36
которые составляли и подписывали данные документы. С учетом сроков
хранения необходимые документы для составления бухгалтерских и налоговых
регистров сшиваются в дела. Сохранность данных бухгалтерского и налогового
учета, а так же иных документов, которые необходимы для исчисления,
удержания (уплаты) налогов, обеспечивает бухгалтерия предприятия сроком на
пять лет.
На предприятии форма бухгалтерского учета журнально-ордерная,
автоматизировано ведется часть бухгалтерского учета с применением
программы «1С», оставшаяся часть ведется сотрудниками ручным способом.
ООО «Торнадо косметик» осуществляет ведение налогового учета на
основании НК РФ, нормативных актов и действующей Учетной политики.
тверждение Учетной политики происходит на основании приказа
руководителя предприятия, но следует отметить тот факт, что
унифицированной формы приказа не существует.
В учетной политике закрепляются принципы, порядок учета видов
деятельности, которые для предприятия являются новыми. Для целей
налогообложения Учетная политика начинает действие с первого января года,
который следует за годом его утверждения. Для предприятия и всех
подразделения в целом, принятая учетная политика является обязательной.
Программа 1С позволяет автоматизировать, создавать и вести учет
первичных бухгалтерских и налоговых документов. Определенные документы
могут создаваться в самой программе, и это максимально упрощает работу
сотрудника.
Применяя «1С» работникам представляется возможность автоматически
отражать в бухгалтерском учете хозяйственные операции при помощи
проводок, что может существенно уменьшить возникновение арифметических
ошибок. Работа в данной программе хоть и позволяет оперативно осуществлять
ведение учета и сокращать время на выполнение операций, но все же не сможет
полностью заменить самого специалиста.
37
Важное значение в бухгалтерском учете имеет план счетов. В основу
применяемого в ООО «Торнадо косметик» плана счетов положен единый план
счетов.
Бухгалтерская отчетность содержит информацию об имуществе,
обязательствах и финансовых результатах по стоимостным показателям.
Составляют ее по данным бухгалтерского учета.
Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский
баланс. Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту
синтетических счетов и субсчетов на начало и конец отчетного периода, взятых
из оборотно-сальдовой ведомости.
В целях достоверности бухгалтерского учета проводится инвентаризация
в порядке и сроки, установленные приказом МФ РФ №49 от 13.06.95 г.
Инвентаризационная комиссия в каждом случае, назначается приказом
директора предприятия.
Отчетным годом для ООО «Торнадо косметик» устанавливается период с
1 января по 31 декабря включительно. По окончании отчетного периода
(месяца, квартала, года) первичные и сводные бухгалтерские документы
переплетаются в папки и хранятся в архиве организации.
В ООО «Торнадо косметик» разработана учетная политика. В учетной
политике отражены такие моменты как:
1. Рабочие планы счетом бухучета с синтетическими и аналитическими
счетами, что нужны для ведения бухгалтерского учета.
2. Форму первичного учетного документа, что используется при
оформлении факта хозяйственной деятельности (если нет типовых форм,
утвержденных на законодательном уровне).
3. Правила, в соответствии с которыми проводится инвентаризация
актива и обязательства компании.
4. Метод оценивания актива и обязательства.
5. Особенности оборота документации.
6. Правила контроля хозяйственных операций.
38
Учетную политику организации составляет главный бухгалтер, а
утверждает – руководитель, который издает специальный приказ.
Для учета поступления наличных денег в кассу и выдачи их из кассы в
Плане счетов используется счет 50 «Касса». Все поступления денежных средств
в кассу организации отражаются по дебету счета 50 «Касса», а выдача денег из
кассы - по кредиту этого счета.
По счету 50 «Касса» в ООО «Торнадо косметик» открыты следующие
субсчета:
50.1 – это основной счет кассы организации, где учитываются денежные
средства организации.
50.3–денежные документы. В случае приобретения авиабилетов, талонов
ГСМ, чеков и других аналогичных документов они учитываются на субсчете
50-3;
Рассмотрим факты хозяйственной жизни ООО «Торнадо косметик»,
связанные с движением денежных средств в кассе предприятия и отражение
операций по представленным субсчетам.
