16
– методические рекомендации по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.1995г.
№49.
Четвертый раздел – рабочие документы по бухгалтерскому учету
организации, основными из которых являются документы по учетной политике
предприятия, формы первичных учетных документов (утвержденные
руководителем), а также графики документооборота:
Документами данного уровня являются:
рабочий план счетов бухгалтерского учета – необходим, для ведения
бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и
полноты учета и отчетности;
инструкции по проведению инвентаризации;
должностные инструкции – регламентируют полномочия,
ответственность и должностные обязанности работника на занимаемой
должности и т.д.
Основным документом, в Российской Федерации, регулирующим
порядок формирования бухгалтерской отчетности и в частности «Отчета о
движении денежных средств» – является ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность
организации».
В международных стандартах финансовой отчетности, регулирование
учета и отчетности денежных потоков отражается в нескольких стандартах: IAS
1 «Предоставление финансовой отчетности», IAS 7 «Отчеты о движении
денежных средств», IAS 21 «Влияние изменений валютных курсов», IAS 29
«Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции», IAS 34 «Промежуточная
финансовая отчетность».
Нарушение кассовой дисциплины служит административным
правонарушением в сфере финансов. Граница ответственности за нарушение
17
кассовой дисциплины подтверждается ст.15.1 КоАП РФ «Нарушение порядка
работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций».
6
Соответственно данной статье кодекса, административное наказание
утверждается за следующие правонарушения:
- проведение расчетов наличными деньгами с иными организациями
сверх указанных размеров;
- не оприходование или частичное оприходование в кассу наличности;
- излишек лимита остатка кассы.
Нарушение вышеперечисленных пунктов кассовой дисциплины
устанавливает назначение административного штрафа на должностных лиц в
сумме 4000-5000 рублей, на юридических лиц 40000-50000 рублей.
Расчеты с применением наличности организации и индивидуальные
предприниматели проводят через операционную кассу.
Отчет кассира, поступившего в бухгалтерию, тщательно проверяется
бухгалтером организации, при этом он использует четыре способа проверки
документов:
7
- по существу проверяется законность совершенных;
- с формальной стороны проверяется, по установленной ли форме
составлены документы, заполнены ли все реквизиты, наличие необходимых
подписей, аккуратность составления, остаток на начало в отчете кассира
должен соответствовать остатку на конец дня по предшествующему отчету.
Все кассовые ордера должны быть приложены в книгу, и дата в них
должна соответствовать дате составления отчета.
- арифметическая проверка, проверяются все подсчеты, то есть бухгалтер
проверяет правильность подсчета итого за день по приходу, итого за день по
расходу и правильность определенного остатка на конец дня;
6
Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях [Электронный ресурс]: федер. закон
от 30 декабря 2001 г. №195-ФЗ (ред. 09 марта 2016 г. № 64-ФЗ) // Справочная правовая система «Консультант
плюс». Разд. «Законодательство».
7
Шилова Л.Ф., Шакирова А.А. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в организациях
агропромышленного комплекса // Вестник магистратуры. – 2015. – № 5-2 (44). – С. 101-106.
18
- встречная проверка, в данном случае сопоставляются отчет кассира с
отчетом заведующего магазина, если выручка из магазина сдана в кассу
организации, то при этом к отчету кассира должен быть приложен приходный
кассовый ордер и сумма должна быть записана в графу прихода, а к отчету
заведующего магазина приложена квитанция к приходному кассовому ордеру и
сумма записана в расход.
8
Такая же проверка производится из данного отчета кассира с выпиской
банка. Если деньги из кассы сдавались на расчетный счет, после проверки
отчета кассира проверяются записи в кассовой книге организации, а бухгалтер
в отчете кассира и кассовой книги делает отметку, что они проверены:
указывает количество принятых приходных ордеров и расходных кассовых
ордеров, ставит ее подписи и расшифровку.
