56
Изучение взглядов отечественных и зарубежных авторов по составлению
отчета о движении денежных средств дает возможность сделать вывод, что
косвенный метод является простым, так как он построен на максимальном
использовании уже подготовленных показателей Баланса, Отчета о финансовых
результатах и регистров бухгалтерского учета.
С точки зрения оценки аналитичности получена информация,
рассчитанная косвенным методом, полнее отражает соотношение движения
денежных средств и финансово-хозяйственной деятельности предприятия
37
.
Для того, чтобы осознать порядок составления Отчета о движении
денежных средств косвенным методом, необходимо рассмотреть связь между
денежными и неденежными счетам, который выводится из основного
бухгалтерского уравнения (рис. 7).
Из рис. 7 видно, что увеличение дебетового сальдо на счетах денежных
средств сопровождается увеличением кредитового сальдо на счетах
собственного капитала и обязательств и уменьшением дебетового сальдо на
счетах неденежных активов. Следовательно, прирост денежных средств за
отчетный период будет равна прироста суммы собственного капитала и
обязательств за минусом прироста остатков неденежных активов.
Если же в балансе предприятия наблюдается уменьшение собственного
капитала, обязательств или неденежных активов, то соответствующие суммы в
расчете изменений денежных средств берутся со знаком «минус (-)». Таким
образом, уменьшение статей собственного капитала и обязательств
сопровождается соответствующим уменьшением денежных средств, а
уменьшение неденежных активов обуславливает увеличение остатка денежных
средств.
Такая взаимозависимость и послужило основанием составления Отчета
о движении денежных средств косвенным методом, сущность которого состоит
в корректировке суммы чистой прибыли на изменения в составе активов и
пассивов предприятия с целью определения чистого потока денежных средств
37
Езерская О.М. О чем молчит денежный поток // Стратегии. Киев. 2015. – №9. – С. 47–57.
57
от операционной деятельности. Но при этом необходимо исключить также
влияние на сумму чистой прибыли доходов и расходов финансовой и
инвестиционной деятельности.
Рис. 7. Взаимосвязь изменений на счетах денежных и
неденежных активов
Составление Отчета о движении денежных средств косвенным методом
в общем виде можно характеризовать такими корректировками чистой
прибыли:
1) корректировки на изменения неденежных оборотных активов и
краткосрочных обязательств:
+ уменьшение неденежных оборотных активов;
- увеличение неденежных оборотных активов;
+ увеличение краткосрочных обязательств;
- уменьшение краткосрочных обязательств;
активы
собственный капитал
обязательства
=
+
денежные
средства
неденежные
активы
обязательства
собственный
капитал
денежные
средства
собственный
капитал
обязательства
неденежные
активы
Изменения на счетах
денежных средств
Изменения на счетах собственного капитала,
обязательств и неденежных активов
+
=
+
=
+
_
_
=
58
2) корректировки на суммы операций основной (операционной)
деятельности, которые не обусловливают движения денежных средств:
+ начисленный износ необоротных активов;
+ начисленные, но не уплаченные расходы;
- начисленные, но не полученные доходы;
3) корректировка на суммы операций, не связанных с основной
(операционной) деятельностью:
+ убытки от реализации долгосрочных активов;
+ убытки от погашения долговых обязательств;
- доходы от реализации долгосрочных активов;
- доходы от погашения долговых обязательств.
Следовательно, косвенный метод составления Отчета о движении
денежных средств предусматривает корректировку суммы чистой прибыли по
данным Отчета о финансовых результатах на суммы неденежных расходов и
доходов. При этом, суммы неденежных доходов вычитаются, а суммы
неденежных расходов (амортизация необоротных активов и т. др.) –
прибавляются к сумме чистой прибыли. Кроме того, сумма чистой прибыли
подлежит корректировке и на отклонение остатков на счетах операционных
активов и обязательств по данным Баланса предприятия: прирост активов или
уменьшение обязательств свидетельствуют о выбытии денежных средств, а
уменьшение активов или прирост обязательств – об их поступлении. Сложность
заключается лишь в том, что все поступления и выплаты денежных средств (по
кассе, по счетам в банках), изменения в составе эквивалентов денежных
средств, остатки дебиторской и кредиторской задолженности необходимо
распределить между видами деятельности – операционной, инвестиционной и
финансовой, выделить по каждому виду деятельности операции, которые
являются следствием чрезвычайных событий. А это требует детального анализа
содержания каждой операции с ее назначением и составление отдельной
корректирующей таблицы.
