5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………......6
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита денежных средств
на предприятии……………………………………………...……………...9
1.1. Теоретические основы бухгалтерского учета денежных средств………...…9
1.2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита денежных
средств………………………………………………………………………………13
1.3. Цель, задачи, информационная база аудита денежных средств…..………..18
Глава 2. Организация бухгалтерского учета денежных средств на предприятии
ТОО «Жас-Дэн»……………………...…………………………………………......25
2.1. Краткая характеристика предприятия и оценка финансового положения...25
2.2. Документальное оформление учета денежных средств на предприятии….33
2.3. Учет денежных средств в кассе………………………………...……………..38
2.4. Учет денежных средств на расчетном, валютном и прочих счетах………..41
Глава 3. Аудиторская проверка учета денежных средств на предприятии…….46
3.1. Проведение аудиторской проверки по существу……………………………46
3.2. Основные недостатки, выявленные в организации учета на предприятии..50
3.3. Пути и предложения по совершенствованию учета денежных средств…..55
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………..63
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………………....66
ПРИЛОЖЕНИЕ…………………………………………………………………….69
6
ВВЕДЕНИЕ
Денежные средства это финансовые ресурсы организации, являющиеся
самыми высокими ликвидными активами, они выступают в роли выполнения
обязательств любого уровня и формы. Их наличие находится в непосредственной
зависимости своевременно погашать кредиторскую задолженность предприятия.
Денежные средства относятся к более важной категории оборотных
средств. Если денежные средства находятся в достаточном количестве, то на
предприятиях от этого зависит результат деятельности организаций и
предприятий независимо от их формы собственности.
На предприятиях, для денежных средств свойственна конфигурация
наличности в кассе. Сохранность денежных средств на предприятии
производится в банке на расчетных счетах, а также на специальных счетах по
целевым средствам, на особых счетах. В тоже время, денежные средства в
компаниях применяются в качестве аккредитивов, чековых книжек, депозитов и
финансовых вложений, которые воплощаются в ценные бумаги.
Чтобы выполнять текущие операции, совершать непредвиденные платежи,
предприятие может подвергаться влиянию, которое оказывает неопределенность
на использование денежных средств.
В своей финансово-хозяйственной деятельности, предприятия могут
вступать во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями,
учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Такого рода
взаимоотношения, определяют особые взаиморасчеты, которые могут
происходить в ходе производства и реализации продукции, работ или услуг.
При постоянном цикле хозяйственных средств беспрерывно происходят
разнообразные расчёты. В случае верной организации расчетных операций,
предоставляется обеспечение устойчивости оборачиваемости средств фирмы,
закрепляется договорная, расчетная дисциплина и в итоге улучшается
экономическое положение предприятия.
7
В данной работе проводится рассмотрение вопросов бухгалтерского учета
и аудита денежных средств.
Не обращая внимания на условную простоту учета денежных расчетов и, в
особенности, кассовых операций, многими работниками допускаются грубые
несоответствия действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. В
определенных моментах для предприятий все это оборачивается большими
финансовыми потерями, которые выражаются штрафными санкциями. При
проведении всех расчетных операций, банки обязаны контролировать
платежные и договорные дисциплины предприятий и предоставлять свою
помощь для применения большинства целесообразных форм расчетов.
Актуальность выпускной квалификационной работы определяется тем, что
для максимально продуктивного использования денежных средств,
немаловажным фактором является умение правильно планировать их
поступление. Для того, чтобы была возможность грамотного ведения учета
денежных средств, необходимо владеть знаниями относительно огромного
количества законодательных норм, которые претерпевают постоянные
изменения и дополнения, а также знать правила и установленный порядок.
Достижение желаемой эффективности хозяйственной деятельности, а также
достаточно устойчивого финансового состояния, возможно при условии,
которое предусматривает осуществление достаточного и согласованного
контроля за движением прибыли, оборотного капитала и денежных средств.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование
бухгалтерского учета и аудита денежных средств, выявление проблем в учете и
разработка предложений по совершенствованию учета денежных средств.
