный регистр будет использован при
инвентаризации кассы. В случае выявления недостачи можно оперативно
определить в какой день была произведена ошибочная запись.
59
Организация: ООО «Торнадо косметик»
Ед. изм: руб.
Аналитический регистр учета денежных средств в кассе за январь 2019 г.
Приход
Расход
Счет
бухгалтерск
ого учета
Остаток на
начало, руб.
Содержание
операции
Сумма, руб.
Содержан
ие
операции
Сумма,
руб.
Остаток на
конец, руб..
50.1
12000,00
Поступила
выручка
96000,0
Сдано в
банк
100000,00
8000,00
Итого остаток на конец: 8000,00
Составил(а) _____________________ /__________________/
Должность (ФИО)
Дата составления: 31.01.2019.
Рисунок 6 Регистр аналитического учета денежных средств в кассе
ООО «Торнадо косметик»
Для обеспечения контроля за остатками денежных средств на расчетных
счетах, а также обеспечения соответствия данных в платежных поручениях с
выпиской банка предлагается следующий регистр бухгалтерского учета (рис.
7).
Организация: ООО «Торнадо косметик»
Ед. изм: руб.
Аналитический регистр учета денежных средств на расчетном счете за январь
2019г.
Остаток входящий: 36 220,15
Приход
Расход
Дата
Номер
документа.
Содержание
операции
Сумма, руб.
Номер
документа
Содержание
операции
Сумма,
руб.
01.01.2019.
№36
Поступила
оплата от
покупателя
33000,00
Оплачено
поставщику
52000,00
Остаток исходящий:17220,16
Составил(а) _____________________ /__________________/
Должность (ФИО)
Дата составления: 31.01.2019.
Рисунок 7 Регистр аналитического учета денежных средств на
расчетном счете ООО «Торнадо косметик»
60
Представленный на рисунке 7 регистр заполняется ежедневно, и
обеспечивает контроль за наличием всех документов в платежный день, их
соответствие с выпиской банка, а также способствуют обеспечению контроля за
остатком денежных средств на расчетном счете.
Кроме того, бывают случаи ошибочного проведения бухгалтером
платежных поручений не тому контрагенту или указывается не правильная
сумма платежа. Довольно часто случается ситуация, когда оплата вовсе не
производится в положенные сроки. Это обусловлено тем, что бухгалтеру
поступают счета на оплату с подписью директора, где указан номер счета,
реквизиты оплаты и дата по счету, но отсутствует срок оплаты документа, это
должен проставлять ответственный за расчеты с контрагентом менеджер, что
происходит не всегда.
В связи с этим, с целью обеспечения своевременности расчетов с
контрагентами, обеспечения правильности оплаты счетов предлагаем
внедрение реестра платежей. Реестр составляется ежедневно на оплату
текущих счетов. Преимущества внедрения реестра следующие:
- нет необходимости генеральному директору подписывать каждый счет.
Визируется реестр на оплату полностью.
- упрощается работа бухгалтера, ему нет необходимости определять
сумму платежа, в случае если счет оплачивается не полностью (сумма указана в
реестре);
- ответственность за составление реестра, а значит и за обеспечение
своевременности платежей несет один человек.
Предлагаемая форма реестра представлена на рисунке 8.
В конце дня реестр подкалывается вместе с выпиской банка и всеми
платежными документами.
Следует отметить, что важной характеристикой регистра бухгалтерского
учета является совокупность информации, полученной из данных первичных
учетных документов, отраженной своевременно и в полном объеме (без
пропусков и изъятий) за исключением регистрации в них мнимых и
61
притворных объектов бухгалтерского учета, являющихся следствием мнимых и
притворных сделок.
Организация: ООО «Торнадо косметик»
Ед. изм: руб.
Реестр оплаты за 11.01.2019 г.
Дата
Номер документа.
Контрагент
Сумма, руб.
Комментарий
11.01.2019.
Счет №3
ООО «Сонекс»
48500,00
предоплата
Остаток исходящий:17220,16
Составил(а) _____________________ /__________________/
Должность (ФИО)
Дата составления: 31.01.2019.
Рисунок 8 Реестр платежей
Применяемый регистр бухгалтерского учета может иметь форму
электронного документа или журнала с наличием в нем обязательных
реквизитов:
- наименование регистра;
- наименование экономического субъекта, составившего регистр;
- дата начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который
составлен регистр;
- хронологическая и (или) систематическая группировка объектов
бухгалтерского учета;
- величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с
указанием единицы измерения;
- наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра;
- подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их
фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации
этих лиц.
62
Формы регистров бухгалтерского учета согласно действующему
законодательству утверждаются руководителем организации в приложении к
учетной политике по представлению ему их должностным лицом (главный
бухгалтер), которое ведет бухгалтерский учет (п. 5 ст. 10 Закона №402-ФЗ и п.
4 ПБУ 1/2008).
Поэтому разработанные регистры следует утвердить в приказе по учетной
политике.