Комиссия перед инвентаризацией обязывает кассира составить отчет
кассира, который проверяется и на каждом документе, и самом отчете
председатель комиссии пишет «до инвентаризации», и ставит подпись.
Комиссия пересчитывает деньги, имеющиеся в кассе, по результатам
инвентаризации комиссия составляет акт инвентаризации. Акт инвентаризации
рассматривается руководителем, который на оборотной стороне акта указывает,
что излишки следует оприходовать, а недостачу взыскать с кассира (ставит
дату, подпись).
1.3.Учет денежных средств в кассе, расчетных и иных счетах
Так как денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и
легко реализуемых активов учреждения, и кроме того, кассовые операции носят
массовый и распространенный характер, то это делает данный участок
хозяйственной деятельности учреждения наиболее уязвимым с точки зрения
различных нарушений, поэтому организация правильного учета денежных
средств и расчетов приобретает особое значение.
8
Энгиноев М.К. Бухгалтерский учет денежных средств организации // В сборнике: ДНИ НАУКИ - 2017.
Сборник научных трудов по результатам XXIII научно-практической конференции студентов, аспирантов и
молодых ученых, – 2017. – С. 642-647.
19
Требования к кассовой дисциплине для бюджетных учреждений в целом
не отличаются от требований, действительных для остальных организаций.
Однако бухучет в них осуществляется на своих, особых (бюджетных) счетах и с
применением особого порядка их использования. Инструкции к
соответствующим планам счетов подробно раскрывают применение
бюджетных счетов и приводят перечень возможных проводок. Движение
наличных денежных средств должно быть оформлено первичными
документами.
Основной документацией по бухгалтерскому учету кассовых операций,
необходимой для правильного оформления операций с наличными деньгами,
является:
9
- расходный кассовый ордер;
- приходный кассовый ордер;
- кассовая книга;
- расчетно-платежная ведомость.
Любые движения наличных денег в кассе компании обязательно
оформляются расходным или приходным ордерами. Такие документы
подписываются бухгалтером и кассиром, при этом операции с наличными
деньгами проводятся последним.
Важное значение для правильной организации бухгалтерского учета
является документооборот.
Документооборот в бухгалтерском учете по видам бухгалтерских
документов подразделяется на три типа:
документооборот первичной документации,
документооборот регистров бухгалтерского учета,
документооборот бухгалтерской отчетности.
9
Батчаева Д.Ю. Учет денежных средств и документальное оформление кассовых операций // В сборнике:
Аграрная наука, творчество, рост материалы VII Международной научно-практической конференции, - 2017. –
С. 19-22.
20
Графиком документооборота в бухгалтерии устанавливается путь
движения по подразделениям предприятия для каждого из первичных
документов, а также сроки их нахождения в каждой из точек этого пути.
В общих чертах документооборот для всех первичных документов схож:
первичный документ составляется в момент совершения хозяйственной
операции (или по ее завершению, если это допускается законодательством).
Документ подписывается уполномоченными лицами, при необходимости
заверяется печатью. Графиком бухгалтерского документооборота может быть
предусмотрено составление 2-3 и более экземпляров одного документа. В таком
случае график регламентирует, какой экземпляр какому подразделению
отправляется.
один из экземпляров документа передается в бухгалтерию и проверяется
бухгалтером на правильность и полноту заполнения обязательных реквизитов,
отсутствие несанкционированных исправлений, полноту и правомочность
визирования и т. п.
затем первичный документ обрабатывается бухгалтерской службой. В
этот этап документооборота в бухгалтерии может входить так называемая
таксировка, т. е. начисление по количественным данным из документа
денежных сумм. Кроме этого бухгалтерия проставляет корреспонденцию
счетов (проводки) на документе, а также может сгруппировать несколько
однородных первичных документов для составления одного сводного.
данные документа (или сводного документа) заносятся в регистры
бухгалтерского учета.
документ оформляется на хранение предусмотренным образом, или же
передается в архив.