Первичную кассовую документацию кассир ООО «Торнадо косметик»
оформляет непосредственно во время совершения хозяйственной операции.
Приходный кассовый ордер заполняется кассиром в момент принятия
наличных денежных средств. Так, 01.06.2018г. при оприходовании выручки
кассиром оформлен приходный кассовый ордер №688 на сумму 3780 руб.
(Приложение Б).
Расходные кассовые ордера заполняются главным бухгалтером,
подписываются и передаются Кассиру для выдачи денежных средств. Так,
01.06.2017г. бухгалтером оформлен расходный кассовый ордер №101 для
выдачи денежных средств в подотчет на сумму 2109 руб. (Приложение В).
Выдача заработной платы (аванса) оформляется платежной ведомостью.
По факту выдачи денежных средств по ведомости бухгалтером оформляется
расходный ордер.
39
На основе ПКО, РКО и платежных ведомостей составляют кассовую
книгу, и оформляется кассовый отчет. В конце месяца производится проверка
кассовой книги, к ним подкалываются первичные документы, собранные за
месяц, которые подтверждают поступление и расходование денежных средств.
Регистром учета денежных средств является журнал-ордер по счету 50
«Касса», где отображаются все необходимые итоговые данные, с помощью
которых формируется бухгалтерская отчетность.
Хозяйственные операции ООО «Торнадо косметик» по движению
денежных средств в основной кассе за январь 2018г. представлены в таблице 9.
Таблица 9
Бухгалтерский учет операций по субсчету 1 «Основная касса» за
январь 2018г.
Содержание операции
Дебет
счета
Кредит
счета
Сумма,
руб.
Получены денежные средства от покупателя
ООО «Практика»
50-1
62-1
8000
Произведена оплата поставщику
60-1
50-1
3000
Произведена выдача денежных средств под
отчет работнику предприятия Миронову Л. Д.
71-1
50-1
4600
Оприходована выручка от частного лица
50-1
90-1
3000
Денежные средства сданы на расчетный счет
51
50-1
10000
Счет 50 «Касса» – счет активный. Увеличение (поступление средств)
отражается по дебету данного счета, уменьшение (расходование) денежных
средств отражается по кредиту данного счета.
Бухгалтерский учет по другим субсчетам в кассе организации
представлены в таблице 10.
Таблица 10
Бухгалтерский учет операций по другим субсчетам в кассе за
январь 2018г.
Содержание операции
Дебет
счета
Кредит
счета
Сумма,
руб.
Приобретены авиабилеты
50-3
71
3892,55
Выданы авиабилеты на командировку
71
50-3
3892,55
Возврат в кассу неиспользованных денежных
документов.
50-3
71
1600,00
40
Все операции по кассе отражаются в кассовой книге организации.
Для учета денежных средств на расчетном счете используется счет 51
«Расчетные счета». Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется
по каждому расчетному счету.
С расчетного счета осуществляются практически все платежи
организации поставщикам товаров, услуг, платежи в бюджет и другие выплаты.
Выдачу денежных средств и безналичные выплаты с расчетного счета
банк осуществляет, обычно, по приказу организации - владельца счета или с его
согласия. При осуществлении расчетов с другими организациями, банками,
государственными органами и внебюджетными фондами используется
календарный порядок расчетов, при котором все оплаты с расчетных счетов, в
том числе платежи в бюджет и выплата заработной платы, осуществляются в
режиме календарной отчетности (в том порядке, как они поступают в банк). С
целью принятия, выдачи или осуществления операций по расчетному счету,
бухгалтер ООО «Торнадо косметик» предоставляет в банк предварительно
оформленные документы, которые подписаны руководителем и главным
бухгалтером (их образцы подписей имеются в банке).
Из банка организация ежедневно получают выписку с печатью банка.
Данный вид документа замещает регистры аналитического учета по счету 51
«Расчетный счет» и в то же время является основой для бухгалтерских записей.
Регистром бухгалтерского учета движения денежных средств по
расчетному счету является журнал-ордер по счету 51 «Расчетные счета».