В соответствии с выделенной целью в работе были поставлены
следующие задачи:
- раскрыть теоретические основы бухгалтерского учета и аудита учета
денежных средств на предприятии;
- исследовать организацию бухгалтерского учета денежных средств на
предприятии;
8
- провести аудиторскую проверку учета денежных средств на
предприятии;
- разработать рекомендации по совершенствованию учета денежных
средств на предприятии.
Объектом работы является ТОО «Жас-Дэн».
Предметом работы будет являться бухгалтерский учет и аудит денежных
средств ТОО «Жас-Дэн».
Методологической и теоретической основой исследования при написании
выпускной квалификационной работы послужили нормативно-правовые акты,
научные труды отечественных и зарубежных ученых экономистов, отчетность
ТОО «Жас-Дэн».
При исследовании бухгалтерского учета и аудита денежных средств
занимались следующие ученые, такие как Бабаев Ю.А., Кондраков Н.П.,
Шеремет А.Д., и другие авторы. В их научных трудах проведен анализ проблем,
которые касаются учета и аудита денежных средств, которым предназначено
основное место по степени их важности для деятельности предприятия в целом.
Научная новизна исследования заключается в разработке рекомендаций по
совершенствованию учета денежных средств на предприятии ТОО «Жас-Дэн».
Практическая значимость работы заключается в том, что в работе
предложены теоретические рекомендации совершенствования деятельности
конкретного хозяйствующего субъекта в области организации учета денежных
средств, что делает их возможными для непосредственного применения в
исследованной организации.
9
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита
денежных средств на предприятии
1.1. Теоретические основы бухгалтерского учета денежных средств
Денежные средства представляют собой финансовые ресурсы субъекта
хозяйствования, наиболее ликвидные активы, с помощью которых
осуществляется исполнение обязательств любого уровня и типа. Вся финансово-
хозяйственная деятельность организации любой формы собственности
напрямую зависит от их доступности и скорости их оборота
1
.
Денежные средства - это общепринятые средства обмена и основа для
оценки и учета всех других статей.
Денежная классификация подразделяется на текущие (краткосрочные)
активы.
Для того чтобы эти активы были классифицированы как денежные
средства, они всегда должны быть доступны для погашения текущих
обязательств и не могут быть предметом каких-либо договорных ограничений,
ограничивающих их использование для погашения долговых обязательств. К
наличным деньгам относятся: монеты, банкноты, валюта, текущие и депозитные
счета в банках.
Денежные средства обычной организации делятся на две категории:
денежные средства в кассе и денежные средства на расчетном счете.
Схема категорий денежных средств отражена на рисунке.
Денежные средства
Касса Расчетный счет
Рисунок 1. Схема категорий денежных средств
1
Финансы предприятий / Под ред. Колпиной Л.Г. - Мн.: Выш. шк., 2015. - с.101-102.
10
Баланс отражает денежные средства (в кассе и на текущем счете) в одну
строку. Организации стараются не иметь наличных денег, и чеки являются
основным средством платежа. Также к наличным деньгам относятся:
- банковский вексель;
- перевод;
- чек, подписанный кассиром банка;
- чек, заверенный банком;
- личный чек;
- Сберегательный счет.
По своей экономической сущности международные эквиваленты
приравниваются к денежным средствам в международной практике.
Денежные эквиваленты - это краткосрочные высоколиквидные
инвестиции, которые:
- легко конвертируется в известную сумму денег;
- срок их погашения настолько мал, что они представляют незначительный
риск, связанный с изменениями процентных ставок;
- исключить риск потери основной суммы (Рисунок 2).
Рисунок 2. Схема свойств эквивалентов денежных средств
Денежные средства учитываются по заявленной или фактической
стоимости.
Эквиваленты
денежных средств
легко конвертируются в
известную наличную сумму
денежных средств
срок их погашения настолько
краток, что они представляют
несущественный риск,
связанный с изменением
процентных ставок
исключают риск утраты
основной суммы
11
Если мы рассмотрим эту концепцию в широком смысле этого слова, мы
можем сказать, что инвестиции в легко реализуемые ценные бумаги и
потребности в наличных также напрямую связаны с денежными активами.
