27
денежной наличности в кассе. Поступления с расчетного счета проверяются
путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка
и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки
сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах
кассового аппарата и др.
Проверяя расходование наличных денег из кассы, аудитор должен
обратить внимание на документальную обоснованность выдачи денег.
Устанавливается целевое использование средств, полученных с расчетного
счета по чеку, соблюдение лимита кассы.
Выясняется соблюдение установленного лимита расчета наличными
деньгами между юридическими лицами.
Устанавливаются факты оплаты сотрудникам произведенных
хозяйственных расходов без оформления авансовых отчетов, повторной оплаты
по ранее оформленным документам, присвоения денежных сумм по
подложным документам и др.
В заключение исследуется правильность указанной в учетных регистрах
по счету 50 «Касса» корреспонденции счетов, подсчета оборотов, наличных
средств и их остатков. Для этого сверяются данные кассовой книги, отчета
кассира и учетного регистра за соответствующий месяц периода по датам.
Выявленные расхождения между сравниваемыми показателями означают
наличие ошибок, которые могут быть как непреднамеренными, вызванными
невнимательностью бухгалтера при подсчете, так и преднамеренными.
Последние требуют получения письменных объяснений и оперативного
информирования руководителя предприятия. В любом случае обнаруженные
аудитором ошибки и недостоверные данные обязательно регистрируются в его
рабочих документах.
Также аудитор имеет право проверить соблюдения порядка применения
контрольно-кассовой техники.
28
Результаты проверки оформляются составлением акта, который
подписывают аудитор, главный бухгалтер экономического субъекта и кассир.
В случае выявления излишков или недостачи денежных средств или
денежных документов и других ценностей аудитору необходимо взять
письменное объяснение у кассира о причинах их возникновения. При
выявлении крупной недостачи денежных средств аудитор обязан сообщить о
выявленных фактах руководителю предприятия и поставить вопрос об
отстранении кассира от его обязанностей до окончания проверки.
Аудит операций по расчетным счетам. При аудите операций по
расчетному счету аудитору необходимо проверить:
соответствие остатка денежных средств, отраженных в
бухгалтерской отчетности, сумме средств, реально находящихся на банковских
счетах. Для этого аудитор просит руководство аудируемого лица направить в
банк, где открыты счета, письмо с просьбой подтвердить для аудитора остаток
по счету на отчетную дату;
соответствие сумм, указанных в выписках банка, суммам,
указанным в приложенных к ним оправдательных первичных документах;
наличие в первичных документах, приложенных к выпискам,
штампа банка;
правильность составления бухгалтерских проводок по oпeрациям в
банке, отражение этих операций в бухгалтерском учете на соответствующих
счетах;
полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним.
Источниками информации для проверки могут служить следующие
документы и учетные регистры:
первичные документы по оформлению операций по счетам в банке;
карточка компьютеризированного учета операций на счетах в
банке;
регистры учета операций на счетах в банке;
29
бухгалтерский баланс;
налоговая отчетность.
При проверке поступивших на счета денежных средств следует
установить правильность их учета и полноту зачисления. Для учета банковских
операций используются счета 51 «Расчетные счета» и 55 «Специальные счета в
банках». Аналогично осуществляется контроль операций по списанию
денежных средств с расчетного и других банковских счетов. На
заключительном этапе проверки данного блока операций устанавливается
реальность и законность операций по счету 57 «Переводы в пути». На эти счета
иногда необоснованно относят просроченную дебиторскую задолженность,
искажая тем самым финансовую отчетность. По счету 57 выясняется реальное
отражение средств, направленных для зачисления на расчетный счет (путем
инкассации, сдачи в вечернюю кассу банка, через отделение связи и др.).
Таким образом, на основе вышеизложенного имеется возможность
подведения следующих итогов. Бухгалтерский учет и аудит денежных
операций, осуществление расчетов денежными средствами основаны на
положениях действующего законодательства Российской Федерации.
