36
Для получения наличных из банка в кассу предприятия главный
бухгалтер оформляет вручную чек денежной книжки, который передается
кассиром в банк.
Банк выдает ТОО «Байбол 2014» выписки с расчетного счета, которые
являются копиями тех записей, которые сделаны банком за операционный день.
В выписках указывают дату проведения операции и дату предыдущей выписки,
суммы остатков денежных средств на начало и конец дня, номер расчетного
счета и корреспонденцию счетов, номера первичных документов, на основании
которых выполнены операции, суммы зачисленные и списанные со счета. К
выпискам прилагаются документы (их копии) на основании которых банк
выполнил операции.
Полученные выписки на предприятии обрабатываются следующим
образом:
- проверяется наличие определенных документов и проводятся проверки
законности и арифметичности операций;
- составляются корреспондирующие бухгалтерские счета па каждой
операции.
Обработка банковской выписки включает три этапа:
1) к банковской выписке прикрепляется все добавленные к ней банком
первичные документы;
2) заключается в установлении и указанные в выписке у каждой суммы
номера того бухгалтерского счета, в корреспонденции с которым связано
поступление или списание средств с текущего счета;
3) заключается в переносе обобщенных данных из выписки по дебету и
кредиту текущего счета одной строкой в регистры бухгалтерского учета.
Если в выписке обнаружены суммы, ошибочно зачисленные или
списанные с текущего расчетного счета, то владелец счета сообщает об этом в
банк, который в последующих выписках исправляет ошибку путем зачисления
претензионных сумм. Периодически (на 1 января) предприятие письменно
подтверждает остаток средств на счете согласно данным банка.
37
На основе выписок банка проводят записи операций по дебету и кредиту
этого счета в реестрах синтетического и аналитического учета.
Таким образом, первичный учет денежных средств ТОО «Байбол 2014»
имеет большое значение, поскольку обеспечивает правильное оформление
движения денежных средств в документах и регистрах бухгалтерского учета.
2.3 Учет денежных средств в кассе
Синтетический учет кассовых операций ведется на счете 1010 Денежные
средства в кассе. Основанием для записей на счетах 1010 являются кассовые
отчеты (отрывные листки вторых экземпляров кассовой книги). На счете 1010
по дебету отражается сумма поступивших наличных денег в кассу (таблица 6)
Таблица 6
Журнал хозяйственных операций по учету поступивших
наличных денег в кассу
№
п/п
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
тенге
1.
Поступление денежных средств в кассу с
текущего расчетного счета компании в банке
(на выдачу заработной платы, различные
хозяйственные расходы и пр.)
1010
1030
450000
2.
Поступление в кассу наличных денег от
покупателей и заказчиков за работы услуги,
продукцию
1010
1210
14200
3.
Реализация продукции за наличный расчет
(выручка от реализации, работ, услуг)
1010
6010
63000
4.
Поступление платы за реализованные основные
средства
1010
6210
36000
5.
Денежные средства, числящиеся в пути,
поступили в кассу
1010
1020
15000
6.
Возврат в кассу неизрасходованных
подотчетных сумм
1010
1250
3000
7.
Излишки денег в кассе, выявленные при
инвентаризации оприходованы
1010
6280
2500
По кредиту счета 1010 записываются суммы денежных средств,
выплаченных из кассы (таблица 7).
38
Один раз в 3-5 дней в конце рабочего дня кассир ТОО «Байбол 2014»
представляет отчет под расписку в бухгалтерию с приложением приходных и
расходных документов.
В отчете кассира делается разметка корреспондирующих счетов, затем
его данные переносятся в учетные регистры по дебету и кредиту счета 1010
«Денежные средства в кассе в тенге». На конец месяца в регистрах выводят
остаток на 1-е число следующего отчетного месяца, который должен
соответствовать остатку по отчету кассира и главной книге по счету 1010
33
.
Таблица 7
Журнал хозяйственных операций по учету денег
выплаченных из кассы
№
п/п
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
тенге
1.
Приобретены и оприходованы основные
средства с оплатой наличными
2410
101
56000
2.
Сданы на текущий счет денежные средства из
кассы
1030
1010
26300
3.
Выдана из кассы оплата труда
3350
1010
85000
4.
Оплата счетов поставщиков наличными из
кассы
3310
1010
36000
5.
Выданы деньги в подотчет из кассы
1250
1010
15000
6.
