26
Проверяя отражение в учете операций с денежными документами,
необходимо обращать внимание на источники их поступления и соблюдение
порядка списания.
В частности, во время проверки операций по приобретению и выдаче
путевок в санатории, дома отдыха и т. следует выяснить, за счет каких
источников эти путевки были приобретены, какую часть их стоимости не
оплачивают получатели, своевременно и в полном объеме поступают в кассу
деньги от получателей путевок
26
.
Таки образом, при осуществлении аудита налично-расчетных операций
аудитору необходимо:
– дать оценку состояния внутреннего контроля за движением и
сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе предприятия;
– в зависимости от оценки состояния внутреннего контроля установить
метод организации аудита,
- проверяя операции с денежными средствами, следует установить
соответствие корреспонденции счетов действующим положениям и правилам
ведения бухгалтерского финансового учета.
.
25
Овечкина О. Н. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие / О. Н. Овечкина. – 4-е изд., испр. и доп. –
Йошкар-Ола: Марийский государственный технический университет, 2015. – C.72
26
Харченко О.Н., Катуша С.А., Федорова И. Аудит: Практикум: Учебное пособие. — М.: Кнорус, 2015. – С.26
27
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ
(ТОО «БАЙБОЛ 2014»)
2.1 Краткая характеристика предприятия и оценка финансового
положения
Товарищество с ограниченной ответственностью «Байбол 2014»
является юридическим лицом по законодательству в качестве субъекта малого
предпринимательства. Основным видом деятельности исследуемого
предприятия является выполнение работ по строительству, реконструкцию,
содержанию и ремонту автомобильных дорог
27
Организационная структура ТОО «Байбол 2014» приведена на рис. 4.
Рис. 4. Организационная структура ТОО «Байбол 2014»
ТОО «Байбол 2014» возглавляет генеральный директор, который
27
Устав ТОО «Байбол 2014»
Генеральный директор
Зам. Директора по
эксплуатации
Главный
механик
Главный
бухгалтер
Диспетчерская
служба
Зав.
складом
Контрольные
механики
Механик
колонны
Ремонтные
рабочие
Главный
экономист
Отдел
кадров
Мастер
зоны ТО
Охрана
Старший
диспетчер
Техник
ГСМ
28
организует всю работу компании и несет полную ответственность за его
состояние и деятельность перед государством и трудовым коллективом.
Директор представляет предприятие во всех учреждениях и организациях,
распоряжается имуществом предприятия, открывает в банках счета
предприятия, заключает договора, в соответствии с трудовым
законодательством принимает и увольняет работников, издает приказы по
предприятию, применяет меры поощрения и налагает взыскания на работников
предприятия. Заместитель директора договаривается о поставках необходимых
материалов, организует и контролирует работу отделов реализации.
По финансовой отчетности компании (Приложения 1-4) рассмотрим
структуру активов ТОО «Байбол 2014» (таблица 3)
28
.
Таблица 3
Динамика активов ТОО «Байбол 2014»
за 2014-2016 гг., млн. тенге
Наименование показателя
2014
год
2015
год
2016
год
Изменения
2016/2014
млн.
тенге
%
Денежные средства и их
эквиваленты
1 321,0
4 367,4
4 217,6
2 896,6
219,27
Прочие краткосрочные
финансовые активы
-
-
30,2
-
-
Краткосрочная торговая и
прочая дебиторская
задолженность
2 578,2
1 516,5
5 310,9
2 732,7
105,99
Текущий подоходный налог
80,6
170,3
191,8
111,2
138,04
Запасы
440,0
351,9
461,3
21,3
4,84
Прочие краткосрочные
активы
411,9
1 089,4
1 474,5
1 062,6
257,97
Итого краткосрочных
активов
4 831,6
7 495,5
11 686,3
6 854,6
141,87
Основные средства
21 328,5
24 415,9
51 242,1
29 913,6
140,25
Нематериальные активы
304,4
584,5
3 354,4
3 050,0
1001,97
Отложенные налоговые
активы
423,9
-
-
-
-
Прочие долгосрочные активы
4 259,5
10 947,8
9 688,7
5 429,2
127,46
Итого долгосрочных активов
26 316,2
35 948,2
64 285,2
37 968,9
144,28
Баланс
31 147,9
43 443,7
75 971,4
44 823,6
143,91
Как видно из данных таблицы 3, в течение анализируемого периода (с
28
Финансовая отчетность ТОО «Байбол 2014» за 2014-2016 гг.