Установлено, что осуществление расчетов наличными денежными средствами в
Российской Федерации с участием юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей в рамках одного договора не могут производиться в размере
свыше ста тысяч рублей. Вопросы организации безналичных расчетов
регулирует Центральный Банк РФ. В Положении о Порядке ведения кассовых
операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской
Федерации установлены правила совершения безналичных расчетов в рублях
на территории РФ между организациями в законодательно разрешенных
формах, а также требования к форматам и порядку заполнения документов,
связанных с проведением расчетов.
30
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «ЗЕНИТ»
2.1. Краткая характеристика предприятия и оценка финансового
положения
Торговая организация ООО «Зенит» находится по адресу: 676450,
Управленческая ул., д. 55, Свободный г, Амурская область.
Руководитель: Ежевская Людмила Федоровна.
Организация является юридическим лицом. В соответствии с ГК РФ
юридическим лицом признается организация, имеющая в собственности
обособленное имущество и отвечающая им по своим обязательствам. Такая
организация может от своего имени приобретать и осуществлять
имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть
истцом и ответчиком в суде.
ООО «Зенит» представляет собой организацию, реализующую
сантехнику, смесители, водонагреватели, котлы, душевые кабины и др. Также
организация производит работы по установке оборудования.
Месторасположение магазина удачное, т.к. находится вблизи остановки и в
центре города.
Органами управления ООО «Зенит» является единоличный
исполнительный орган (Директор). К его компетенции относятся такие
вопросы, как внесение изменений и дополнений в Устав, утверждение годовых
отчетов, принятие решения о совершении крупных сделок и др.
Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением и
подчиняется непосредственно руководителю организации. В штат
бухгалтерской службы входят главный бухгалтер, заместитель главного
бухгалтера, бухгалтер.
31
Директору подчиняется старший менеджер по продажам, менеджер по
закупкам, главный бухгалтер. Штат ООО «Зенит» на 2017 год составляет 12
человек. Организационная структура представлена на рисунке 4.
Рисунок 4. Организационная структура аппарата управления
Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией,
являющейся самостоятельным структурным подразделением ООО «Зенит» на
основании учетной политики (приложение 1). Рассмотрим структуру
бухгалтерии на рисунке 5.
Рисунок 5.Структура бухгалтерии ООО «Зенит»
Главный бухгалтер
Бухгалтер
по ТМЦ
Ведущий
бухгалтер
Заместитель главного
бухгалтера
Помощник
бухгалтера
32
Лицом, уполномоченным для ведения бухгалтерского учёта, является
главный бухгалтер, возглавляющий бухгалтерию. Главный бухгалтер в первую
очередь несет ответственность за ведение бухгалтерского учета, полное,
своевременное и достоверное представление бухгалтерской отчетности. К
обязанностям главного бухгалтера в компании также относится утверждение
должностных инструкций для работников бухгалтерии. Сам распределение
обязанностей в организации определяется по функциональному признаку,
иными словами за группой работников (отдела), либо отдельным работником,
закрепляется определенный участок объема работ. К должностным
инструкциям главного бухгалтера относится: осуществление общего
руководства по организации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
Учетная политика ООО «Зенит» оформляется приказом организации,
формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем
организации. Учетная политика ООО «Зенит» содержит основные правила
ведения бухгалтерского и налогового учета:
- порядок ведения бухгалтерского учета - в соответствии с Законом «О
бухгалтерском учёте»; Положением по ведению бухгалтерского учёта и
бухгалтерской отчётности в РФ; Положениями по бухгалтерскому учёту;
Планом счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности
организации и инструкции по его применению;
- порядок ведения налогового учёта - в соответствии с требованиями НК
РФ и действующего налогового законодательства. Формы регистров, а также
система налогового учёта применяются в соответствии с рекомендациями ФНС
РФ. В целях совмещения бухгалтерского и налогового учёта в организации,
регистры бухгалтерского учёта содержат реквизиты, рекомендованные для
налогового учёта;
- порядок признания доходов и расходов – кассовый метод, при котором
доходы и расходы признаются в том отчётном периоде, в котором они были
оплачены – в соответствии с применяемой упрощенной системой
33
налогообложения;
- оценка материально-производственных запасов - при принятии к учёту -
по фактической себестоимости приобретения, при списании на продажу и ином
выбытии – по средней себестоимости.
