6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ............................................................................................................. 7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
И АУДИТА УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ ....... 11
1.1 Теоретические основы бухгалтерского учета денежных средств ............. 11
1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита денежных
средств ............................................................................................................. 20
1.3 Цель, задачи, информационная база аудита денежных средств ................. 24
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ (ТОО «БАЙБОЛ 2014») 27
2.1 Краткая характеристика предприятия и оценка финансового
положения ...................................................................................................... 27
2.2 Документальное оформление учета денежных средств на
предприятии ................................................................................................... 32
2.3 Учет денежных средств в кассе ................................................................... 37
2.4 Учет денежных средств на расчетном, валютном и прочих счетах ........ 40
ГЛАВА 3. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ ....................................................................... 44
3.1 Проведение аудиторской проверки по существу........................................ 44
3.2 Основные недостатки, выявленные в организации учета на
предприятии .................................................................................................... 48
3.3 Рекомендации по совершенствованию учета денежных средств
предприятия .................................................................................................... 51
ЗАКЛЮЧЕНИЕ .................................................................................................... 61
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ...................................... 64
ПРИЛОЖЕНИЯ ................................................................................................... 67
7
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. Управление денежными потоками
любого предприятия может быть экономически эффективно только при
условии качественного учетно-аналитического обеспечения менеджмента. При
этом результаты анализа денежных потоков дают возможность составить
мнение и принять решения относительно финансовой состоятельности
организации в конкретный момент времени для погашения долговых
обязательств, позволяют оценить ликвидность баланса и платежеспособность
организации для проведения расчетов и платежей, эффективность
формирования денежных потоков.
Становление рыночной экономики в стране, развитие финансово-
хозяйственных связей между субъектами предпринимательской деятельности,
появление новых форм платежных средств, внедрение информационных
технологий обусловили необходимость усовершенствования учета. Его
реформирование призвано адаптировать отечественную практику требований
международных стандартов и создать качественную информационную основу
для принятия управленческих решений, направленных на обеспечение
ликвидности предприятия в кратко - и долгосрочной перспективе. Именно
денежные средства и их эквиваленты, как важнейшее звено системы
кругооборота ресурсов, формируют базис для повышения платежеспособности
хозяйствующего субъекта.
Степень изученности темы исследования. Принятие эффективных
решений относительно управления денежными средствами на предприятии
возможно благодаря решению ряда задач, касающихся методики и организации
их учета и контроля рассматривались в работах следующих ученых Бочаров
В.В., Бланк И.А., Бертонеш М., Найт Р., Пласкова Н.С., Сорокина Е.М.,
Сапарова Б. С., Акиваев А.Б., Мендалиева С.И., Нурсеитов Э.О. и других.
Наработки этих ученых охватывают широкий диапазон вопросов, связанных с
8
теорией, методикой, организацией учета и анализа денежных средств и их
эквивалентов и касательными темам (анализ денежных средств, учет и
контроль финансовых инвестиций, управления денежными потоками и т. п),
что, в то же время требует углубить и усовершенствовать эти исследования.
Вместе с этим, завершенные комплексные работы по проблематике учета и
контроля эквивалентов денежных средств практически отсутствуют.
Вышесказанное обусловило выбор темы, определило ее актуальность,
основные направления и задачи исследования.
Цель и задачи исследования. Целью исследования является провести
исследование теоретических и практических аспектов организации учета
денежных средств и на его основе разработать рекомендации по
совершенствованию учета денежных средств.
Согласно целевой направленности в работе решаются следующие
задачи, имеющие научное и практическое значение:
– конкретизировать теоретические аспекты учета и аудита денежных
средств,
– раскрыть цели, задачи и основные методы аудита денежных средств;
– проанализировать действующую практику учета денежных средств в
ТОО «Байбол 2014»
– провести аудит движения денежных потоков и их эффективности
прямым методом по данным объекта исследования,
– разработать мероприятия по совершенствованию учета денежных
средств.
Объектом исследования является система учета и аудита денежных
средств и их эквивалентов у субъектов хозяйствования. Предметом
исследования являются теоретические, методические, организационные
аспекты учета и анализа денежных средств у субъектов хозяйствования.
Методы исследования. В работе использовались общенаучные методы,
основанные на системном подходе к раскрытию вопросов теории, методики и
организации учета и аудита денежных средств и их эквивалентов на
9
предприятии. Теоретические аспекты учета и анализа денежных средств
исследовались с применением методов индукции и дедукции, с помощью
которых конкретизированы экономико-правовую сущность этих объектов. С
помощью статистических методов разработана модель оценки качества
информации, которую формирует бухгалтерская служба в подсистеме учета
денежных средств и их эквивалентов. Методы причинно-следственной связи и
абстрактно-логический использовались для усовершенствования учета, аудита;
метод наблюдения – для определения состояния объекта учета на исследуемом
предприятии.