Сумма выданных авансов под поставку ТМЗ,
выполненные работы и услуги
1610
1010
65000
7.
Недостача денежных средств в кассе, выявлена
при инвентаризации по вине материально-
отвественных лиц
1250
1010
7500
8.
Сдана выручка в банк через инкассаторов
1020
1010
165000
Ревизию хранящихся в кассе денежных средств в ТОО «Байбол 2014»
проводят в установленные в учетной политике сроки. Ее проводит комиссия,
назначаемая директором. Результаты ревизии оформляются Актом
инвентаризации денег, Инвентаризационной описью финансовых инвестиций и
бланков строгой отчетности. Излишки денежных средств, обнаруженных в
кассе, приходуют, а недостачи взыскиваются с кассира.
Инвентаризация кассы в ТОО «Байбол 2014» проводится с полным
полистным пересчетом всех денежных купюр, бланков строгой отчетности по
33
Малявкина Ж.И., Тарасова Е.Ю. Налоговый учет: дополнительная и самостоятельная система учета //
Аудиторские ведомости, 2013. – № 7. –С. 73 – 76.
39
видам с указанием в акте названия, номера, серии и номинальной цены и
проверкой других ценностей, находящихся в кассе. При подсчете фактического
наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету
наличные деньги, ценные бумаги (акции, облигации, чеки, векселя и другие
документы, выпускаемые в соответствии c законодательством в качестве
ценных бумаг).
Денежная наличность включается в акт по купюрам и сумме. Заявления
кассира o наличии в кассе денежных средств и других ценностей, не
принадлежащих данному субъекту, не принимаются.
B акте инвентаризации наличия денежных средств остатки находящихся
в кассе денежных средств сверяются c данными учета на день инвентаризации,
и определяется результат. При обнаружении инвентаризацией недостачи или
излишков в акте указываeтся сумма. Инвентаризация денежных средств в пути
производится путем сверки числящихся на этом счете сумм:
1) при сдаче денежной наличности - c данными квитанции учреждения
банка, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу
денег инкассатoрам банка и т. п.;
2) по суммам, переведенным собственником или другими
организациями согласно полученным от них извещениям (авизо) c указанием
даты, номера поручения, суммы и наименования учреждения банка или
почтового отделения, принявшего перечисление.
В целом, учет безналичных операций с денежными средствами в ТОО
«Байбол 2014» осуществляется в соответствии с законодательством Республики
Казахстан. Для отражения безналичных операций с денежными средствами
используется типовой план счетов бухгалтерского учета. Банковские счета
открываются при заключении между банком и клиентом договора банковского
счета и (или) договора банковского вклада. Платежи производятся в
соответствии с условиями гражданско-правовых сделок, нормами
законодательства Республики Казахстан и решениями суда.
40
2.4 Учет денежных средств на расчетном, валютном и прочих счетах
Наибольший объем операций с наличностью осуществляется через
текущий банковский счет обслуживающего организацию банка, в числе данных
операций сдача выручки на расчетный счет, получение денег на выплату
заработной платы, командировочных и т.п. Полнота сдачи денег в банк
сверяется по показателям расходного кассового ордера, отчета кассира,
выписок банка, квитанции банка, все они должны быть тождественны друг
другу. ТОО «Байбол 2014» имеет текущий расчетный счет в банке. Учет
операций на текущем счете в ТОО «Байбол 2014» ведется на счете 1030
«Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге».
В дебете счета 1030 отражается остаток денежных средств компании на
начало периода, поступления денег от покупателей и заказчиков, дебиторов и пр.
По кредиту счета 1030 регистрируются суммы денежных средств, пе-
речисленные в виде погашения задолженности поставщикам за товары, работы,
услуги, уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, банку,
прочим кредиторам, а также наличные деньги, выданные компании
34
.
По расчетному счету находят отражение следующие хозяйственные
операции (таблица 8).
Операции по текущему счету учитывают в накопительных ведомостях,
записи в которые производят из выписок банка и приложенных к ним
документов.