В случае нехватки в кассе организации денег, например, на оплату труда
работникам или оплату командировочных расходов, организация обращается в
банк, где по денежному чеку, выписанному на имя кассира и производится
выдача наличных с расчетного счета в кассу.
Осуществление операций по внесению на расчетный счет денежной
наличности происходит посредством сдачи денежных средств осуществляется
посредством заполнения документа – Объявление на взнос наличными.
Объявление на взнос наличными позволяет вносить наличные денежные
41
средства на счет организации. Данная процедура сопровождается наличием
специального ордера, квитанции и самого объявления. Для каждого из этих
документов существует свой перечень необходимых данных, которые должны
содержаться в них. Заполнение объявления на взнос наличными должно
проводиться очень внимательно, поскольку при наличии каких-либо ошибок
банк признает его недействительным. Что касается квитанции, то ее отдают
клиенту, а ордер остается у кредитной организации, на случай запроса выписки
со счета. Предприятие применяет такую форму для сдачи наличных денежных
средств в виде выручки в банк.
Движение денежных средств в бухгалтерском учете организации
отражено в таблице 11.
Таблица 11
Бухгалтерский учет операций по движению денежных средств на
расчетном счетеᶥ
Содержание операции
Дебет
счета
Кредит
счета
Сумма,
руб.
Денежные средства сданы на расчетный счет
51
50-1
10000
Оплачены страховые взносы от заработной
платы работников (ПФР)
69-2
51
77844
Оплачены страховые взносы от заработной
платы работников (ФСС)
69-1
51
12496
Оплачены страховые взносы от заработной
платы работников (ОМС)
69-3
51
18149
Оплачены с расчетного счета услуги связи
60-1
51
546,90
Оплачены услуги банка
91-2
51
2400
Других счетов учета денежных средств в организации не применяется.
В ООО «Торнадо косметик» проводятся инвентаризации денежных
средств в кассе предприятия. Результаты инвентаризации денежных средств,
находящихся в кассе организации определяются путем сверки фактического
наличия денежных средств в кассе с учетными данными по счету 50 «Касса».
Комиссия проверяет достоверность данных бухгалтерского учета и
фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов,
42
находящихся в кассе, путем полного пересчета и составляет акты по формам №
ИНВ -15 «Акт инвентаризации наличных денежных средств».
2.3.Аудит денежных средств в ООО «Торнадо косметик»
На этапе планирования проверки аудитор устанавливает аудиторский
риск, а также уровень существенности.
Определение общего уровня существенности аудиторской проверки
движения денежных средств в ООО «Торнадо косметик» за 2018 г.
представлено в таблице 12.
Таблица 12
Определение общего уровня существенности аудиторской проверки
ООО «Торнадо косметик»
Показатели
Значение
базового
показателя
(тыс. руб.)
Доля показателя
в %
Значение для
определения
уровня
существенности
(тыс. руб.)
Прибыль от
продаж
11927
10
1193
Выручка от
продажи
904001
2
18080
Валюта баланса
222179
5
11109
Общие затраты
892074
2
17842
Проанализируем числовые значения графы 4 и определим среднее:
(1193+18080+11109+17842) / 4 = 12056 тыс. руб.
Очевидно, что отклонение значения по прибыли от продаж, существенно
отклоняется от найденного среднего значения, следовательно, для определения
уровня существенности следует исключить данный показатель. Находим новое
значение для уровня существенности:
(18080+11109+17842) / 3 = 15677 тыс. руб.
Округлив данный показатель до 15700 тыс. руб. получаем уровень
существенности для аудиторской проверки. Так как проводится выборочная
проверка учета денежных средств в организации, то для данной проверки
43
уровень существенности определяется исходя из веса остатка денежных
средств в балансе предприятия:
Ур = 7041/222179*15700= 497,5 тыс. руб.
Программа аудита движения денежных средств представлена в таблице
13.
Таблица 13
Программа аудита движения денежных средств
Проверяемая организация: ООО «Торнадо косметик»
Период аудита: 10.06.2019-31.06.2019
Количество человеко-часов: 80 человеко-часов
Руководитель аудиторской группы: ФИО.