10
Документооборот в бухгалтерском учете завершается передачей
первичных документов на бессрочное или длительное хранение в
10
Федорова Е.И., Федоров К.В. Учет денежных средств и денежных эквивалентов в современных условиях //
Успехи современной науки, – 2017. – Т. 3. № 2. – С. 177-179.
21
муниципальные или государственные архивы или же уничтожением. Это
зависит от типа документа.
Таким образом, вся документация в организации проходит сложный цикл
развития, включающий множество стадий и подразумевающий вовлечение в
процесс целого ряда сотрудников.
Учет наличия и движения денежных документов и средств в кассе
ведется на активном счете 50 «Касса».
По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и
денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса»
отражаются выплата денежных средств и выдача денежных документов из
кассы организации.
К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:
11
- 50–1 «Касса организации», ведется учет денежных средств в кассе;
- 50–2 «Операционная касса», учитывается наличие и движение
денежных средств в кассах;
- 50–3 «Денежные документы» и др., учитываются находящиеся в кассе
организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные
марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы.
Если организация производит кассовые операции с иностранной валютой,
то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для
обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты
(например, субсчет 50–4 «Касса в иностранной валюте»).
Бухгалтерские записи, связанные с операциями по кассе, приведены в
таблице 1.
11
Быков В.С. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебное пособие: / В.С. Быков, Т.В. Горбунова, И.В.
Ромашкина - М.: КНОРУС, 2016. - 203 с.
22
Таблица 1
Бухгалтерские записи движения денежных средств в кассе
организации
Операция
Дебет счета
Кредит счета
Получение наличных из банка
50-1
51
Выплата зарплаты
70
50
Выдача под отчет
71
50
Возврат подотчетной суммы
50-1
71
Оплата поставщику
60
50-1
Поступила розничная выручка в
операционную кассу
50-2
90
Оприходована выручка в кассу предприятия
из операционной кассы магазина
50-1
50-2
Получены железнодорожные билеты
50-3
60
Билеты выданы подотчетному лицу для
совершения поездки
71
50-3
Отражена недостача наличных средств,
выявленная во время инвентаризации
94
50-1
Получение валюты из банка в кассу
50-4
52
Выдача валюты подотчетному лицу,
выезжающему в загранкомандировку
71
50-4
Синтетический учет операций на расчетном счете ведется на счете 51
«Расчетные счета». Именно этот счет предназначен для обобщения
информации о наличии и движении рублевых денежных средств организации
на расчетных счетах в банках. Аналитический учет операций по расчетному
счету ведется по каждому открытому счету.
Приведем основные записи по поступлению денежных средств на
расчетный счет организации в следующей таблице 2:
Таблица 2
Операции по поступлению денежных средств на расчетный счет
Операция
Дебет счета
Кредит счета
Зачислены денежные средства, сданные из
кассы организации
51
50
Возвращен заем, предоставленный ранее
другим организациям
51
58
Возвращен перечисленный ранее аванс
поставщику
51
60
Получена оплата от покупателей
51
62
Зачислен кредит (заем) на расчетный счет
51
66, 67
Возвращены денежные средства из бюджета
или внебюджетного фонда
51
68,69
Внесены денежные средства в счет вклада в
уставный капитал
51
75
23
Основные бухгалтерские записи по списанию денежных средств с
расчетного счета организации представим в таблице 3.
Таблица 3
Операции по списанию денежных средств с расчетного счета
Операция
Дебет счета
Кредит счета
Сняты наличные денежные средства по
чеку с расчетного счета в кассу
50
51
Предоставлен процентный заем другой
организации
58
51
Перечислена оплата поставщику
60
51
Возвращен аванс покупателю
62
51
Погашен кредит (заем) (в т.ч. проценты)
66, 67
51
Погашена задолженность по платежам в
бюджет и внебюджетные фонды
68,
69
51
Перечислена заработная плата на карты
работникам
70
51
Перечислены подотчетные средства на
карты работникам
71
51
Счет 52 «Валютные счета» содержит информацию о наличии и движении
денежных средств в иностранной валюте на валютном счете компании,
открытом в кредитном учреждении на территории РФ и за ее пределами.
