47
Таблица 9
Корреспонденция счетов по выдаче денежных средств из кассы
ООО «Зенит» за ноябрь 2017 г.
Содержание фактов хозяйственной
жизни
Сумма,
руб.
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
Переданы деньги инкассатору
89 000-00
57
50
Выдана из кассы заработная плата
работникам
21 345-90
70
50
Выдано работнику по отчет на
хозяйственные расходы
6 320-00
71
50
Сданы из кассы денежные средства для
зачисления на расчетный счет
67 800-00
51
50
Таким образом, можно сделать вывод, что факты хозяйственной жизни
по учету денежных средств в кассе оформляются соответствующими
первичными документами. Учет наличных денежных средств в ООО «Зенит»
ведется на счете 50 «Касса».
2.4. Учет денежных средств на расчетном, валютном и прочих счетах
Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в
валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в
кредитных организациях предназначен активный счет 51 «Расчетные счета».
Структура счета 51 «Расчетные счета» представлена в таблице 10.
Таблица 10
Структура счета 51 «Расчетные счета»
Дебет
Кредит
Сальдо – остаток наличных денежных
средств на начало периода на расчетном
счете
Поступление денежных средств на расчетный
счет
Расход (списание) денежных
средств с расчетного счета
Дебетовый оборот
Кредитовый оборот
Сальдо – остаток денежных средств на
расчетном счете на конец отчетного периода
48
Учет денежных средств по счету 51 «Расчетные счета» контролируется с
помощью выписки банка (приложение 12). Основные бухгалтерские записи по
счету 51 «Расчетные счета» представлены в таблице 11.
Таблица 11
Корреспонденция счетов ООО «Зенит» по учету фактов
хозяйственной жизни на расчетном счете за ноябрь 2017 г.
Содержание фактов хозяйственной
жизни
Сумма,
руб.
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
Произведена оплата поставщикам за
поставленную продукцию
12 740-00
60
51
Сданы из кассы денежные средства для
зачисления на расчетный счет
67 800-00
51
50
Поступили на расчетный счет денежные
средства от покупателей
72 000-00
51
62
Перечислены с расчетного счета налоги в
бюджет
31 750-00
68
51
Погашена с расчетного счета сумма
краткосрочного кредита
70 000-00
66
51
Оплачены услуги банка
12 776-00
91.2
51
Таким образом, на основании вышеизложенного можно сделать вывод,
что факты хозяйственной жизни по учету денежных средств на расчетном счете
оформляются при помощи платежных поручений, по данным которых
формируется выписка банка. Для обобщения информации о наличии и
движении денежных средств на расчетных счетах коммерческих организаций
предназначен активный счет 51 «Расчетные счета».
49
ГЛАВА 3. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ
3.1. Проведение аудиторской проверки по существу
Прежде чем приступить к аудиту аудитор составляет рабочие
документы, рассчитывает уровень существенности. Уровень существенности
определяется величиной максимально допустимой ошибки в бухгалтерском
учете и финансовой отчетности, наличие которой не оказывает влияния на
экономические решения пользователя бухгалтерской отчетности, принимаемые
на основе этой отчетности (таблица 12).
Таблица 12
Расчет уровня существенности
Базовый
показатель
На конец
отчетного
периода, тыс.
руб
Доля (%)
принимаемая
для расчета
Значение,
принимаемое
для расчета
Чистая прибыль
12825
5
641,25
Выручка без НДС
36289
2
725,78
Себестоимость
19104
2
382,08
Валюта баланса
18792
2
375,84
Собственный
капитал
10
10
1
Среднее значение
х
х
Отбросим значения сильно отличающиеся в большую и (или) меньшую
сторону от остальных. На базе оставшихся показателей рассчитаем среднюю
величину, которую для удобства дальнейшей работы округлим, но так что бы
последнее значение изменилось не более чем на 20% в ту или иную сторону от
среднего значения: (641,25+725,78+382,08+375,84)/4=531,23 тыс.руб.
Планирование аудита необходимо для того, чтобы важным областям
аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены
50
потенциальные проблемы, и работа была выполнена с минимальными
затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно
распределить работу между членами аудиторской группы.
Программа аудита представляет собой перечень процедур, необходимых
для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной
инструкцией и является средством контроля качества работы (таблица 13).
Таблица 13
Общий план аудита кассовых и расчетных операций в ООО «Зенит»
Период проверки 01.01.2016 – 01.01.2017 гг.
Период аудита 15.10.2017 – 31.10.2017 гг.
№
Планируемые виды работ
Период
проведения
Исполнители
1
Предварительное планирование
15.10.2017-
17.10.2017
Латыпова Л.Ю
2
Оценка систем бухгалтерского учета
и внутреннего контроля
18.10.2017-
24.10.2017
Ефремова Е.С
3
Аудит движения денежных средств
25.10.2017-
26.10.2017
Грачева А.Л
4
Аудит сводного учета движения
денежных средств
27.10.2017-
28.10.2017
Егоров О.М
5
Аудит полноты и правильности учета
операций по счетам в банках
29.10.2017-
30.10.2017
Егоров О.М.,
Ефремова Е.С.,
6
Оформление результатов проверки
31.10.2017
Егоров О.М.,
Ефремова Е.С.,
Грачева А.Л.,
Латыпова Л.Ю.
