46
Таблица 12
Проверка правильности и полноты оприходования денежных
средств в кассу за январь – февраль 2017 года
Дата
Кассовая
книга
Приходный
ордер
Сумма по
приход.
ордеру,
тг.
Сумма
по
кассовой
книге, тг.
Мнение
аудитора
27.01.2017
Лист 4
кассовой
книги
Приходный
ордер № 2
244200,00
244200,00
Оприходована
полностью
14.02.2017
Лист 8
кассовой
книги
Приходный
ордер № 7
50000,00
50000,00
Оприходована
полностью
Выборочная проверка показала, что суммы в кассовой книге отражены
полностью.
При проверки правильности учета денежных средства на текущих
банковских счетах ТОО «Байбол 2014» в первую очередь было проверено
наличие и правильность оформления договора на расчетно-кассовое
обслуживание, в том числе его номер, дата составления, срочность договора. В
ТОО «Байбол 2014» договор составлен по установленной форме и нарушений
не содержит.
Далее проводился аудит соответствия порядка и сроков сдачи выручки в
банк, дней выдачи заработной платы в ТОО «Байбол 2014» и составление
рабочего документа аудитора (таблица 13).
Таблица 13
Порядок и сроки сдачи выручки в банк, дни выдачи заработной
платы в ТОО «Байбол 2014»
№
п/п
Показатель
Значение показателя
1
Сроки сдачи выручки
Ежедневно в конце дня
2
Время сдачи выручки в кассу банка
16 час.30 мин.
3
Дни выдачи заработной платы А) Б)
1 число каждого месяца 10 число
каждого месяца
По результатам аудита соответствия порядка и сроков сдачи выручки в
банк, дней выдачи заработной платы в ТОО «Байбол 2014» установлено, что
выручка из кассы доставляется в банк своевременно и в полном объеме, а
денежные средства на выдачу заработной платы поступают из банка 1-го и 10-
47
го числа каждого месяца, что соответствует требованиям законодательства в
части того, что заработная плата должна выплачиваться сотрудникам не реже
двух раз в месяц.
Далее проводился аудит правильности корреспонденции счетов
отражения операций с денежными средствами. При проведении данной
проверки была произведена сверка Рабочего плана счетов компании и учетные
регистры по счетам 1010, 1030. После чего был составлен рабочий документ
аудитора, приведенный в таблице 14.
Таблица 14
Сверка Рабочего плана счетов компании и учетные регистры
по счетам 1010, 1030 в ТОО «Байбол 2014»
№
п/п
Операция
По
рабочему
плану
счетов
По учетным
регистрам
Правильность
отражения
Д
К
Д
К
1
Поступили денежные
средства с расчетного счета в
кассу
1010
1030
1010
1030
верно
2
Перечислены денежные
средства на расчетный счет
от покупателей продукции
1030
1210
1030
1210
верно
3
Денежные средства выданы в
подотчет работникам
1250
1010
1250
1010
верно
4
Оплачена стоимость товаров,
сырья и материалов:
1310
1010
1310
1010
верно
5
Поступила выручка за
проданные товары
1010
6010
1010
6010
верно
6
Выдана заработная плата
работникам
3350
1010
3350
1010
верно
По результатам аудита правильности корреспонденции счетов
отражения операций по расчетному счету нарушений не выявлено, на все
хозяйственные операции составляется корреспонденция счетов,
соответствующая требованиям законодательства.
В завершении аудиторской проверки проводился аудит тождественности
записей Оборотно-сальдовой ведомости и Бухгалтерского баланса, по
результатам которого был составлен следующий рабочий документ аудитора
(таблица 15).
48
Таблица 15
Проверка тождественности записей Оборотно-сальдовой
ведомости и Бухгалтерского баланса ТОО «Байбол 2014» на
31.12.2016
Регистр учета
Сумма, тыс. тг.
Отклонение
По данным ТОО
«Байбол 2014»
По данным
аудитора
Оборотная ведомость
2 413
2 413
нет
Бухгалтерский баланс
2 413
2 413
нет
По результатам аудита тождественности записей оборотно-сальдовой
ведомости и Бухгалтерского баланса в части отражения информации о
денежных средствах ТОО «Байбол 2014» нарушений не выявлено.