Состав аудиторской группы: ФИО.
Планируемый аудиторский риск 5 %
Планируемый уровень существенности: 497,5 тыс. руб.
№
Перечень аудиторских процедур
Период проведения
1.
Сбор необходимой информации об
экономическом объекте
10.06.2019
2.
Предварительное планирование, оценка риска
и существенности
11.06.2019
3.
Аудит учредительных и регистрационных
документов
11.06.2019
4.
Оценка достоверности оформления договоров
о материальной ответственности с кассирами
12.06-15.06.2019
5.
Проверка соблюдения лимита остатка кассы
16.06-22.06.2019
6.
Аудиторская проверка данных кассовой книги
и Главной книги
23.06.-25.06.2019
7.
Аудиторская проверка корреспонденции
счетов
25.06.-28.06.2019
8.
Подготовка отчета аудитора о проделанной
работе руководству аудируемого лица
29.06-30.06.19
Руководитель аудиторской организации___________________
Руководитель аудиторской группы______________________
Процедура проведения внутреннего аудита сводится к проверке
своевременного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными
средствами, правильного документального оформления этих операций,
контроля за сохранностью и расходованием.
44
В процессе аудита денежных средств на первом этапе, необходимо
выявить имеется ли в наличии «Договор о материальной ответственности» с
кассиром.
Результаты исследования могут быть отражены в представленном
Рабочем документе аудитора (РД) (таблица 14).
Таблица 14
Достоверность оформления договора о материальной
ответственности с кассиром в ООО «Торнадо косметик» за 2018г.
Аудиторская
проверка
Результаты проверки
Рекомендации
1.Наличие договора
МОЛ
№ 064 от 10.08.2017г.
-
2.Содержание
договора МОЛ по
сохранности
денежных средств
изложена ответственность
кассира за сохранность
принятых им денежных
средств и денежных
документов
-
3.Содержание
договора МОЛ по
обязанностям
кассира
раскрываются его обязанности
и действия в результате
небрежного или
недобросовестного
выполнение которых, он
может нанести ущерб
-
4.Подписи сторон
в наличии подписи:
- руководителя
- кассира
-
При проверке уточняется, соблюдает ли предприятие установленный
лимит хранения наличных денег, так как в кассе можно хранить лишь
небольшие денежные суммы для оплаты мелких хозяйственных расходов,
выдачи авансов на командировки и других небольших платежей.
Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение
трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам
предприятия, пособий по временной нетрудоспособности и премий.
По данному факту аудитор составляет следующий рабочий документ,
который представлен в таблице 15.
45
Таблица 15
Выборочная проверка соблюдения лимита остатков денежных
средств в кассе по данным ООО «Торнадо косметик» за 15 января
2018г.
Аудиторская проверка
Результаты проверки
Рекомендации
Остаток на конец дня
23045,0
-
Поступили средства в
течении дня
37890,0
-
Сданы денежные средства
в банк (сверхлимитные)
45600,0
-
Остаток денежных средств
в кассе на конец дня
15335,0
-
Выявленные отклонения
(+;-)
-
-
В результате проверки, было уточнено, проводятся ли внезапные ревизии
денежных средств, с целью ужесточения контроля за их движением. Было
выявлено, что в организации проводятся в основном плановые проверки.
В дальнейшем выявляется и обосновывается достоверность записей
Кассовой книги предприятия, которые должны быть подтверждены правильно
оформленными расходными и приходными кассовыми ордерами.
Результаты, также отражаются в рабочем документе аудитора (таблица
16).
Таблица 16
Проверка соблюдения достоверности информации Главной книги с
данными ПКО и РКО
Аудиторская
проверка
Результаты проверки
Выводы
(рекомендации)
Кассовые ордера
Кассовая книга
№ док.
Сумма, руб.
№ док.
Сумма,
руб.
Приход денежных
средств
ПКО 43
44190,0
ПКО 43
44190,0
Нет расхождений
ПКО44
1600,0
ПКО44
1600,0
Нет расхождений
ПКО 45
18450,0
ПКО 45
18450,0
Нет расхождений