Организация обязана в 10-дневный срок известить налоговую инспекцию,
на учете которой она состоит, об открытии валютного счета. Если валютный
счет открывается за пределами Российской Федерации, то его открытие
возможно лишь с разрешения Центрального Банка РФ.
Корреспонденции счетов по счету 52 «Валютные счета» аналогичны
проводкам по счету 51 «Расчетный счет».
Все поступления денежных средств в валюте иного государства
отражается по дебету счета 52 «Валютные счета», корреспондирующего со
счетами, на которых отражается источник поступлений средств.
Списание денежных средств в валюте иного государства учитывается по
кредиту счета 52 «Валютные счета», корреспондирующего со счетами, по
которым отражаются цели этого списания.
24
Учетные документы при отражении валютных операций: выписки
кредитных организаций с приложением к ним расчетно-денежных документов.
Типовые записи по дебету счета 52 «Валютные счета» представлены в
таблице 4.
Таблица 4
Типовые записи по дебету счета 52 «Валютные счета»
К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты субсчета:
52-1 «Валютные счета внутри страны»,
52-2 «Валютные счета за рубежом».
Отражение операций по кредиту счета 52 представлены в таблице 5.
Таблица 5
Типовые записи по кредиту счета 52 «Валютные счета»
Руководство любого предприятия должно следить за соблюдением
законодательство Российской Федерации в области бухгалтерского учета
денежных средств. В таком случае, организация будет выгодно и рационально
осуществлять свою деятельность
Операция
Дебет счета
Кредит счета
На валютный счет организации
зачислена сумма наличной валюты из кассы
52-1
50
С расчетного счета зачислены суммы
купленной валюты и учтены на валютном счете
52-1
51
Возвращены от поставщика излишне
перечисленные валютные средства
52-1
60
Отражена выручка покупателя и зачислена на
валютный счет
52-2
62
Возврат подотчетной суммы, выданной
валютными средствами
52-1
71
Отражена выручка от реализации продукции в
иностранной валюте
52-1
90
Операция
Дебет счета
Кредит счета
Поступление наличных денег в кассу с
валютного счета организации в валюте
50
52-1
С валютного счета направлены средства для
продажи валюты
57
52-1
С валютного счета перечислены средства в
валюте для расчета с поставщиком
60
52-2
25
1.4. Порядок проведения аудита денежных средств
Как показывает практика, управление либо пользование денежными
средствами наиболее подвержены как намеренным, так и случайным
нарушениям, а значит, денежные средства нуждаются в контроле и в
систематическом проведении аудита. Кроме того, еще одна проблема
заключается в том, что денежные средства на предприятии находятся в
непрерывном движении. В конечном итоге на активно-развивающемся
предприятии число операций с денежными средствами достигает такой
величины, что аудит денежных средств оказывается вынужденной мерой, без
которой управление предприятием в разрезе финансово-хозяйственной
деятельности становится неэффективным.
Как правило, под аудитом денежных средств понимают процедуру
проверки факта наличия денежных средств и корректности учета и
отображения их движения в документах.
Хотя в современных условиях понятию аудита денежных средств должно
даваться более широкое определение: аудит денежных средств – это
систематический контроль совокупных финансовых процессов предприятия,
показывающий руководству предприятия фактическую величину ресурсов в
виде денежных средств, их назначение, величину дополнительных запасов (к
примеру: в валюте либо долговых бумагах), а также законность, достоверность
и корректность отражения финансово-денежных операций в отчетной
документации. Только организация квалифицированного учета и аудита
денежных средств может дать руководству полноценную оценку финансового
состояния предприятия и его бухгалтерской отчетности максимально
объективно и независимо.
Непосредственно аудит денежных средств содержит в составе несколько
больших блоков (задач), включающих определенный состав операций:
проверка участка кассовых операций;
проверка валютных операций;