В ходе аудиторской проверки ТОО «Байбол 2014» сформировано 15
рабочих документов аудитора. Все документы имеют форму аналитических
таблиц и содержат информацию о состоянии учета денежных средств в ТОО
«Байбол 2014». Рабочие документы служат основанием для составления
Письменного отчета аудитора директору ТОО «Байбол 2014» по результатам
проведения аудита. По мнению аудитора, операции с денежными средствами
предприятия отражены достоверно во всех существенных отношениях:
поступления и платежи наличных денежных средств организации ТОО «Байбол
2014» в соответствии с требованиями законодательства.
3.2 Основные недостатки, выявленные в организации учета на
предприятии
Аудиторская проверка правильности ведения учета денежных средств в
ТОО «Байбол 2014» была выполнена как сплошным, так и выборочным
методом при помощи устного опроса работников, а также изучения денежных
документов: кассовой книги, расходных и приходных кассовых ордеров,
выписок банка, платежных ведомостей и соответствующих ведомостей,
бухгалтерской отчетности.
49
В целом организация учета денежных средств соответствует объему и
характеру осуществляемых операций ТОО «Байбол 2014». Обороты в учете и
остаток денежных средств в кассе и на текущем счете отражен в бухгалтерском
учете и отчетности достоверно.
В результате анализа состояния учета и аудита сохранности и
использования денежных средств в ТОО «Байбол 2014» выявлены следующие
недостатки:
1. Нарушаются рекомендации по охране и транспортировке денежных
средств в банк и из банка.
2. Отсутствуют плановые инвентаризации кассы.
3. Имеются случаи, когда отсутствует подписи на денежных документах.
4. Выявлены нарушения при соблюдении обязательного требования
выдачи под отчет денежных средств только при условии полного расчета
подотчетного лица по ранее выданным суммам.
5. Отсутствует приказ, устанавливающий перечень конкретных
работников предприятия, которым разрешено выдавать наличные денежные
средства под отчет.
6. Отсутствует надлежащий контроль за учетом денежных средств.
Изучение действующей практики учета денежных средств в ТОО
«Байбол 2014» позволяет сделать следующие выводы.
В целом действующую систему организации учета денежных средств в
данной организации можно признать удовлетворительной. Учет ведется в
соответствии с требованиями нормативных актов по бухгалтерскому учету.
Ниже, в таблице 16 представлены методические ошибки и нарушения,
выявленные в ходе аудита денежных средств в ТОО «Байбол 2014», а также
предложены рекомендации по устранению данных нарушений.
В основном денежные средства из кассы расходуются на заработную
плату и выдачу в подотчет. Для соблюдения законодательства, уменьшения
трудоемкости затрат по денежным операциям и прозрачности расчетов с
персоналом по труду и заработной плате, а также с подотчетными лицами
50
необходимо ТОО «Байбол 2014» провести у себя перечисленные выше
рекомендации.
Таблица 16
Ведомость нарушений, допущенных при ведении учета
денежных средств и рекомендации по их устранению в ТОО
«Байбол 2014»
Содержание нарушения
Выводы и рекомендации
Деньги препровождаются из
банка без соответствующей
охраны.
Кассиру, транспортирующему деньги,
предоставить охрану.
Денежные документы
оформлены не надлежащим
образом (отсутствуют подписи
должностных лиц)
Все должностные лица должны ставить свои
подписи на денежных документах
Отсутствуют сроки,
устанавливаемые
руководителем, для
внезапных ревизий кассы
Руководителю предприятия необходимо
установить сроки для произведения внезапных
ревизий кассы с полным полистным пересчетом
денежной наличности и проверкой других
ценностей, находящихся в кассе.
Нарушения в части порядка
выдачи денежных средств
подотчетным лицам
Издать приказ, устанавливающий перечень
конкретных работников предприятия, которым
разрешено выдавать наличные денежные
средства под отчет;
Выдавать под отчет на основании заявления
подотчетного лица при условии, что он отчитался
за ранее полученную сумму
Работники получили деньги
под отчет при непогашенной
ими задолженности
Главному бухгалтеру осуществлять надлежащий
контроль за порядком выдачи наличных денег
под отчет с целью предотвращения дальнейших
нарушений
Слабый внутренний контроль
за учетом денежных средств
Ввести в штат организации внутреннего аудитора
или возложить эту обязанность на главного
бухгалтера
Низкая квалификация
управленческого персонала
Повышение квалификации бухгалтера и
управленческого персонала в целом
Для совершенствования системы внутреннего контроля сохранности и
использования денежных средств ТОО «Байбол 2014» следует предоставить
кассиру надлежащую охрану при доставке денег в банк и из банка.
