7
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………….
8
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И АУДИТА УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА
ПРЕДПРИЯТИИ……………………………………………………………
11
1.1.
Теоретические основы бухгалтерского учета денежных средств
11
1.2.
Нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита
денежных средств…………………………………………………….
17
1.3.
Цель, задачи, информационная база аудита денежных средств
23
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «ЗЕНИТ» ……..
30
2.1.
Краткая характеристика предприятия и оценка финансового
положения………………………………………………………………
30
2.2.
Документальное оформление учета денежных средств на
предприятии…………………………………………………………..
39
2.3.
Учет денежных средств в кассе……………………………………..
45
2.4.
Учет денежных средств на расчетном, валютном и прочих счетах..
47
ГЛАВА 3. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ ………………………………………………
49
3.1.
Проведение аудиторской проверки по существу………………….
49
3.2.
Основные недостатки, выявленные в организации учета на
предприятии…………………………………………………………..
52
3.3.
Пути и предложения по совершенствованию учета денежных
средств…………………………………………………………………
56
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………..
65
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………..
69
ПРИЛОЖЕНИЯ
8
ВВЕДЕНИЕ
Денежные средства – это общая сумма денег, находящихся в кассе, на
различных счетах в банках: расчетных, валютных, депозитных, специальных,
размещенных в аккредитивах, чеках, переводах в пути и прочих денежных
документах.
Денежные средства организации определяют начальный и конечный
этап непрерывного оборота хозяйственных средств, а экономическая
эффективность предпринимательской деятельности определяется скоростью их
движения. Платежеспособность организации, как важный атрибут финансового
состояния, определяется совокупностью имеющихся денежных средств. Их
правильное использование может принести организации большие доходы,
поэтому нужно рационально использовать временно свободные денежные
средства для получения дополнительной прибыли. Одной из основных задач
является организация денежного обращения и денежных расчетов.
Данная тема выпускной квалификационной работы является актуальной
и значимой, так как денежные средства являются посредником в проведении
расчетов, и очевидно, что для осуществления полноценного оборота денежных
средств, ведения предпринимательской деятельности возникает необходимость
в своевременном и правильном проведении всех расчетов. Важное значение в
повышении результативности расчетных операций в настоящее время имеет
бухгалтерский учет и контроль денежных средств.
Бухгалтерский учет и аудит денежных средств занимает важное
значение в целях организации правильного отражения расчетов контрагентами.
Одной из основных задач для предприятий является контроль за движением
денежных средств. Этим объясняется актуальность выбранной темы.
Целью данной выпускной квалификационной работы является изучение
вопросов и современных методик бухгалтерского учета и аудита денежных
средств, а также выявления путей совершенствования учета.
9
Для достижения поставленной цели были определены следующие
задачи:
- изучение теоретических основ бухгалтерского учета денежных
средств;
- изучение нормативного регулирования учета и аудита денежных
средств;
- рассмотрение задач аудита денежных средств;
- изучение характеристики предприятия ООО «Зенит»;
- изучение документального оформления учета денежных средств;
- изучение бухгалтерского учета денежных средств в кассе и на
расчетном счете;
- проведение аудита денежных средств;
- разработка рекомендаций по совершенствованию ведения
бухгалтерского учета денежных средств.
Объект исследования данной работы – бухгалтерский учет и аудит
денежных средств.
В качестве предмета исследования выбраны методические подходы к
разработке предложений по совершенствованию бухгалтерского учета
денежных средств.
Объектом наблюдения является ООО «Зенит».
Методической основой работы послужили научно-практические
публикации по вопросам бухгалтерского учета и аудита денежных средств,
законодательные, нормативные и методические материалы.
Теоретической и методологической основой выпускной
квалификационной работы послужили нормативные и законодательные акты
Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском учете»; научно-практические
публикации по вопросам бухгалтерского учета денежных средств,
методические материалы.
10
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трёх глав,
заключения, списка использованной литературы и приложений.