59
Таким образом, Отчет о движении денежных средств, составленный
косвенным методом, имеет ряд преимуществ для анализа показателей
деятельности предприятия, ведь он показывает взаимосвязь полученной чистой
прибыли с изменениями активов и обязательств предприятия. Кроме того, он
проще для использования, не требует больших расшифровок оборотов по
счетам, поэтому в зарубежной практике он используется чаще, хотя МСФО
отдают предпочтение прямому методу составления этого отчета. Недостатком
этого метода является отсутствие в отчете данных об объемах реальных
денежных потоков от отдельных видов операционной деятельности.
Высокий динамизм денежных потоков, их зависимость от множества
факторов краткосрочного действия определяют необходимость разработки
планового финансового документа, обеспечивающего ежедневное управление
поступлением и расходованием денежных средств предприятия. В связи с чем,
ТОО «Байбол 2014» рекомендуется разработать платежный календарь.
Платежный календарь выступает в роли плана организации
производственно- хозяйственной деятельности, в котором календарно
взаимосвязаны все источники денежных поступлений и расходы за
определенный период времени. Он полностью отражает денежный оборот
предприятия, дает возможность увязать все поступлений и платежи, как в
наличной, так и безналичной форме. Основная задача составления платежного
календаря – обеспечение постоянной платежеспособности и ликвидности
предприятия.
Осуществление функции планирования позволяет установить
предполагаемые объемы поступлений и расходований денежных средств во
времени, и следовательно судить о темпах развития предприятия и его
финансовых потребностях.
Необходимость осуществления контроля над движением денежных
средств на предприятии выражается в предотвращении неблагоприятных и
непредвиденных финансовых ситуаций, а также выявлении расхождений между
фактическими и плановыми показателями. Для этого бюджеты и платежные
60
календари должны быть исполнены как можно с меньшими отклонениями, а
если такие отклонения происходят в виду постоянно изменяющейся внешней
среды, то необходимо принимать оперативные меры для их устранений. Так,
принятие решений должно основываться на контроле сведений об остатках
денежных средств на банковских счетах, израсходованных средствах, средних
остатках за день, планируемых поступлениях и предстоящих выплатах.
Принятие мер по устранению отклонений в плановых и фактических
показателях движении денежных средств выражается в выборе способов
оптимизации денежных потоков. Значение оптимизации денежных потоков,
объясняется тем, что деятельность предприятия характеризуется
неравномерностью поступлений и расходований денежных средств как по
объемам, так и в разрезе временных интервалов. Так, для обеспечения
своевременного движения материальных ресурсов, ритмичного и
бесперебойного процесса производства перед менеджментом предприятия
стоит задача оптимизации денежных потоков – выбора наилучших форм их
организации
38
.
При этом неравномерное поступление и расходование денежных средств
во времени находит отражение в двух возможных ситуациях, связанных с
денежными потоками:
1) временный излишек денежных средств;
2) временный дефицит денежных средств.
В данном случае следует говорить о необходимости синхронизации
денежных потоков во времени. Так, временно свободные денежные средства,
необходимо задействовать в хозяйственном процессе для того, чтобы они не
теряли свою стоимость во времени в результате инфляции и других причин.
Внедрение данных мероприятий в организацию учета денежных средств
на ТОО «Байбол 2014» позволит повысить эффективность и улучшить
организацию бухгалтерского учета.
38
Грызунова Н. В. Управление денежными потоками предприятия и их оптимизация / Н. В. Грызунова, М. Н.
Дудин, О. В. Тальберг // Экономика, статистика и информатика. Вестник УМО. – 2015. – № 1. – С. 67-72.
61
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
При исследовании объекта дипломной работы ТОО «Байбол 2014»
позволило сделать следующие выводы:
Денежные средства предприятию необходимы для осуществления своей
производительной деятельности и достижения поставленных целей. Наличие
денег у предприятия определяет возможность его выживания и развития. При
этом предприятию важно не просто генерировать деньги в необходимом объеме,
но и обеспечивать такую организацию потоков денежных средств, которая бы
позволила наиболее успешно осуществлять свою деятельность, вовремя
платить по обязательствам и в запланированные сроки получать средства за
реализованную продукцию и услуги.