29
31.12.2014 по 31.12.2016) произошел стремительный рост стоимости активов –
на 143,9% (до 75 971 млн. тенге). Структура активов ТОО «Байбол 2014» по
состоянию на 31.12.2016 характеризуется большой долей долгосрочных
активов, составляющих 84,6%. Соответственно, на долю краткосрочной
составляющей приходится всего 15,4% от всех активов организации
29
.
Увеличение совокупных активов ТОО «Байбол 2014» произошло,
главным образом, благодаря приросту следующих видов активов:
- Запасы – 21,3 млн. тенге
- Денежные средства и эквиваленты денежных средств – 2 897 млн.
тенге
Данные о динамике и структуре пассивов ТОО «Байбол 2014» за 2014-
2016 гг. приведены в таблице 4.
Таблица 4
Динамика пассивов ТОО «Байбол 2014» за 2014-2016 гг.,
млн. тенге
Наименование
показателя
2014
год
2015
год
2016
год
Изменения
2016/2014
млн.
тенге
%
1
2
3
4
5
6
Займы
2 447,2
5 708,5
2 904,6
457,4
18,69
Прочие краткосрочные
финансовые обязательства
254,9
234,5
362,2
107,2
42,07
Краткосрочная торговая и
прочая кредиторская
задолженность
3 373,2
3 365,0
9 733,7
6 360,4
188,56
Краткосрочные резервы
838,4
400,0
319,0
-519,4
-61,95
Текущие налоговые
обязательства по
подоходному налогу
31,0
561,1
5,2
-25,8
-83,32
Вознаграждения
работникам
1,5
15,2
260,1
258,6
17690,4
Прочие краткосрочные
обязательства
124,6
924,4
79,8
-44,8
-35,96
Итого краткосрочных
обязательств
7 070,8
11 345,1
14 382,5
7 311,8
103,41
Займы
14 105,4
15 266,6
41 272,3
27 166,9
192,6
Прочие долгосрочные
финансовые обязательства
3 116,1
2 818,0
2 447,8
-668,3
-21,45
Долгосрочные резервы
361,4
-
-
-
-
29
Толпегина О.А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник для бакалавров /
О.А. Толпегина, Н.А. Толпегина. - М.: Юрайт, 2013. – C.208
30
Продолжение таблицы 4
1
2
3
4
5
6
Отложенные налоговые
обязательства
-
118,2
887,5
Прочие долгосрочные
обязательства
-
350,7
366,4
Итого долгосрочных
обязательств
17 582,9
18 553,5
44 973,9
27 391,0
155,78
V. Капитал
Уставный (акционерный)
капитал
5 631,5
12 241,5
12 241,5
6 610,0
117,38
Резервный капитал
244,2
-
-
-
-
Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
618,5
1 303,7
4 373,5
3 755,0
607,07
Всего капитал
6 494,2
13 545,2
16 615,0
10 120,8
155,84
Баланс
31 147,9
43 443,7
75 971,4
44 823,6
143,91
Как видно из данных таблицы 4, наибольший прирост в источниках
финансирования («Капитал и обязательства») наблюдается по следующим
показателям:
- Краткосрочная кредиторская задолженность – 6 360 млн. тенге
- Нераспределенная прибыль – 3 755 млн. тенге
Краткосрочные обязательства выросли за исследуемый период более
чем на 7 311 млн. тг. и составили на конец 2016 года 14 382,5 млн. тенге
Увеличение краткосрочных обязательств в основном обусловлено ростом
величины краткосрочной торговой и прочей кредиторской задолженности за
три последних года составило 6 360,4 млн. тенге.
Долгосрочные обязательства выросли более чем на 27 391 млн. тенге и
составили на конец 2016 года 44 973,9 млн. тенге, в основном за счет роста
привлеченных займов, сумма которых составила в 2016 году 41 272,3 млн.
тенге, увеличившись по сравнению с 2014 годом на 27 166,9 млн. тенге.
Вместе с ростом активов наблюдался рост собственного капитала.