При проведении аудита в ООО «Зенит» аудиторами было принято
решение провести выборочную проверку. Во-первых потому что сплошная
проверка ведет к необоснованному увеличению стоимости аудита, из за
больших затрат времени на ее проведение. Во-вторых целью аудиторской
компании не является подтверждение каждой операции клиента.
Рабочими документами аудиторов по аудиторской проверке
организации являются аналитические таблицы, и отчетные документы,
сформированные с учетом особенностей поставленной задачи.
Практика применения аудиторских процедур в ходе выявления
достоверности учета (таблица 14).
51
Таблица 14
Рабочий документ аудитора
Дата
проведени
я проверки
Объект
проверки
Наименование
проверяемого
объекта
Дата
составления
документа
№
докум
ента
Заключение
аудитора об
отсутствии
нарушений
или о
характере
выявленных
нарушений
23.10.2017
Ревизия
кассы
Касса
Недостача
денежных
средств на
сумму 514
рублей 20
копеек
24.10.2017
Первичные
документы
операций
по кассе
Договора с
МОЛ
22.03.2016
№15,
17
Нет подписи
кассира
Архипчук А.П.
Приходные
кассовые
ордера
16.02.2016,
08.12.2016
№
№315
, 890
Нарушений не
выявлено
Расходные
кассовые
ордера
18.02.2016,
12.12.2016
«
№190
,784
Сумма не
прописана
прописью
Кассовая
книга
28.01.2016,
05.11.2016
№4,8
Нарушений не
выявлено
24.10.2017
Журнал ордер
№1
За июнь и
ноябрь 2016
Нарушений не
выявлено
25.10.2017
Главная книга
Февраль,
Август,
Декабрь
2016
№2,8,
12
Нет подписей
руководителя
Платежные
ведомости
Январь,
Март,
Ноябрь 2016
№1,3,
11
Нарушений не
выявлено
26.10.2017
Проверка
сводного
учета
денежных
средств
Проверка
аналитическог
о и
синтетическог
о учета
Март, Июнь,
Декабрь
2016
Нарушений не
выявлено
Сверка данных
бух регистра
Февраль,
Август,
Декабрь
2016
Нарушений не
выявлено
29.10.2017
Аудит
полноты и
правильнос
ти учета
операций
по счетам в
банках
Проведение
инвентаризаци
и остатков
денежных
средств на
счетах в
банках
Выписка
банка за
март,
ноябрь,
декабрь
2016
Нарушений не
выявлено
52
Выявленные на данном этапе аудиторской проверке нарушения
касаются:
1. Отсутствие подписи руководителя в главных книгах, в совокупности
за три месяца (Февраль, Август, Декабрь 2016). Руководитель сослался на
большую загруженность. Данные нарушения свидетельствуют о несерьезном
отношении к ведению первичной документации ООО «Зенит».
2.Отсутствие подписи кассира Архипчук Анна, в договоре о полной
материальной ответственности. Руководитель обязуется незамедлительно это
исправить.
3. При ревизии кассы обнаружена недостача в размере пятьсот
четырнадцать рублей двадцать копеек. Недостача будет удержана из зарплаты
кассира.
1) Выставлен счет на возмещение материального ущерба
Дт 73-2 Кт 94 – 514,20 руб.
2) Недостача внесена в кассу
Дт 50 Кт 73-2 – 514,20 руб.
3.2. Основные недостатки, выявленные в организации учета на
предприятии
Исследование организации учета денежных средств ООО «Зенит» было
выполнено при помощи выборочного метода изучения денежных документов
(книг кассовой и кассира-операциониста, приходных и расходных кассовых
ордеров, платежных и расчетно-платежных ведомостей, выписок банка,
платежных поручений и так далее), журналов-ордеров бухгалтерского учета и
соответствующих им ведомостей, бухгалтерской финансовой отчетности
(бухгалтерского баланса и отчета о движении денежных средств), учетной
политики и других документов бухгалтерского учета.
53
В целом организация бухгалтерского учета денежных средств
экономического субъекта соответствует объемам учета и характеру
осуществляемых хозяйственных операций ООО «Зенит». Обороты в учете и
остаток денежных средств в кассе и на расчетных счетах отражен в регистрах
бухгалтерского учета и бухгалтерском балансе достоверно, но остатки и
обороты денежных средств, отраженные в отчете о движении денежных
средств, не совпадают с данными учета и бухгалтерского баланса.
По результатам анализа состояния бухгалтерского учета и внутреннего
контроля хранения и использования денежных средств в ООО «Зенит»
выявлены следующие недостатки:
1. На предприятии не соблюдаются рекомендации по охране и
транспортировке наличных денежных средств в банк и из банка.
В настоящее время нормативными актами не установлено особых
требований к оборудованию помещения кассы экономического субъекта, не
являющего кредитной организаций. Данный вопрос полностью оставлен на
усмотрение руководителей хозяйствующих субъектов.