В таблице 23 представлены рекомендации и ожидаемый эффект от
реализации по внедрению разработанных регистров учета.
Таблица 23
Рекомендации и ожидаемый эффект от их реализации
Рекомендации
Эффект
Разработка регистра
бухгалтерского учета
денежных средств в кассе
организации
- контроль за лимитом остака кассы;
- повышение информативности и аналитичнсости
бухгалтерского учета при проведении инвентаризации.
Разработка регистра
бухгалтерского учета
денежных средств на
расчетном счете организации
- исключение ошибок при формировании записей по
операциям на расчетном счете;
- контроль за наличием всех документов;
- контроль за остатка денежных средств на расчетном счете.
Реестр платежей
- обеспечение современности проведения платежей;
- исключение ошибок при проведении платежей
График документооборота
- усилить контроль за движением и правильностью
оформления первичных документов, соблюдения
законодательства
Вывод:
Таким образом, подводя итоги предложенным мероприятиям можно
сделать вывод, что разработанные регистры бухгалтерского учета позволят
пользователям учетной информации получить необходимую информацию
относительно движения денежных средств организации.
Безусловно, важность регистров бухгалтерского учета трудно
переоценить, поскольку данные документы, по мнению автора, являются
системообразующими во всем информационно-учетном поле организации и их
63
не утверждение в порядке, предусмотренном действующим законодательством,
приравнивается к их отсутствию.
Автоматизация бухгалтерского учета позволит бухгалтерии организации
больше уделять времени организации контроля нежели выполнению
бухгалтерских операций, что может с большим успехом выполнять
бухгалтерская программа.
Правильно организованный бухгалтерский учет денежных средств
позволяет обеспечить их сохранность, а так же не нарушать кассовую
дисциплину, что в свою очередь может привести к административным
штрафам.
В итоге рассмотрения данного вопроса можно сказать, что
сформулированные рекомендации по результатам выполненной работы с
разработанными и исследуемыми на их основе практических мероприятий,
могут обеспечить значимое усовершенствование организации бухгалтерского
учета денежных средств, на предприятии, уклонений разного типа штрафных
санкций, что дает нам огромную возможность усовершенствовать финансовое
положение ООО «Торнадо косметик».
64
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Хозяйственная деятельность любой организации неразрывно связана с
движением денежных средств. Каждая хозяйственная операция вызывает либо
поступление, либо расходование денежных средств. В связи с этим целью
данной работы явилась разработка рекомендаций по совершенствованию учета
и аудита движения денежных средств в ООО «Торнадо косметик».
Поставленная цель была достигнута путем решения следующих задач:
– раскрыты теоретические основы организации учета и аудита движения
денежных средств на предприятии;
изучены организационно-экономические особенности деятельности
ООО «Торнадо косметик»;
изучена постановка бухгалтерского в ООО «Торнадо косметик»;
проведен аудит движения денежных средств;
разработаны рекомендации по совершенствованию учета и контроля
денежных средств в организации.
В результате решения поставленных задач было выявлено:
Бухгалтерский учет ведется в соответствии с допущениями и
требованиями, установленными ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» с
применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкцию по его применению.
Учет в организации ведется согласно принятой учетной политикой. На
предприятии установлена журнально-ордерная форма, компьютерная
технология обработки учетной информации.
Первичный бухгалтерский учет осуществляется на бланках типовых
межведомственных форм.
Организация ведет учет как наличных, так и безналичных денежных
средств. В целом, по проведенному исследованию методологии бухгалтерского
учета денежных средств, не нарушается. Однако имеет место ряд недостатков:
65
- регистрация первичных документов с ошибками установленных
требований;
- отсутствие графика документооборота;
- неплановый контроль в кассе не осуществляется;
- имеются недостатки в организации контроля за сохранностью
первичных документов и их наличием.
Проведенный аудит определил основные пути совершенствования
организации бухгалтерского учета и контроля денежных средств. В связи с чем
разработаны регистры бухгалтерского учета движения денежных средств по
счету 50 «Касса организации» и 51 «Расчетные счета».
Регистры будет вести бухгалтер, ответственный за ведении участка учета
денежных средств.
Также предложено создать в организации четкий график
документооборота, регистры бухгалтерского учета вывести на бумажные
носители, обеспечить хранение первичных документов и регистров
бухгалтерского учета.
Таким образом, можно сделать вывод, что денежные средства, как самый
ликвидный актив, требуют качественного учета, а также очень детального
контроля при осуществлении операций с использованием денежных средств.
Руководство любого предприятия должно следить за соблюдением
законодательство Российской Федерации в области бухгалтерского учета
денежных средств. В таком случае, организация будет выгодно и рационально
осуществлять свою деятельность.
Правильно организованный бухгалтерский учет денежных средств
позволяет обеспечить их сохранность, а так же не нарушать кассовую
дисциплину, что в свою очередь может привести к административным
штрафам.
В итоге рассмотрения данного вопроса можно сказать, что
сформулированные рекомендации по результатам выполненной работы с
разработанными и исследуемыми на их основе практических мероприятий,