Причем собственный капитал вырос опережающими темпами (+155,84% за весь
рассматриваемый период). Опережающее увеличение собственного капитала
относительно общего изменения активов следует рассматривать как
положительный фактор. Уставный капитал ТОО «Байбол 2014» составляет на
01.01.2016 года 13 081,1 млн. тенге. Сумма неоплаченного капитала по
31
состоянию на 01.01.2016 года составила – 839,6 млн. тенге. Эмиссионный
доход по финансовой помощи от ТОО «Байбол 2014» - составляет 244,2 млн.
тенге.
Нераспределенный доход на 01.01.2016 года составил 4 148,4 млн. тенге.
За 12 месяцев 2015 года получен чистый доход в размере 3 167,2 млн. тенге.
Итого капитал на 01.01.2016 г. составляет 16 634,1 млн. тенге
30
. Более наглядно
динамика обязательств и капитала ТОО «Байбол 2014» приведена на рис. 5.
Рис. 5. Динамика обязательств и капитала ТОО «Байбол
2014» за 2014-2016гг., тыс. тенге
Динамика выручки от оказания услуг ТОО «Байбол 2014» представлена
в таблице 5.
Таблица 5
Динамика выручки ТОО «Байбол 2014» за 2014-2016гг., млн.
тенге
Наименование
2014 г.
2015 г.
2016 г.
2016г к
2014 г
2016 г к
2015 г
Выручка от реализации
потребительских товаров
13 048,9
11 856,8
17 171,4
31,6
44,8
Выручка от реализации
продовольственных
товаров
4 236,1
3 951,3
4 444,8
4,9
12,5
Итого выручка
17 285,1
15 808,2
21 616,2
25,1
36,7
30
Турманидзе Т.У. Финансовый анализ: учебник для студентов ВУЗов, обучающихся по экономическим
специальностям. – 2-е изд., перераб. И доп. – М.: Юнити-Дана, 2013. – C.117
7 070 763
11 345 071
14 382 545
17 582 886
18 553 496
44 973 876
6 494 222
13 545 172
16 615 020
0
5 000 000
10 000 000
15 000 000
20 000 000
25 000 000
30 000 000
35 000 000
40 000 000
45 000 000
50 000 000
2014 года 2015 год 2016 год
Краткосрочные обязательства Долгосрочные обязательства Капитал
32
Данные таблицы 5 свидетельствуют, что выручка в отчетном оду по
сравнению с предыдущими годами имеет тенденцию к росту и составила
17 171,4 млн. тенге.
Таким образом, обобщая вышеизложенное можно сделать вывод о росте
показателей доходности и прибыльности деятельности ТОО «Байбол 2014» в
2016 году по сравнению с показателями 2014 года и 2015 года. В целом,
большое влияние на увеличение показателей доходности исследуемого
предприятие оказало значительный рост выручки предприятия в 2016 году по
сравнению с 2014 годом.
2.2 Документальное оформление учета денежных средств на
предприятии
По учету денежных средств кассы, материально ответственным лицом
является бухгалтер, в обязанности которого входит:
- проверка правильности оформления приходных и расходных кассовых
ордеров, наличия и подлинность подписей, приложений, перечисленных в
ордерах;
- принятие или выдача денежных средств;
- регистрация кассовых операций в кассовой книге;
- сдача в банк и получение наличных денежных средств в банке
31
.
Для хранения, приема и выдачи денежных средств, ТОО «Байбол 2014»
имеет кассу. Для хранения денежных средств и других ценных бумаг имеется
металлический несгораемый сейф.
Ведение кассовых операций производят кассир, являющийся
материально ответственным лицом.
31
Бухгалтерский (финансовый) учет: Теория и практика: Учебное пособие / Погорелова М.Я. - М.: ИЦ РИОР,
НИЦ ИНФРА-М, 2015. – C.131
33
При приеме па работу кассира знакомят с порядком ведения кассовых
операций, заключают с ним договор о полной индивидуальной материальной
ответственности и подписывается обязательно кассиром.
Поступление денег в кассу ТОО «Байбол 2014» оформляется приходным
кассовым ордером (ПКО) в одном экземпляре, подписанным главным
бухгалтером и кассиром. Тому, кто сдал деньги, на руки выдается квитанция
(отрывная часть ордера), а ордер остается в кассе и регистрируется в журнале
регистрации приходных и расходных кассовых документов.