Информационной базой исследования являются: законодательно-
нормативные документы, регламентирующие вопросы осуществления
предпринимательской деятельности, организацию и ведение бухгалтерского
учета, научные труды отечественных и зарубежных ученых в области
бухгалтерского учета, финансового менеджмента, научные публикации в
научных и других периодических изданиях ученых-экономистов и практиков
по направлению исследования учета и контроля денежных средств и их
эквивалентов, материалы научно-практических конференций, финансовая
отчетность и другие учетные данные предприятий.
Научная новизна выполненного исследования заключается в
теоретическом обосновании, а также разработке рекомендаций по
совершенствованию методики, организации учета и аудита денежных средств и
их эквивалентов у субъектов хозяйствования.
Практическая значимость полученных результатов заключается в том,
что их использование позволяет обеспечить адекватность, структурированность
и логичность отражения в учете денежных средств и их эквивалентов; повысить
достоверность, оперативность и актуальность информации, содержащейся в
отчетных формах; улучшить качество информации, вырабатываемой системой
бухгалтерского учета и аудита для нужд управления.
Структура работы включает в себя введение, три главы, заключение,
список использованной литературы.
10
Во введении обоснована актуальность темы исследования, представлена
степень изученности темы, цель, задачи, методы исследования, обоснована
научная новизна и практическая значимость.
В первой главе рассмотрены теоретические аспекты учета и аудита
денежных средств, раскрыто понятие и характеристика денежных средств,
классификация денежных потоков предприятия, исследован порядок учета
денежных средств в соответствии с МСФО 7, обоснованы цели, задачи и
основные методы аудита денежных средств.
Во второй главе проанализирована организация учета и аудита
денежных средств в ТОО «Байбол 2014». В данной главе представлена
организационно-экономическая и финансовая характеристика деятельности
объекта исследования, проанализирован порядок учета наличных и
безналичных денежных средств на предприятии.
В третьей главе проведен аудит движения денежных потоков
разработаны мероприятия по совершенствованию учета денежных средств и
повышению эффективности их использования.
В заключении приведены основные выводы по проделанной работе.
11
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ
1.1 Теоретические основы бухгалтерского учета денежных средств
Денежные средства предприятию необходимы для осуществления своей
производительной деятельности и достижения поставленных целей. Наличие
денег у предприятия определяет возможность его выживания и развития. При
этом предприятию важно не просто генерировать деньги в необходимом
объеме, но и обеспечивать такую организацию потоков денежных средств,
которая бы позволила наиболее успешно осуществлять свою деятельность,
вовремя платить по обязательствам и в запланированные сроки получать
средства за реализованную продукцию и услуги
1
.
Значимость потоков денежных средств как особого объекта управления
на предприятии находит свое отражение и в том, что в последнее время в
научной литературе по экономическому анализу, финансовому менеджменту и
управлению все больше внимание уделяется вопросам потоков денежных
средств. Впервые идея потоков денежных средств появилась в США в середине
20 века и была сформулирована как cash flow. К родоначальникам основных
положений данной концепции принято относить таких зарубежных
экономистов, как: Бернстайна Л.А., Бригхема Ю., Ришара Ж.,
Ван Хорна Дж. К., Сигла Д.Г. и других. Однако в российском финансовом
менеджменте изучение экономической природы денежного потока в
деятельности предприятия является относительно новым направлением, и
единой трактовки понятия «денежный поток» в отечественной литературе до
1
Бертонеш М., Найт Р. Управление потоками денежных средств. – СПб.: Питер, 2012. – С.85
12
сих пор еще не сформировано. Наиболее известными учеными, которые
посвятили свои работы теме исследования потоков денежных средств,
являются: И.А. Бланк, В.В. Бочаров, И.Д. Кузнецова, Е.М. Сорокина,
Н.С. Пласкова, Е.С. Стоянова, Г.В. Савицкая и другие.
На основе изученного отечественного и зарубежного материала,
посвященного исследованию категории «денежный поток», можно выделить
два основных подхода к его трактовке:
статистический подход, который базируется на исследовании баланса
денежных средств;
динамический подход, который за основу берет исследование потоков
денежных средств.
Так, сторонники первого подхода (Б. Коласс, Дж.Ф. Маршалл,
П. Уилсон, Ж. Ришар, Э.И. Крылов) под категорией «денежный поток»
понимают разность между полученными и выплаченными средствами
предприятия. Такая трактовка не раскрывает сути денежного потока, потому
как поток олицетворяет непрерывный процесс движения, а изучение денежного
потока в качестве денежного остатка на определенный момент времени не
отражает таких важных характерных элементов потока, как: направление
движения, время возникновения, источник, интенсивность и т.д.
Второй подход находит свое отражение в трудах таких экономистов как
И.А. Бланк, В.В. Ковалев, С.И. Мендалиева, Е.М. Сорокина,
Дж.К. Ван Хорн и др. Его сторонники рассматривают денежный поток как
совокупность поступлений и выплат денежных средств за определенный
период времени. Иными словами движение денежных средств они
рассматривают как непрерывный динамический процесс. Так например,
Мендалиева С.И. дает следующее определение денежному потоку: «денежный
поток – это распределенные во времени и пространстве суммы поступлений и
13
выплат денежных средств, образуемых в производственно-торговом
процессе»
2
.
