26
комплексная аналитика операций по рублевым счетам;
оценка движений по валютным безналичным операциям;
проверка состава и содержания документов по движению денежных
средств и правильности их ведения;
оценка и аттестация системы внутреннего контроля.
12
В каждом из представленных блоков проходит проверка специфической
информации о деятельности предприятия в разрезе движения финансов, но
всем блокам характерны одинаковые свойства.
Многочисленные и разнообразные операции движения денежных средств
в кассе предприятия находят отражение в следующих регистрах синтетического
учета и отчетности:
- Главная книга;
- журнал-ордер и ведомость по счету 50;
- регистры синтетического учета кассовых операций по счету 50;
- бухгалтерский баланс (стр. 1250 «денежные средства и денежные
эквиваленты»);
- отчет о движении денежных средств.
Также аудитор знакомится с:
- Акт инвентаризации наличных денежных средств (форма № ИНВ-15).
- Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой
отчетности (Унифицированная форма № ИНВ-16)
- Акт об обнулении показаний контрольно-кассовых приборов и
счётчиков денежных средств.
- Акты о возвратах покупателям и клиентам денежных средств.
- Договор о полной материальной ответственности кассира.
13
12
Миронова А. М. Проблема учета анализа и аудита денежных средств // Молодой ученый. – 2016. – №1. – С.
419-422.
13
Маркина А. В. Необходимость проведения аудита денежных средств как фактора успешного
функционирования организации // Молодой ученый. – 2016. – №9. – С. 648-649.
27
Проверку кассовых, банковских и валютных операций обычно проводят
сплошным методом. С помощью него проверке подвергаются вся
документация, записи в регистрах бухгалтерского учета, и Главная книга с
балансовыми данными, а затем и учетные регистры в подразделениях
предприятия, чтобы не допускать вероятных ошибок.
В практике выделяют два вида сплошного наблюдения: первый включает
проверку части документов за все месяцы отчетного периода; а второй –
проверку этих документов за несколько месяцев.
Для контроля за соблюдением порядка проведения кассовых операций и
отражения их в учете, применяют метод взаимного контроля, при котором
сравнивают отражение одной кассовой операции в разных учетных регистрах.
Регулярность проведения аудита денежных средств предприятия должна
устанавливаться системой внутреннего контроля, которая должна создаваться
на предприятиях.
И, аудиторам, которые проводят проверку по всем шести блокам аудита
денежных средств, целесообразнее будет начинать свою деятельность с оценки,
как организован внутренний контроль в финансово-бухгалтерском
подразделении.
Таким образом, необходимость проведения аудита денежных средств на
предприятии заключается не только в проверке за соблюдением законности,
достоверности и полноты отражения операций в документах, но и в
предоставлении руководству предприятия ясную оценку финансового
состояния. Что превращает, регулярное проведение аудита денежных средств в
эффективный управленческий инструмент.
Важное значение имеет организация системы внутреннего контроля.
Система внутреннего контроля процесса бухгалтерского учета денежных
средств представляет собой совокупность процедур, осуществляемых
участниками данного процесса и другими сотрудниками Предприятия,
предназначенных для минимизации риска того, что:
28
операции движения денежных средств отражаются в учетных системах
не достоверно и не в полном объеме;
операции движения денежных средств отражаются в учетных системах
с нарушением требований законодательства и внутренних нормативных
документов;
операции движения денежных средств отражаются в учетных системах
несвоевременно;
хранение денежных средств осуществляется с нарушением требований
законодательства и внутренней нормативной документации.
Для составления заключения о надежности системы внутреннего
контроля аудитор должен собрать и оценить доказательства,
свидетельствующие:
о наличии или отсутствии контрольных процедур относительно
каждого из рисков бухгалтерского учета денежных средств;
о степени формализации данных контрольных процедур (то есть
установить, закреплены ли обязанности выполнения контрольной процедуры и
порядок ее выполнения в соответствующих внутренних нормативных
документах);
об эффективности контрольных процедур (то есть установить, в какой
степени существующие контрольные процедуры предотвращают
возникновение ошибок и нарушений, связанных с бухгалтерским учетом
денежных средств).
14
С этой целью проводится тестирование контролей на существование,
формализацию и эффективность. Определяется, существуют ли контрольные
процедуры, направленные на снижение рисков, присущих процессу учета
денежных средств, документированы ли существующие в процессе учета
денежных средств контрольные процедуры, а также соответствует ли формат и
содержание документации установленным критериям.
14
Воронина Л.И. Аудит: теория и практика: Учебник: В 2 частях Часть 1: Теория / Л.И. Воронина. — 4-е изд.,
перераб. и доп. — М. : ИНФРА-М, 2018. - 314 с.
29
Эффективность процедур оценивается по видам конкретных операций и
контролей, обеспечивающих достоверный и своевременный учет движения
денежных средств и их сохранность.