При введении в штат организации внутреннего аудитора или
возложение на главного бухгалтера обязанностей по внутреннему контролю за
операциями с денежными средствами позволят выработать рекомендаций по
эффективному и оптимальному использованию ресурсов предприятия.
51
Перечисленные выше предложения по улучшению бухгалтерского учета
и аудита денежных средств в ТОО «Байбол 2014» в силе повлиять на
эффективность работы бухгалтера и предприятия в целом и в перспективе,
помогут устранить недостатки в организации работы и избежать ошибок в
планировании работы.
Таким образом, денежные средства являются основой благосостояния
каждого предприятия, поэтому контроль за их хранением и использованием
должен быть хорошо организован. Бухгалтерский учет денежных средств в
ТОО «Байбол 2014» достоверен. Все движения денежных средств, как в кассе,
так и на расчетном счете контролируются со стороны главного бухгалтера и
директора организации. Все движения по счетам отражены в балансе
предприятия и не несут в себе разногласий. Но существуют нарушения,
главным образом связанные с организационными вопросами. Так не
производится контроль за сохранностью наличности. Ревизия касс
документально не фиксируется. Допускается небрежность в оформлении и
хранении документов.
3.3 Рекомендации по совершенствованию учета денежных средств
предприятия
С целью совершенствования действующей практики представления
денежных средств в отчетности ТОО «Байбол 2014» рекомендуется совместно с
составлением отчета о движении денег прямым методом составлять его с
использованием косвенного метода.
При косвенном методе базовый показатель - финансовый результат от
деятельности отчетного периода до налогообложения - корректируется на
изменения в сумме остатков производственных запасов, дебиторской и
кредиторской задолженности, произошедшие за год в результате операционной
52
деятельности, а также изменения доходов и расходов будущих периодов,
обороты не денежных статей (амортизация необоротных активов, курсовые
разницы) и других статей финансовой отчетности, связанных с движением
средств от инвестиционной и финансовой деятельности
36
.
Приведем пример построения отчета о движении денежных средств
косвенным методом на примере данных ТОО «Байбол 2014» за 2016 год
(таблица 1).
Таблица 17
Отчет о движении денежных средств, составленный
косвенным методом
Показатели
Сумма, тыс.тенге
1
2
1. Движение денежных средств от операционной деятельности
Чистый убыток
3 148 164
Корректировки для сверки чистой прибыли:
Амортизация ОС
+1 195 193
Изменение запасов
-32561
Изменение дебиторской задолженности
-584213
Изменение краткосрочных пассивов
+1441874
Изменение прочих активов
-3216792
Чистая сумма денежных средств от операционной деятельности
-491
2. Движение денежных средств от инвестиционной
деятельности
2.1 Поступление денежных средств:
Доход от реализации основных средств, нематериальных
активов
Доход от реализации финансовых инвестиций
Прочие поступления
2.2 Выбытие денежных средств:
Приобретение основных средств
0
Приобретение нематериальных активов
0
Приобретение финансовых инвестиций
0
Прочие выплаты
Чистая сумма денежных средств от инвестиционной
деятельности
0
3. Движение денежных средств от финансовой деятельности
3.1 Поступление денежных средств:
Выпуск акций
Получение банковских займов
Поступления вкладов учредителей
Прочие поступления
36
Скала В.И., Скала Н.В., Скала Б.В., Петухова Е.Г. МСФО. Учетная политика и налогообложение. Учетная
политика и налогообложение. – Алматы: ТОО «Издательство LEM», 2011. – С.388
53
Продолжение таблицы 17
1
2
3.2 Выбытие денежных средств
Погашение банковских займов
0
Приобретение собственных акций
Выплата дивидендов
Прочие выплаты
Чистая сумма денежных средств от финансовой деятельности
0
Чистое изменение в денежных средствах и эквивалентах
Деньги на начало отчетного периода
622
Деньги на конец отчетного периода
131
Сделаем пояснения каждой категории корректировок:
1) амортизационные издержки, отражающие износ материальных и
нематериальных основных средств включены в издержки предприятия за
период времени. В то же время они не связаны с какими-либо денежными
платежами. Поскольку при расчете чистой прибыли амортизационные
издержки ее уменьшали, и такое уменьшение не приводило к денежным
оттокам, то их величина должна быть добавлена к чистой прибыли при
корректировке ее в денежный поток от операционной деятельности.
Амортизация не генерирует положительный денежный поток, а добавляется к
чистой прибыли с целью пересчета ее в денежный поток.
Заметим, что при расчете денежного потока от операционной деятельности с
помощью прямого метода амортизационные издержки вообще не фигурировали
в расчете.