Отдельного внимания заслуживают вопросы бухгалтерского учета
денежных средств, выданных в кредит. При получении кредитов дебетуется
счет 1030 «Денежные средства на текущем банковском счете», при получении
денег на текущий банковский счет, и кредитуется счет 3010 «Краткосрочные
банковские займы». При погашении кредитов дебетуется счет 3010
34
Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие/ Бахолдина И. В., Голышева Н. И. - М.: Форум, НИЦ
ИНФРА-М, 2016. – С.109
41
«Краткосрочные банковские займы», и кредитуется счет 1030 «Денежные
средства на текущем банковском счете». За пользование кредитом банк
начисляет проценты, начисленные суммы которых отражают по дебету счета
7310 «Расходы по вознаграждениям», и кредиту счета 3380 «Краткосрочные
вознаграждения к выплате». Оплата процентов отражается по дебету счета 3380
«Краткосрочные вознаграждения к выплате» и кредиту счета 1030 «Денежные
средства на текущем банковском счете»
35
.
Таблица 8
Журнал хозяйственных операций по учету операций на
текущем счете
№
Содержание операций
Д-т
К-т
Сумма,
тенге
1
Сданы наличные из кассы предприятия в банк
1030
1010
68410
2
Поступление за реализованную продукцию,
работы и услуги
1030
1210
156200
3
Поступили авансы от покупателей и заказчиков
1030
3510
63000
4
Ошибочно зачислены суммы
1030
3397
3000
5
Оплачены акцептованные счета поставщиков и
подрядчиков за ТМЦ, выполненные работы и
оказанные услуги
3310
1030
156230
6
Получение наличных в кассу предприятия (на
заработную плату, командировочные и другое)
1010
1030
402300
7
Произведены вклады на депозитные счета в
банках
1150
1030
163000
8
Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам
1610
1030
65200
9
Оплачены платежи в бюджет по налогам
- корпоративный подоходный налог
- индивидуальный подоходный налог
- налог на добавленную стоимость
- земельный налог
3110,
3120
3130
3160
1030
1030
1030
1030
57968
5200
3260
2572
10
Оплачены платежи в НПФ
3220
1030
75000
Рассмотрим приведенные выше трактовки на конкретном примере. Так,
в начале 2017 года ТОО «Байбол 2014» был заключен кредитный договор с АО
«Kaspi bank» на получение кредита в сумме 1 000 000 тг. сроком на 1 год под
10% годовых. Условиями кредитного договора предусмотрено, что на момент
выдачи кредита сумма в тенге эквивалентна 3 030 долл. США и возврату по
истечении срока договора подлежит сумма в тенге, эквивалентная 3 030 долл.
США. Расчет вознаграждения за полученный кредит должен производиться от
35
Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / Д.В. Лысенко. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. – С.341
42
суммы эквивалентной 3 030 долл. в США по курсу на конец каждого квартала.
Сумма начисленных процентов определяется по формуле:
годовая проц. ставка × остаток задолженности × количество дн / 360 дн.
По данным хозяйственным операциям были составлены следующие
корреспонденции счетов (таблица 9).
Учет сумм оплаты фактически перечисленных, но фактически не
поступивших на текущий банковский счет ТОО «Байбол 2014» осуществляется
на счете 1020 «Денежные средства в пути». Основанием для принятия на учет
по счету 1020 «Денежные средства в пути» сумм (например, при сдаче
выручки) являются квитанции учреждений банка, копии сопроводительных
ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п.
Таблица 9
Фрагмент журнала хозяйственных операций ТОО «Байбол
2014» по учету денежных средств, полученных в кредит
Содержание хозяйственных операций
Сумма,
тенге
Корреспонденция
счетов
дебет
кредит
Зачислен на расчетный счет кредит в тенге
3.01.2017 г.
1 000 000
1014
3010
Начислены проценты:
I квартал: 3 030 ×332,4×10%×90/360 = 25 179
II квартал: 3 030 ×321,83×10%×90/360=24
379
III квартал: 3 030 ×331,4×10%×90/360=25
104
IV квартал: 3 030 ×336,67×10%×90/360=25
503
Всего начислено процентов по полученному
кредиту
100 164 тенге
100 164
7310
3380
Оплачена сумма начисленных процентов
100 164
3380
1030
Погашена задолженность по полученному
кредиту в размере основного долга,
эквивалентного 3 030 долларов США:
на сумму первоначального полученного
кредита
на величину суммовой разницы, возникшей
вследствие изменения курса
1 000 000
25 025
3010
7430
1030
1030
43
Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по
текущему банковскому счету и одновременно служит основанием для
бухгалтерских записей в учетные регистры. Обороты или итоги по
поступлению и списанию средств по текущему банковскому счету должны
совпадать с суммовыми показателями в учетных регистрах или учетном
регистре. При этом остаток средств на конец месяца, отраженный в учетном
регистре, должен совпадать с остатком денег, указанных в выписке за по-
следний день месяца. Остаток денег в выписке указывается в ее нижней правой
части. Получение денег с текущего банковского счета сверяется по приходному
ордеру, выписке банка, корешку чековой книжки, кассовой книге и корешку
приходного ордера, прилагаемого к выписке банка. Показатели данных
документов должны совпадать по сумме. Приступая к обработке выписки,
бухгалтер ТОО «Байбол 2014» подбирает оправдательные документы на
каждую зафиксированную в ней операцию.