Учетной политикой определен состав прямых расходов предприятия на
осуществление производственной деятельности: материальные расходы,
расходы на оплату труда и социальное обеспечение, а также амортизационные
отчисления.
Организация учетной работы
Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет
руководитель предприятия, через обеспечение неукоснительного выполнения
всеми подразделениями, службами и работниками, имеющими отношение к
учету требований главного бухгалтера в части порядка оформления и
представления для учета документов и сведений.
Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, являющейся
самостоятельным структурным подразделением (службой). Главный бухгалтер
руководствуется Положением об учете и отчетности, Нормативными
документами, утвержденными в установленном порядке, несет ответственность
за их соблюдением. Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на
счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятием финансово-
хозяйственных операций, составление в установленные сроки финансово-
бухгалтерской отчетности.
Система и План счетов бухгалтерского учета
Система учета на предприятии автоматизированная с применением
компьютерной техники и программного обеспечения (1-С). Бухгалтерский учет
ведется на основании рабочего Плана счетов.
Применение форм первичных документов
В организации применяются унифицированные формы первичных
документов.
34
Порядок проведения инвентаризации
Инвентаризация осуществляется в порядке, на условиях и в сроки,
установленные Положением о бухгалтерском учете и отчетности РФ. Даты
проведения, перечень инвентаризируемого имущества и обязательств,
устанавливаются приказами и распоряжениями руководителя предприятия:
инвентаризация кассы - состоянию на 31 декабря, имущества – по состоянию на
31 декабря, расчетов с контрагентами – систематически в течение года и по
состоянию на 31 декабря.
Способы ведения бухгалтерского учета
Бухгалтерский учет ведется исходя из допущения временной
определенности фактов хозяйственной деятельности.
В ООО «Зенит» применяется автоматизированная форма бухгалтерского
учета. Данная форма бухгалтерского учета создана на основе применения
компьютеров, что позволяет работникам бухгалтерии более оперативно
обрабатывать информацию. Ведение бухучета в ООО «Зенит» осуществляется -
при помощи специализированной бухгалтерской программы «1С Предприятие
8.2», имеющие следующие платформы: «1С: Бухгалтерия 8.2» и «1С: Зарплата
и управление персоналом 8.2». Программа позволяет автоматизировать
бухгалтерский и налоговый учет и подготовку регламентированной отчетности.
Важнейшими показателями деятельности организации являются ее
экономические показатели, которые характеризуют ее финансовое состояние.
Далее проведем анализ экономических показателей ООО «Зенит», полученные
данные сведем в таблицу 6.
Таблица 6
Основные показатели хозяйственной деятельности предприятия
ООО «Зенит»
Показатели
Годы
Изменение, абс.
Темп роста, %
2014
2015
2016
2015/
2014
2016/
2015
2015/
2014
2016/
2015
1
2
3
4
5
6
7
8
Выручка от
реализации, тыс. руб.
33896
18672
36289
-15224
17617
55,08
194,34
35
Продолжение таблицы 6
1
2
3
4
5
6
7
8
Себестоимость
продаж, тыс. руб.
13467,1
11536
15195
-1931,1
3659
85,67
131,71
Валовая прибыль,
тыс. руб.
20428,9
7136
21094
-13292,9
13958
34,93
295,59
Среднегодовая
стоимость основных
средств, тыс. руб.
548
424
271
-124
-153
77,38
63,92
Фондоотдача,
руб./руб.
61,85
44,03
133,90
-17,82
89,87
71,19
304,11
Рентабельность
основных фондов, %
23,66
7,41
47,32
-16,25
39,91
31,32
638,59
Среднегодовая
стоимость
оборотных средств,
тыс. руб.