И.А. Бланк дополняет определение денежного потока, придавая
денежному потоку ему факторы времени, риска и ликвидности. Его
определение денежного потока звучит следующим образом: «денежный поток –
совокупность распределенных по отдельным интервалам рассматриваемого
периода времени поступлений и выплат денежных средств, генерируемых его
хозяйственной деятельностью, движение которых связано с факторами,
времени, риска и ликвидности»
3
. Такое определение наиболее точно с
содержательной точки зрения характеризует денежный поток. Важно
подчеркнуть, что оба подхода к изучению денежного потока имеют место на
существование, потому как статистический взгляд на денежный поток находит
свое применение в исследовании чистого денежного потока (как основного
результативного показателя деятельности предприятия), а динамический, в
свою очередь отражает движение денежных средств, которое способствовало
формированию такого чистого денежного потока.
Основополагающей классификацией, которая отражает направление
движения денежных средств, выступает разделение денежного потока на
положительный денежный поток и отрицательный
4
. Положительный денежный
поток представляет собой поступление денежных средств на предприятие (его
расчетный счет) или другими словами приток. Отрицательный денежный поток
означает выбытие денежных средств и представляется в виде оттока денежных
средств из организации. Для наглядности представим положительный и
отрицательный денежный поток по отношению к предприятию на рис. 1.
Соотношение положительного и отрицательного денежного потоков
определяет чистый денежный поток, который сформировало предприятия по
результатам отчетного периода. Чистый денежный поток также может быть и
2
Мендалиева С.И. Финансовый менеджмент. Астана: Изд-во КазЭУФиМТ, 2013. – C.46
3
Бланк И.А. Управление потоками денежных средств.– К.: Ника-Центр, Эльга, 2012. – C.201
4
Ван Хорн Дж. К. Основы финансового менеджмента / пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 2012. – C.117
14
положительным и отрицательным, в зависимости доминирования поступлений
над платежами или наоборот.
Рис. 1. Денежные потоки предприятия
В этой связи стоит отметить, что предприятие в контексте потоков
денежных средств может быть представлено в виде модели, описанной
входящими и исходящими потоками денежных средств
5
.
Так, поступления денежных средств обеспечиваются за счет
использования внешнего источника привлечения денежных средств или за счет
реализации произведенной продукции. Оттоки же денежных средств
представляют собой уплату денежных средств за привлеченные организацией
средства и ресурсы, за право заниматься данным видом деятельности (налоги,
акцизы). Так, повседневное управление финансами фирмы сводится к
согласованию денежных притоков и оттоков. Ковалев В.В. представил общую
схему потоков денежных средств предприятия и потоков их инициирующих
(рис.1)
6
. Данная схема потоков денежных средств отражает тот факт, что любое
предприятие тесно взаимосвязано с внешней средой, представленной в виде
различных рынков и институтов. А денежный поток, в свою очередь, совместно
5
Сапарова Б. С. Финансовый менеджмент : учебник / Б. С. Сапарова ; НИИ Финансово-банковского
менеджмента при КазЭУ им. Т. Рыскулова. - Алматы : Экономика, 2013. – C.59
6
Ковалев В.В. Управление потоками денежных средств, прибылью и рентабельностью: учебно-практ. пособие.
– Москва : Проспект, 2014. – C.31
Поступление денежных средств
за отчетный период
Выбытие денежных средств за
отчетный период
ДЕНЕЖНЫЕ ПОТОКИ
Положительный денежный
поток
Отрицательный денежный
поток
15
с ресурсным и материальным, выступает своего рода связующим элементом и
главным фактором динамичной работы предприятия
7
.
Практически во всей литературе, посвященной денежным потокам,
отмечается, что денежный поток является агрегированной категорией,
включающей в свой состав различные виды потоков денежных средств.
Рис. 2. Денежные потоки в контексте деятельности
предприятия
Так, деление потоков денежных средств на виды осуществляется в
зависимости от взятого за основу классификационного признака. Опираясь на
7
Дмитриева С.И. Управление денежными, материальными и информационными потоками: Учебное пособие. –
М.: Изд-во МИРЭА, 2014. – C.60
Выручка от реализации
Кредиторская
задолженность
Инкассирование
Запасы
Амортизация основных
средств
Основные средства
Дебиторская
задолженность
Оплата труда и
материалов
Платежи поставщикам
и выдача ЗП
Уплата налогов,
процентов, выплата
дивидендов
Выдача займов
Погашение займов
Погашение кредита
Выпуск акций
Деньги и
легкореализуемые
ценные бумаги
- статьи отчета о прибылях и убытках
- статьи баланса – активы и обязательства