Амортизационные отчисления по данным бухгалтерского и налогового
учета предприятия составили 1 195 193 тыс.тенге. Данная сумма прибавляется к
сумме чистой прибыли предприятия;
2) поясним корректировку чистой прибыли вследствие изменения
неденежных оборотных средств на примере дебиторской задолженности.
Увеличение дебиторской задолженности за период времени означает, что
выручка, указанная в отчете о прибыли на основе метода начислений, больше
чем полученные денежные средства. В течение отчетного периода предприятие
отгружало товар потребителям, отражая эти операции увеличением
дебиторской задолженности, собирало деньги у потребителей, когда истекал
54
срок дебиторской задолженности, но в итоге дебиторская задолженность
увеличилась, т.е. возросла сумма долга потребителей предприятия. А это
значит, что фактическое количество денежных средств на предприятии
уменьшилось, так как возросли долги предприятию. Следовательно, чистая
прибыль, полученная на основе выручки, полученной методом начисления,
должна быть уменьшена на величину увеличения дебиторской задолженности.
Изменения неденежных оборотных средств на предприятии составили
616 774 тыс.тенге. В состав неденежных оборотных средств вошли следующие
статьи: краткосрочная дебиторская задолженность, запасы, текущие налоговые
активы, прочие краткосрочные активы. Так как произошло увеличение
неденежных оборотных средств, то полученная сумма вычитается из чистой
прибыли предприятия.
Изменения краткосрочных пассивов на предприятии согласно раздела
III пассива баланса составили 1441874 тыс.тенге. Так как произошел рост
краткосрочных пассивов, то полученная сумма прибавляется к чистой
прибыли предприятия;
3) прибыль от продажи объекта актива (которая получается в том
случае, когда цена продажи актива превосходит его балансовую стоимость)
входит отдельной строкой в отчет о прибыли, поскольку принимает участие в
расчете налога на прибыль. В то же время, эта прибыль не имеет никакого
отношения к операционной деятельности. Более того, величина прибыли
учитывается дважды: первый раз в составе отчета о прибыли, и, стало быть,
участвует в формировании чистой прибыли, второй раз эта прибыль принимает
участие в составе положительного денежного потока от продажи этого актива в
разделе «инвестиционная деятельность».
Следовательно, из величины чистой прибыли следует вычесть прибыль
от продажи актива. Если актив продан с убытком, то этот убыток учитывается в
отчете о прибыли. В то же время, он не приводит ни к каким денежным оттокам
(как и амортизация). Следовательно, убыток от продажи актива следует
добавить к величине чистой прибыли при пересчете ее на денежный поток.
55
Преимущества и недостатки прямого и косвенного метода составления
отчета о движении денежных средств приведены в таблице 18.
Таблица 18
Преимущества и недостатки прямого и косвенного метода
составления отчета о движении денежных средств
преимущества
недостатки
прямой метод
Информация, полученная с помощью
прямого метода, может быть полезной
для планирования денежного потока, в
то время как косвенный метод не дает
такой возможности
Не отражает прибыли отчетного периода
Охватывает не все ресурсы
предприятия, а только денежные
Помогает оценить перспективы
деятельности предприятия, появляется
возможность более объективно
оценить ликвидность предприятия в
условиях инфляции на основе анализа
движения денежных средств
Не показывает взаимосвязи полученного
финансового результата и величины
средств за отчетный период
Позволяет увидеть каналы
поступления и расходования денежных
средств
Финансовое состояние предприятия
отражает ограничено
косвенный метод
Прибыль отчетного периода
отражается в первой строке отчета, и
этот отчет охватывает все ресурсы
предприятия, а не только денежные
(по крайней мере, в первой части,
которая отражает показатели
движения денежных средств в
операционной деятельности
Высокая трудоемкость при составлении
аналитического отчета внешним
пользователем
Дает понять, как движение денежных
средств влияет на формирование
прибыли
Необходимость привлечения внутренних
данных бухгалтерского учета (главная
книга)
Преимущества косвенного метода по
сравнению с прямым заключается в
наличии информации о различии
между суммами чистого дохода и
денежных средств
Применение целесообразно только при
использовании табличных процессоров
косвенный метод
Расчеты с помощью косвенного метода
могут представлять большую ценность
с аналитической точки зрения, так как
они показывают соотношение
движения средств и хозяйственной
деятельности предприятия в целом,
раскрывают взаимосвязь между
отчетом о финансовых результатах и о
движении денежных средств