В первой главе рассматриваются теоретические основы учета и аудита
денежных средств. Во второй главе описывается характеристика ООО «Зенит»,
проводится анализ учета денежных средств ООО «Зенит». В третьей главе
проведен аудит и даны мероприятия направленные на совершенствование учета
денежных средств.
При написании выпускной квалификационной работы использован
материал, собранный на основе деятельности ООО «Зенит» за 2014–2016 гг.
В работу включены: 15 таблиц, 9 рисунков, 13 приложений. Список
литературы представлен 34 источниками. Объем работы – 72 страница
печатного текста.
11
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И АУДИТА УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА
ПРЕДПРИЯТИИ
1.1. Теоретические основы бухгалтерского учета денежных средств
Под денежными средствами подразумевается экономическая категория,
в которой находят проявление и при помощи которой выстраиваются
общественные отношения. Денежные средства представляют собой
самостоятельную форму меновой стоимости, средства платежа, обращения и
накопления.
Денежные средства принимают участи в:
- осуществлении общественных отношений;
- распределении денег между субъектами;
- определении цены, которая выражает стоимость товаров.
Денежные средства это средства в отечественной и иностранной
валютах, находящиеся в кассе, на расчетном, валютном и других счетах в
банках на территории страны и за рубежом, в легкореализуемых ценных
бумагах, а также в платежных и денежных документах.
Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они
необходимы предприятию для осуществления расчетов с поставщиками и
подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными
учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления
других видов выплат
1
.
Базой денежных средств предприятия являются хозяйственные
взаимоотношения предприятия с различными организациями и учреждениями и
1
Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет в 2 ч. Ч. 1: Учебник для
академического бакалавриата / В.П. Астахов. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 536 c.
12
хозяйственные взаимоотношения, связанные с реализацией работ, услуг и
осуществлением других хозяйственных операций
2
.
Рассмотрим виды денежных средств. Данные представлены на рисунке
1.
Рисунок 1. Виды денежных средств
Денежные средства предприятия находятся в постоянном движении,
которое происходит либо в наличной, либо в безналичной формах. С помощью
имеющихся у организации денежных средств, она производит расчеты с
контрагентами. Совокупность всех денежных платежей составляет платежный
оборот, который является частью денежного оборота. Денежные отношения
представляют собой систему отражающую различные стороны
воспроизводственного процесса. Это связано с тем, что все продукты и услуги
2
Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / Ю.А. Бабаев, А.М.
Петров, Л.А. Мельникова. - М.: Проспект, 2016. - 424 c.
13
реализуются за определенную сумму денег. Благодаря использованию
денежных средств осуществляется формирование и распределение доходов
3
.
Рассмотрим функции, которые выполняют денежные средства. Данные
представлены на рисунке 2.
Рисунок 2. Функции денег
Эволюция денежных средств является результатом разрешения
внутреннего противоречия самих денег. Процессы, которые происходят в
современных условиях на предприятии, показывают, что реальной стоимостью
начинают обладать только товары, но не кредитные денежные средства. Это
подтверждается тем, что затраты труда на изготовление современных денег,
выраженные в денежной форме, не совпадают с номинальной стоимостью
денежных средств. Однако данные деньги имеют определенную стоимость, так
как с их помощью оплачиваются товары, которые имеют определенную цену.
3
Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / Ю.А. Бабаев, А.М.
Петров, Л.А. Мельникова. - М.: Проспект, 2016. - 424 c.
14
Учет денежных средств, наличных и безналичных, отражается в
бухгалтерском учете на счетах:
50 – касса, где отражаются операции, связанные с наличными
денежными расчетами;
51 – расчетный счет, где проводят операции по безналичному расчету,
через банк;
52 – применяется, если у компании есть расчеты в инвалюте; 55 –
средства, находящиеся на чековых книжках, аккредитивах, корпоративных
банковских картах;
57 – денежные средства, по которым проведена операция по
предприятию, но не поступившие по каким-то причинам на определенную дату
по банку.