Получив выписку и копии расчетных документов, предприятие проверяет
законность произведенных по счету операций. Если проверкой обнаружены
ошибочно записанные или списанные суммы, предприятие не позднее, чем через
10 дней после получения выписки, в письменной форме должно уведомить об этом
банк. При обработке выписки банка бухгалтер должен против каждой суммы,
указанной в выписке проставить корреспондирующий счет.
44
ГЛАВА 3. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ
3.1 Проведение аудиторской проверки по существу
Программа аудита правильности организации учета денежных средств,
используемая в ходе аудиторских проверок в ТОО «Байбол 2014» приведена в
Приложении 5.
Рассмотрим отдельные этапы данной программы на примере
аудиторской проверки ТОО «Байбол 2014», проведенной в феврале 2017 года.
В первую очередь аудитором была проведена проверка отражения в
учетной политики ТОО «Байбол 2014» всех необходимых операций по учету
денежных средств (таблица 10).
Таблица 10
Аудиторская проверка наличия необходимых операций по
учету денежных средств в учетной политике ТОО «Байбол 2014»
Элементы учетной политики по учету денежных
средств
Степень отражения в
Учетной политике
ТОО «Байбол 2014»
Отражено
Не
отражено
1. Порядок распределения обязанностей работников
бухгалтерии по учету операций с денежными
средствами, а также наличие уровней ответственности
за нарушения ведения учета денежных средств
V
2. График документооборота по учету операций с
денежными средствами
V
3. Понятие денежных средств
V
4. Порядок проведения инвентаризации операций с
денежными средствами
V
5. График периодичности проведения инвентаризаций
операций с денежными средствами
V
6. Срок отчетности по денежным средствам, выданным в
подотчет
V
7. Лимит остатка наличных денежных средств в кассе,
установленный обслуживаемым банком
V
8. Счета, которые используются при учете денежных
средств, согласно рабочему плану счетов и их
корреспонденции
V
45
Как видно из результатов проведенной проверки, в учетной политике
ТОО «Байбол 2014» не отражены многие из необходимых элементов части
учета операций с денежными средствами. Это является существенным
недостатком учета операций с денежными средствами в ТОО «Байбол 2014» и
требует незамедлительного устранения.
Далее была проведена проверка правильности ведения кассовой книги
ТОО «Байбол 2014» и сверка ее записей с данными регистрации приходных и
расходных кассовых ордеров. Для этого была составлена следующая таблица
11.
Таблица 11
Проверка правильности ведения кассовой книги и соответствие ее
записей с данными регистрации приходных и расходных кассовых
ордеров за январь-февраль 2017 года
№ документа
Дата
документа
Остаток
Приход
Расход
Перенос
Лист 1 кассовой
книги
26.01.2017
227,75
30000,00
0,00
30227,75
Лист 2 кассовой
книги
27.01.2017
227,75
30000,00
0,00
30227,75
Лист 3 кассовой
книги
31.01.2017
227,75
30000,00
30000,00
227,75
Лист 4 кассовой
книги
27.02.2017
227,75
244200,00
244200,00
227,75
Проверив записи кассовой книги, был сделан вывод о том, что кассовая
книга оформлена правильно и записи в ней достоверны. Записи по приходу и
расходу денежных средств с учетом арифметической проверки отражены верно.
При проверке операций по денежным средствам в кассе ТОО «Байбол
2014» была проверена также полнота и своевременность оприходования денег,
полученных по соответствующим первичным документам (авансовый отчет,
чек и пр.) путем сверки идентичных сумм, записанных в первичных
документах, и выписок банка (по шифру, соответствующему получению
наличных денежных средств). В рабочем документе, представленном в таблице
12 сверяется сумма по приходному ордеру и по кассовой книге.