Вывод:
Таким образом, бухгалтерский учет денежных средств – это важный
процесс, поскольку фундаментом хозяйственной деятельности любого
предприятия являются операции, связанные с поступлением и расходованием
денежных средств. Вследствие этого, точное, полное и своевременное
отражение получения и выплаты средств – это необходимое условие
формирования достоверной информации для органов управления предприятия.
В законодательстве, касающемся бухгалтерского учета, есть
определенные требования к ведению учета и отражению хозяйственных
операций. Закономерный, взаимосвязанный учет денежных средств позволит
управлять денежными потоками таким образом, чтобы каждый платеж был
произведен в срок, а поступление денежных средств совершалось своевременно
и без ограничений. Это позволит обеспечить текущую платежеспособность
предприятия и прочное существование в условиях современной экономики.
Необходимость проведения аудита денежных средств на предприятии
заключается не только в проверке за соблюдением законности, достоверности и
полноты отражения операций в документах, но и в предоставлении руководству
предприятия ясную оценку финансового состояния.
30
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ В ООО «ТОРНАДО КОСМЕТИК»
2.1.Организационно-экономическая характеристика ООО «Торнадо
косметик»
ООО «Торнадо косметик» зарегистрирована с 19 июня 1996 г. по адресу:
Красноярский край, город Красноярск, улица Железнодорожников, 20а, 11.
Основным видом деятельности организации является розничная торговля
косметическими средствами и товарами личной гигиены.
ООО «Торнадо косметик» присвоены ИНН 2460027220, ОГРН
1022401790575, ОКПО 27779827.
Организационная структура компании представлена на рисунке 3.
Структура организации является линейно-функциональной.
Руководителем предприятия является директор, ему подчиняются линейные
руководители, являющиеся руководителями своих структурных подразделений.
Рисунок 3 Организационная структура ООО «Торнадо косметик»
Данная структура является оптимальной для предприятия, т.к. позволяет:
– стимулировать деловую и профессиональную специализацию
в условиях данной структуры управления;
– уменьшить дублирование усилий в функциональных областях;
Генеральный
директор
Офис-
менеджер
PR- директор
Коммерческий
директор
Отдел закупа
Склад
Отдел продаж
Главный
бухгалтер
Бухгалтерия
31
– улучшить координацию деятельности в функциональных областях.
Общее руководство организацией осуществляет генеральный директор.
Генеральный директор действует без доверенности от имени Общества, в том
числе представляет его интересы и осуществляет сделки, подписывает
финансовые документы, открывает счета в банках, распоряжается имуществом
и финансовыми средствами.
Основным видом дохода для розничного торгового предприятия
являются торговые надбавки, поэтому анализ валового дохода является важной
составляющей анализа финансовых результатов.
Общая сумма валового дохода находится в пропорциональной
зависимости от изменения объема розничного товарооборота и уровня
реализованных торговых надбавок, поэтому рассмотрим динамику продаж и
уровень товарооборота (табл. 6). В качестве информационной базы
использовалась бухгалтерская отчетность организации, представленная в
Приложении А.
Таблица 6
Анализ валового дохода
Показатель
2016г.
2017г.
Откло
нение
Темп
роста,
%
2018г.
Откло
нение
Темп
роста,
%
Розничный
товарооборот, тыс.
руб.
803062
904820
101758
112,7
904001
-819
99,9
Валовый доход,
тыс. руб.
143186
147130
3944
102,8
193112
45982
131,3
Доля в % к
товарообороту
17,8
16,3
-3,9
91,2
21,4
5,1
131,4
Таким образом, выручка ООО «Торнадо косметик» имеет динамику
увеличения. Так в 2017г. прирост составил 101758 тыс. руб. или 12,7%, в 2018г.
выручка фактически не изменилась, снижение составило 819 тыс. руб., однако
рост валового дохода составил 31,3% в сравнении с приростом в 2017г на 2,8%.
То есть отмечено увеличение наценки на проданные товары с 17,8% до 21,4%,
32
что является положительным результатом в деятельности торгового
предприятия.
Далее рассмотрим показатели формирования прибыли (таблица 7).
Таблица 7
Анализ формирования прибыли и ее динамики
Показатель
2016г.
2017г.
Изменение
2017/2016
2018г.
Изменение
2018/2017
+,-
%
+,-
%
Выручка, тыс.
руб.
803062
904820
101758
12,7
904001
-819
-0,1
Себестоимость,
тыс. руб.
659876
757690
97814
14,8
710889
-46801
-6,2
Валовая прибыль
(убыток), тыс.
руб.
143186
147130
3944
2,8
193112
45982
31,3
Коммерческие
расходы, тыс. руб.
128153
129473
1320
1,0
181185
51712
39,9
Прибыль (убыток)
от продаж, тыс.
руб.
15033
17657
2624
17,5
11927
-5730
-32,5
Прибыль (убыток)
до
налогообложения,
тыс. руб.