21022
15545
14565
-5477
-980
73,95
93,70
Время обращения
оборотных средств,
дни
223
300
144,57
77
-155,43
134,52
48,19
Скорость обращения
оборотных средств,
число оборотов
1,61
1,20
2,49
-0,41
1,29
74,54
207,5
Среднесписочная
численность
работников, чел.
10
12
9
2
-3
120
75
Расходы на оплату
труда, тыс. руб.
2380
2880
1820
500
-1060
121
63,19
Среднемесячная
заработная плата 1
работника, руб.
19833
20000
16851
167
-3149
100,84
84,26
Производительность
труда, тыс. руб./чел.
3389,6
1556
4032,1
-1833,6
2476,1
45,90
259,13
Издержки
обращения, тыс.
руб.
3593,9
4146
3909
552,1
-237
115,36
94,28
Уровень издержек
обращения, %
26,68
35,93
25,72
9,25
-10,21
134,67
71,58
Прибыль от продаж,
тыс. руб.
16835
2990
17185
-13845
14195
17,77
574,74
Рентабельность
продаж, %
0,38
0,16
0,35
-0,22
0,19
42,10
218,75
Прочие доходы,
тыс. руб.
593
1277
38
684
-1239
215,35
2,98
Прочие расходы,
тыс. руб.
327
307
1009
-20
702
93,69
328,66
Прибыль до
налогообложения,
тыс. руб.
17101
3960
16214
-13141
12254
23,16
409,44
Текущий налог на
прибыль,
тыс. руб.
4134
814
3389
-3320
2575
19,69
416,33
Чистая прибыль,
тыс. руб.
12967
3146
12825
-9821
9679
24,27
407,66
Рентабельность
деятельности, %
0,76
0,20
0,67
-0,56
0,47
26,31
335,00
36
По данным анализа в таблице 6, видно что, выручка в ООО «Зенит» в
2015 году сокращается на 44,92 %, что в денежном выражении составило 15224
тыс. рублей, это связано с сокращение товарооборота по причине того что был
маленький ассортимент товаров новинок, тем временем когда конкуренты
активно предлагали новинки на рынке сантехники. В 2016 году ООО «Зенит»
наращивает финансовые результаты хозяйственно деятельности и выручка
увеличивается на 94,34 %, что в денежном выражении составило в приросте
17617 тыс. рублей, это связано с заключением новых договоров поставки с
западными поставщиками, и расширением ассортимента, а также снижением
цен на реализуемые товары, с целью завоевать или верную свою нишу на
рынке. Если рассматривать 2016 год относительно 2014 года то выручка
увеличилась на 2393 тыс. рублей, или на 7,05 %.
Себестоимость в ООО «Зенит» в 2015 году сокращается на 14,33 %, что
в денежном выражении составило 1931,1 тыс. рублей, но к 2016 году снова
увеличивается на 31,71 %, что в денежном выражении составило в приросте
3659 тыс. рублей. Данное увеличение произошло не за счет увеличения затрат,
а за счет большего товарного оборота.
Валовая прибыль в ООО «Зенит» в 2015 году сильно сокращается на
65,07 %, что в денежном выражении составило 13292,9 тыс. рублей, это связано
с маленьким спросом на продукцию по выше указанной причине. В 2016 году
валовая прибыль значительно увеличивается на 195,59 %, что в денежном
выражении составило в приросте 13958 тыс. рублей. Данное увеличение
произошло не за сокращения затрат, а за счет большего товарного оборота.
Если рассматривать 2016 год относительно 2014 года то валовая прибыль
увеличилась на 665,1 тыс. рублей, или на 3,25 %.
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов в ООО
«Зенит» в 2015 году сильно сокращается на 22,62 %, что в денежном
выражении составило 124 тыс. рублей. В 2016 также идет сокращение на
36,08%, что в денежном выражении на 153 тыс. рублей. Если рассматривать