Руководителю экономического субъекта следует предоставить охрану
при транспортировке наличных денежных средств и других ценностей из
кредитных учреждений или сдаче в них, а также, в случаях необходимости, –
транспорт.
При транспортировке денежных средств сотруднику, исполняющему
обязанности кассиру, сопровождающим его лицам, а также водителю
транспорта запрещено:
использовать попутный или общественный транспорт, а также
следовать пешком;
разглашать сведения о маршруте движения, размере доставляемых
наличных денежных средств и ценностей;
посещать по пути магазины, рынки и другие общественные места;
54
допускать в салон транспорта лиц, не назначенных руководителем
экономического субъекта для доставки денежных средств;
выполнять какие-либо еще поручения и иным образом отвлекаться
от доставки денег и ценностей по назначению.
2. На предприятии отсутствуют плановые инвентаризации кассы.
Плановая инвентаризация кассы производится в случаях, которые
установлены нормативно-правовыми актами. Сроки и регламент проведения
инвентаризации должны утверждаться заранее в локальных нормативных
актах: учетной политике, положении об инвентаризации и других
дополнительных распорядительных документах экономического субъекта. В
учетной политике ООО «Зенит» не установлены правила проведения
инвентаризации, в том числе плановых инвентаризаций кассы. В организации
практикуется лишь внезапные инвентаризации.
3. На предприятии имеются случаи, когда отсутствует подписи на
денежных документах. Следовательно, данные документы считаются
недействительными. Хозяйственные операции, совершенные на основании
данных документов, также могут быть признаны контролирующими
субъектами. Данная цепочка приводит к тому, что последующие документы
также составлены не верно (остатки в кассовой книге), регистры сформированы
с лишними записями и остаток денежных средств отражен некорректно.
4. На предприятии выявлены нарушения соблюдения обязательного
правила выдачи под авансовый отчет денежных средств исключительно на
условиях полного расчета сотрудника – подотчетного лица по ранее
полученным авансам.
Подотчетное лицо должно в срок, который не превышает трех рабочих
дней с момента выдачи наличные деньги под авансовый отчет, либо со дня
выхода на работу после командировки, предоставить в бухгалтерию главному
бухгалтеру либо бухгалтеру (а при их отсутствии – генеральному директору)
авансовый отчет с приложением подтверждающих первичных документов.
55
Проверка авансового отчета сотрудником бухгалтерии, его утверждение
генеральным директором и окончательный расчет по авансовому отчету
производятся в срок, установленный руководителем экономического субъекта.
Выдача наличных денег под авансовый отчет осуществляется только при
условии полного возврата подотчетным лицом дебиторской задолженности по
ранее полученной сумме наличных денежных средств под авансовый отчет.
5. На предприятии отсутствует приказ (распоряжение), фиксирующий
перечень конкретных сотрудников экономического субъекта, которым
позволено выдавать (перечислять) денежные средства под авансовый отчет.
В случае, если экономический субъект практикует выдачу денежных
средств под авансовый отчет, то руководящему органу следует разработать
приказ о порядке выдачи и списании подотчетных сумм, в котором
сформулированы:
- перечень должностных лиц, которые имеют право получать денежные
средства для хозяйственных и управленческих нужд с дальнейшим
предоставление полного отчета об их использовании;
- требования, предъявляемые к оправдательным (первичным)
документам, прикладываемым к отчету;
- срок выдачи подотчетных сумм (срок предоставления авансового
отчета);
- порядок предоставления в бухгалтерию и утверждения авансовых
отчетов.
6. На предприятии отсутствует надлежащий контроль за учетом
денежных средств.
Внутренний финансовый контроль признан важнейшей частью
современного механизма управления экономическим субъектом, который
позволяет с минимальными затратами достичь целей и выполнить задачи,
поставленные собственниками (инвесторами). От эффективности внутреннего
контроля во многом зависит результативность и производительность
56
экономических субъектов, так как грамотно организованный внутренний
контроль призван не только выявлять недостатки и нарушения финансово-
хозяйственной деятельности, но и предупреждать нарушения и ошибки, а также
своевременно способствовать их устранению.
Изучение действующей практики учета денежных средств в ООО
«Зенит» позволяет сделать следующие выводы. В целом действующую систему
организации учета денежных средств в данной организации можно признать
удовлетворительной. Учет ведется в соответствии с требованиями нормативных
актов по бухгалтерскому учету. Далее рассмотрим пути совершенствования
выявленных недостатков.
3.3. Пути и предложения по совершенствованию учета денежных средств
Эффективная работа современной организации невозможна без хорошо
налаженной системы бухгалтерского учета. Совершенствование бухгалтерского
учета денежных средств должно содействовать решению проблем в
функционировании системы бухгалтерского учета и повышению
эффективности деятельности организации в целом.
Для совершенствования бухгалтерского учета денежных средств в ООО
«Зенит» предлагается:
1. Применять электронный график документооборота в целях
улучшения первичного учета денежных средств.
Документооборот – это составление первичных учетных документов,
получение документов от сторонних организаций, их обработка и передача в
архив. Все данные операции происходят по утвержденному графику, который
составляется бухгалтером организации.