Учет денежных средств контролируется с помощью выписки банка. В
ней отражены как все поступления на расчетный счет, так и выбытия с
предоставлением аналитических данных по контрагентам. К выписке
прикладываются платежные поручения и счета поставщиков. В настоящее
время банки ведут работу в направлении бесконтактного обслуживания
клиентов. С помощью интернета и программы «Банк-клиент», предприятие
проводит операции на расчетном счет.
Организация контроля над денежными средствами производится
бухгалтерией, при этом ее усилия направлены на укрепление платежной
дисциплины, а также на обеспечение правильного использования и
распределения финансовых ресурсов.
В свою очередь, учет кассовых операций подразумевает правильное,
полное и своевременное документальное оформление, а также законность
операций с наличными деньгами.
Все факты хозяйственной жизни, проводимые организацией, должны
оформляться оправдательными документами. Первичные учетные документы
принимаются к учету, если они соответствуют требованиям, установленным ст.
15
9 Федерального закона от 06.12.2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (т.е.
содержат все необходимые реквизиты и иные требования).
Унифицированные формы первичных учетных документов по учету
денежных средств представлены в таблице 1.
Таблица 1
Унифицированные формы первичных учетных документов по учету
денежных средств
Форма документа
Порядок применения
Номер
Наименование
КО-1
Приходный кассовый
ордер (ПКО)
Для оформления поступления наличных
денежных средств в кассу организации
КО-2
Расходный кассовый ордер
(РКО)
Для оформления выдачи наличных
денежных средств из кассы организации
КО-3
Журнал регистрации ПКО и
РКО
Для регистрации бухгалтерией приходных и
расходных кассовых ордеров или
заменяющих их документов
КО-4
Кассовая книга
Для учета поступления и выдачи наличных
денежных средств организации в кассе
КО-5
Книга учета принятых и
выданных кассиром
денежных средств
Для учета денежных средств, выданных
кассиром из кассы организации другим
кассирам или доверенному лицу, а также
учета возврата наличных денежных средств
и кассовых документов по произведенным
операциям
Документальное оформление проводится:
-бухгалтером,
-главным бухгалтером,
-директором организации,
-уполномоченным лицом по предоставлению услуг бухучета (наемным
работником).
Подписываются кассовые документы: бухгалтером (главным
бухгалтером или директором организации) и кассиром. То есть, кассовый
документ должен содержать обязательно две подписи. Не исключено, что
директор организации может самостоятельно оформлять кассовые документы
и выступать в одном лице и кассиром, а, следовательно, подписи
16
проставляются только директором организации. Но если кассовые операции
проводятся кассиром, то последнему также обязательно необходимо
предоставить образцы подписей лиц, которые уполномочены подписывать
кассовые документы при их оформлении (бухгалтера, директора организации).
Для организации работы и документального оформления кассовых
операций директор организации должен разработать приказ, которым
установить основные положения оформления кассовых операций. Кроме того,
перед допуском кассира к работе, директор должен утвердить права
и обязанности кассира и ознакомить его под подпись
4
.
Если лицо, действующее на основании доверенности, будет
осуществлять несколько выплат на протяжении определенного времени, либо
у разных юридических лиц, то необходимо сделать заверенные копии данной
доверенности. При осуществлении ряда выплат, доверенность хранится
у кассира и возвращается доверенному лицу при осуществлении последней
выплаты.
Инвентаризация денежных средств предполагает проверку соответствия
имеющихся денег и суммы, которая обозначена в отчетности. Такая сверка
производится на предприятии регулярно, периодичность определяется
руководителем организации и закрепляется в ее учетной политике.
Когда инвентаризация денежных средств окончена, составляется
заключительный акт с подробным описанием результатов. Инвентаризация
денежных средств должна осуществляться при каждом снятии с должности
кассира и замене его другим работником. В данном случае акт о результатах
проверки составляется в трех экземплярах.
Таким образом, можно сказать, что деньги являются всеобщим
эквивалентом на который меняют товар, и удовлетворяют потребности
4
Белоглазова, Г.Н. Бухгалтерский учет в коммерческих банках: Учебное пособие /
Г.Н. Белоглазова, В.Э. Кроливецкая. - Люберцы: Юрайт, 2015. - 479 c.