Операции связанные с выдачей наличных денег, оформляются
расходным кассовым ордером (РКО) или другими документами (платежные
ведомости, заявления на выдачу денег) и проводятся через контрольно-
кассовый аппарат с фискальной памятью.
Документы на выдачу денег в ТОО «Байбол 2014» подписываются
директором и главным бухгалтером. В приходных и расходных кассовых
ордерах указывается основание для их составления и перечисляются
прилагаемые к ним документы.
Приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в бухгалтерии
в журнале регистрации приходных и расходных документов. Данный журнал
открывается отдельно на приходные и отдельно на расходные документы.
Прием и выдача денег по приходному и расходному кассовым ордерам в
ТОО «Байбол 2014» производится непосредственно в день их составления. При
получении приходных и расходных кассовых ордеров кассир ТОО «Байбол
2014» обязательно проверяет:
- наличие и подлинность на документах подписей главного бухгалтера, а
на расходном кассовом ордере – подпись директора;
- правильность оформления ордера.
Если хотя бы одно из этих требований не соблюдается, кассир
возвращает данный документ в бухгалтерию.
Все операции по поступлению и расходованию кассир ТОО «Байбол
2014» записывает в кассовую книгу, которая открывается на один год. При ее
34
открытии все листы пронумеровываются, прошнуровываются и общее
количество листов указывается на последней странице кассовой книги. Книга
опечатывается печатью и скрепляется подписями главного бухгалтера и
руководителя. До начала записи приходных и расходных кассовых ордеров в
кассовой книге указывается остаток денег на начало дня.
В конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день и
выводит остаток денег на конец дня. Копии листов кассовой книги служат
отчетом кассира. Отчет сдается в бухгалтерию вместе с приложенными к нему
первичными документами (приходными и расходными кассовыми ордерами).
Если на предприятии совершается ежедневно не много кассовых операций, то
кассовые отчеты могут составляться 1 раз в 3-5 дней.
Принятый от кассира отчет и документы проверяются работниками
бухгалтерии, а главный бухгалтер контролирует правильное ведение кассовой
книги. При обнаружении выдачи из кассы денег, не подтвержденных распиской
получателя в расходном кассовом ордере, эта сумма считается недостачей и
взыскивается с кассира, при этом выписывается расходный кассовый ордер на
имя кассира. Если сумма наличных денег не оприходована приходным
кассовым ордером, то они считаются излишком кассы и зачисляются в доход
компании путем выписки приходного кассового ордера
32
.
Обобщая вышеизложенное, можно составить следующую схему
документооборота операций, связанных с движением денежных средств в кассе
(рис. 6).
Аналитический учет наличия и движения денежных средств на счетах в
банке осуществляется по выпискам банка в разрезе каждого открытого счета.
Для осуществления операций на текущем счету предприятием в
уполномоченный банк подаются оформлении должным образом
соответствующие первичные документы.
32
Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании: Учебное пособие / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров. - М.:
Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2015. – C.102
35
Рис. 6. Схема операций, связанных с движением
документооборота денежных средств
Исходя из этого документы, с помощью которых ТОО «Байбол 2014»
проводит операции на текущем счете в банке, можно разделить на три группы:
1) документы, с помощью которых компания обеспечивает взаимосвязь
между текущим счетом и кассой предприятия (заявление на получение чековых
книжек, денежная чековая книжка, объявление о внесении денежной
наличности);
2) документы, с помощью которых компания осуществляет расчеты с
другими субъектами хозяйствования в обоих направлениях (платежное
поручение);
3) документы, с помощью которых осуществляется списание сумм
недоимок в бюджет по налогам и взимаются в бесспорном порядке (платежное
требование, инкассовое поручение-распоряжение).
Для получения причитающихся денежных средств из банка в кассу ТОО
«Байбол 2014» используют чек денежной чековой книжки. На всех чеках,
которые входят в чековой книжки, учреждением банка проставляется
соответствующая нумерация и название того предприятия, которому она
выдается.
Касса
Поступления
Выбытие
Приходный
кассовый ордер
Расходный кассовый
ордер
Кассовая книга
Журнал регистрации
приходных и расходных
кассовых ордеров