Главной классификацией потоков денежных средств, которая служит
основой для составления отчета и проведения непосредственного анализа
движения денежных средств предприятия, является их отнесение к следующим
основным видам хозяйственной деятельности:
-текущая (операционная) деятельность;
-инвестиционная деятельность;
-финансовая деятельность.
В течение анализируемого периода (с 31.12.2014 по 31.12.2016)
произошел стремительный рост стоимости активов – на 118,3% (до 31 486
тыс.тг.). Вместе с ростом активов наблюдался рост собственного капитала.
Причем собственный капитал вырос опережающими темпами (+169,9% за весь
рассматриваемый период). Опережающее увеличение собственного капитала
относительно общего изменения активов следует рассматривать как
положительный фактор.
Структура активов ТОО «Байбол 2014» по состоянию на 31.12.2016
характеризуется большой долей краткосрочных активов, составляющих 99,2%.
Соответственно, на долю долгосрочной составляющей приходится всего 0,8%
62
от всех активов организации. C 79 472 млн. тг. до 115 456 млн. тг. выросла
выручка за весь рассматриваемый период. Валовая прибыль (прибыль от
продаж) за последний год составила 8 055 млн. тг.. За последний год в
сравнении с данными за 2015 год имело место повышение валовой прибыли на
256 млн. тг. или на 3,28%. За 2016 год организация получила как валовую
прибыль, так и прибыль до налогообложения в сумме 1 069 млн. тг.. Конечный
финансовый результат, совокупный доход, ТОО «Байбол 2014» за период 01.01–
31.12.2016 составил 855 млн. тг., увеличившись по сравнению с 2014 годом на
465 млн. тг. или на 119,04%.
Таким образом, обобщая вышеизложенное можно сделать вывод о росте
показателей доходности и прибыльности деятельности ТОО «Байбол 2014» в
2016 году по сравнению с показателями 2014 года и 2015 года. В целом,
большое влияние на увеличение показателей рентабельности исследуемого
предприятие оказало значительный рост прибыли предприятия в 2016 году по
сравнению с 2014 годом.
По учету денежных средств кассы, материально ответственным лицом
является бухгалтер, в обязанности которого входит:
- проверка правильности оформления приходных и расходных кассовых
ордеров, наличия и подлинность подписей, приложений, перечисленных в
ордерах;
- принятие или выдача денежных средств;
- регистрация кассовых операций в кассовой книге;
- сдача в банк и получение наличных денежных средств в банке.
Учет операций в кассе ведется па активном синтетическом счете 1010
«Денежные средства в кассе в тенге».
Наибольший объем операций с наличностью осуществляется через
текущий банковский счет обслуживающего организацию банка, в числе данных
операций сдача выручки на расчетный счет, получение денег на выплату
заработной платы, командировочных и т.п. Полнота сдачи денег в банк
сверяется по показателям расходного кассового ордера, отчета кассира, выписок
63
банка, квитанции банка, все они должны быть тождественны друг другу.
ТОО «Байбол 2014» имеет текущий расчетный счет в банке. Учет операций на
текущем счете в ТОО «Байбол 2014» ведется на счете 1030 «Денежные средства
на текущем расчетном счете».
Синтетический и аналитический учет денежных средств на текущем
счете в банке в ТОО «Байбол 2014» ведется верно и в полном объеме.
Единственным недостатком является то, что все бухгалтерские документы
проходят ручную обработку бухгалтером, что не исключается возможность
ошибки.
С целью совершенствования действующей практики учета денежных
средств нами были предложены следующие рекомендации:
- рекомендуется совместно с составлением отчета о движении денег
прямым методом составлять его с использованием косвенного метода.