9858
21412
11554
117,2
12617
-8795
-41,1
Чистая прибыль,
тыс. руб.
7886
17042
9156
116,1
9978
-7064
-41,5
Из таблицы 2 видно, что темп роста выручки составляет в 2017 году
12,7%, а темп роста себестоимости продаж составил 14,8%. Себестоимость
имеет темп роста выше, чем выручка, что является отрицательным фактором
влияния на финансовое состояние организации. В 2018г. имеется
положительная динамика данных показателей, однако за счет роста
коммерческих расходов на 39,9%, прибыль от продаж снизилась на 5730 тыс.
руб. или на 32,5% (рис. 2).
33
Рисунок 4 Динамика прибыли ООО «Торнадо косметик»
Чистая прибыль ООО «Торнадо косметик» за рассматриваемый период
имеет разновеликую динамику. Так,0 в 2017г. увеличение составило 116,1%, то
есть более чем в 2 раза, а в 2018г. чистая прибыль снизилась на 41,5%, что
характеризуется отрицательно.
Таким образом, проанализировав основные финансовые результаты
деятельности организации можно сделать вывод, что рост товарооборота для
торговой организации является положительным результатом, однако снижение
прибыли говорит о неэффективной ее работе.
Чтобы дать более точную оценку эффективности деятельности фирмы на
рынке следует провести анализ динамики показателей рентабельности (таблица
8).
Таблица 8
Анализ динамики показателей рентабельности ООО «Торнадо
косметик» за 2016-2018 год
Показатель
2016
2017
Изменение
2017 к 2016 г.
2018
Изменение
2018
к 2017 г.
Рентабельность
продаж
1,9
2,0
0,1
1,3
-0,7
Рентабельность
расходов
2,3
2,3
0,1
1,7
-0,7
Рентабельность
активов
5,7
7,9
2,2
4,5
-3,4
15033
17657
11927
7886
17042
9978
0
2000
4000
6000
8000
10000
12000
14000
16000
18000
20000
2016
2017
2018
Прибыль от продаж
Чистая прибыль
34
Продолжение таблицы 8
Рентабельность
оборотных активов
5,9
8,0
2,1
4,5
-3,5
Рентабельность
собственного
капитала
12,6
21,4
8,8
11,1
-10,3
Как видно по данным таблицы 3, рентабельность продаж снизилась на 0,6
процентов относительно 2016г., на 0,6 процентов уменьшилась рентабельность
расходов, то есть эффективность торговой деятельности снижается. Также
следует отметить уменьшение рентабельности собственного и оборотного
капитала, что обусловлено снижением чистой прибыли организации.
Подводя итоги можно отметить, что ООО «Торнадо косметик» является
стабильно работающей организацией, но имеются некоторые трудности в
обеспечении эффективности ее работы.
2.2.Особенности учета денежных средств в ООО «Торнадо
косметик»
Бухгалтерский учет в ООО «Торнадо косметик» осуществляется на
основании ФЗ «О бухгалтерском учете», учетной политики, положениями по
бухгалтерскому учету и отчетности, так же нормативными актами в области
ведения бухгалтерского учета.
Учет осуществляется бухгалтерией, которая является самостоятельной
структурой и возглавляется главным бухгалтером (рис. 5.).
В функции главного бухгалтера входит координация работы остальных
сотрудников бухгалтерии.
35
Рисунок 5 Структура бухгалтерской службы ООО «Торнадо
косметик»
Для осуществления хозяйственных операций по выдаче, поступлению и
хранению наличных денежных средств в ООО «Торнадо косметик»
организована главная касса. Помещение кассы представляет собой
изолированное помещение, оборудованное сигнализацией. На окне кассы
установлена решётка. Дверь кассы металлическая и хорошо запирается с любой
стороны. В помещении кассы установлены: металлический сейф, кассовая
техника и персональный компьютер.
Учет хозяйственных операций по поступлению и выдаче наличных
денежных средств в программе «1С: Бухгалтерия» ведет бухгалтер. В функции
бухгалтера входит также прием ежедневный наличной выручки из магазина
ООО «Торнадо косметик».
Кроме бухгалтера в штате ООО «Торнадо косметик» числятся кассиры-
операционисты (2человека), в функции которых входит работа на
операционных кассах в магазине, произведение расчетов с покупателями за
реализованные им товарно-материальные ценности.
В функции бухгалтера входит также учет наличия и движения товарно-
материальных ценностей и других активов предприятия и т. д.
Рабочее место бухгалтера оснащено всем необходимым, и вся работа
ведется с применением компьютерной техники.
На основании форм учетных первичных документов осуществляется
документирование хозяйственных операций. Первичные учетные документы
должны быть оформлены качественно и в положенный срок, работниками,
Главный бухгалтер
Бухгалтер-кассир
Бухгалтер по учету
расчетов с
персоналом
Бухгалтер по
расчетным и
товарным
операциям