Косвенный метод имеет ряд преимуществ для анализа показателей
деятельности предприятия, ведь он показывает взаимосвязь полученной чистой
прибыли с изменениями активов и обязательств предприятия. Кроме того, он
проще для использования, не требует больших расшифровок оборотов по
счетам, поэтому в зарубежной практике он используется чаще, хотя МСФО
отдают предпочтение прямому методу составления этого отчета. Недостатком
этого метода является отсутствие в отчете данных об объемах реальных
денежных потоков от отдельных видов операционной деятельности;
- ТОО «Байбол 2014» рекомендуется разработать платежный календарь,
который отражает денежный оборот предприятия, дает возможность увязать все
поступлений и платежи, как в наличной, так и безналичной форме.
Внедрение данных мероприятий в организацию учета и аудита
заработной платы на ТОО «Байбол 2014» позволит повысить эффективность и
улучшить организацию бухгалтерского учета и аудита денежных средств.
64
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Закон Республики Казахстан от 20 ноября 1998 года № 304-I «Об
аудиторской деятельности» (с изменениями и дополнениями по состоянию на
27.02.2017 г.) [Электронный ресурс]. – URL: http://online.zakon.kz (дата
обращения: 12.11.2017).
2. Кодекс Республики Казахстан от 29 октября 2015 года № 375-V
«Предпринимательский кодекс Республики Казахстан» (с изменениями и
дополнениями по состоянию на 03.07.2017 г.) [Электронный ресурс]. – URL:
http://online.zakon.kz/ (дата обращения: 25.11.2017).
3. Закон Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года № 234-III «О
бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (с изменениями и
дополнениями по состоянию на 28.12.2016 г.) [Электронный ресурс]. – URL:
http://online.zakon.kz/ (дата обращения: 25.11.2017).
4. Закон Республики Казахстан от 20 ноября 1998 года № 304-I «Об
аудиторской деятельности» (с изменениями и дополнениями по состоянию на
27.02.2017 г.) [Электронный ресурс]. – URL: http://online.zakon.kz/ (дата
обращения: 25.11.2017).
5. Абленов Д. О. Основы аудита: учебное пособие/ Д.О.Абленов.-
Алматы: Экономика, 2013.- 293 с.
6. Акиваев А.Б. Анализ потоков денежных средств организации //
Аудит и финансовый анализ, 2015. – №6. – С.12-15
7. Бертонеш М., Найт Р. Управление потоками денежных средств. –
СПб.: Питер, 2012. – 240 с.
8. Бланк И.А. Управление потоками денежных средств.– К.: Ника-
Центр, Эльга, 2012. – 736 с.
9. Бочаров В.В. Финансовый анализ: Учебник. – СПб: Питер, 2011. –
219 с.
10. Бухгалтерский (финансовый) учет: Теория и практика: Учебное
пособие / Погорелова М.Я. - М.: ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 331 с.
65
11. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / Д.В. Лысенко. - М.:
НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 477 с.
12. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании: Учебное
пособие / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров. - М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М,
2015. - 352 с.
13. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / Бахолдина И.
В., Голышева Н. И. - М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 320 с.
14. Ван Хорн Дж. К. Основы финансового менеджмента / пер. с англ.
М.: Финансы и статистика, 2012. - 800 с
15. Грызунова Н. В. Управление денежными потоками предприятия и
их оптимизация / Н. В. Грызунова, М. Н. Дудин, О. В. Тальберг // Экономика,
статистика и информатика. Вестник УМО. – 2015. – № 1. – С. 67-72.
16. Дмитриева С.И. Управление денежными, материальными и
информационными потоками: Уч. пособие. – М.: Изд-во МИРЭА, 2014. –120 с.
17. Езерская О.М. О чем молчит денежный поток // Стратегии. Киев.
2015. №9. С. 47–57.
18. Ковалев В.В. Управление потоками денежных средств, прибылью и
рентабельностью: учебно-практ. пособие. – Москва : Проспект, 2014. – 336 с.
19. Малявкина Ж.И., Тарасова Е.Ю. Налоговый учет: дополнительная и
самостоятельная система учета // Аудиторские ведомости, 2013. – № 7. –
С. 73 – 76.
20. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7 «Отчет о
движении денежных средств» (2013 год) // http://www.consultant.ru
21. Мендалиева С.И. Финансовый менеджмент. Астана: Изд-во
КазЭУФиМТ, 2013. - 278 с.
22. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях. Учебное
пособие. Издание 4-е, переработанное. Алматы: ТОО «Издательство LEM»,
2014. - 444 с.