На рисунке 3 представлен состав денежных средств предприятия.
Рисунок 3. Состав денежных средств предприятия
Учет денежных средств выполняет следующие функции:
- обеспечивает контроль за соблюдением кассовой и платежной
дисциплины,
- поддерживает эффективность использования собственных и заемных
средств,
- обеспечивает сохранность денежных средств и документов на руках.
Основные задачи учета за наличный расчет:
- контролировать правильность документации, законность и
целесообразность операций с наличными и безналичными средствами,
своевременно и в полном объеме отражать средства в бухгалтерском учете;
- обеспечить сохранность кассы и документов на руках, регулярно
проводить инвентаризацию, анализировать результаты инвентаризации и
своевременно взыскать с виновников дефицита;
12
- обеспечить своевременность, полноту и точность расчетов по всем видам
платежей и поступлений, восстановить дебиторскую задолженность и погасить
кредиторскую задолженность;
- определить возможности для более эффективного использования и
инвестирования свободных денежных средств.
Денежные средства предприятия включают в себя:
- касса предприятия;
- текущие счета;
- текущие счета;
- валютные счета;
- депозиты;
- ценные бумаги.
Касса предприятия формируется из наличных денег, как в основной, так и
в иностранной валюте, ценных бумаг и финансовых документов, которые
хранятся непосредственно на предприятии.
Денежные счета в валюте Российской Федерации - рубли хранятся на
расчетных счетах, открытых, как правило, в банках.
В этом случае организация выбирает собственный банк.
Текущие счета открываются предприятиям, которые являются
юридическими лицами и имеют собственный баланс. Порядок открытия
расчетного счета регулируется инструкцией, согласно которой для каждого
предприятия существует возможность открытия только одного расчетного счета
в одном банке.
На текущем счете сосредоточены свободные денежные средства и
поступления за проданные продукты, любые выполненные работы и
предоставленные услуги, краткосрочные и долгосрочные займы, полученные от
банка, и другие кредиты.
С текущего счета платят поставщикам и подрядчикам, погашают
задолженность перед бюджетом, получают деньги наличными для выдачи
зарплаты, материальная помощь, бонусы.
13
Организация может иметь договорные отношения с зарубежными
партнерами. В этом случае расчеты обычно ведутся в иностранной валюте.
Кроме того, валютные операции могут происходить, когда сотрудник
отправляется в командировку за пределы своей страны.
Для расчетов в иностранной валюте организация открывает валютные
счета в уполномоченном банке. Для каждой валюты открывается отдельный
счет.
Таким образом, на основании вышеизложенного можно сделать
следующие выводы:
- денежные средства являются наиболее ликвидным активом организации,
от рационального и эффективного использования которого зависит доходность
финансово-хозяйственной деятельности организации;
- наличный оборот делится на: наличный и безналичный.
1.2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита
денежных средств
Законодательство Республики Казахстан в области регулирования
бухгалтерского учета и аудита денежных средств состоит из Закона Республики
Казахстан от 28 февраля 2007 года № 234 (изд. От 07.02.2008 г.) «О
бухгалтерском учете и финансовой отчетности», который устанавливает единые,
правовые и методические основы организации и ведения бухгалтерского учета в
Республике Казахстан, другие республиканские законы, указы Президента
Республики Казахстан и постановления Правительства Республики Казахстан.
Среди всех целей, которые закон ставит для себя, можно выделить
основные из них, а именно: предоставить гарантии для обеспечения единого
учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, которые
осуществляют организации; составление и предоставление сопоставимой и
достоверной информации, которая содержит информацию, непосредственно
связанную с имущественным статусом организаций и их доходами и расходами.
14
Закон Республики Казахстан от 28 февраля 2007 г. N 234 (изд. 02.07.2018)
«О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» распространяется на все
организации, расположенные в Республике Казахстан.
Также к основным документам, регулирующим организацию учета и
аудита денежных средств на предприятии, относятся следующие:
- Налоговый кодекс Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 121-
VI;
- Закон Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года № 234 (изд.
02.07.2018) «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»;
- Закон Республики Казахстан от 20 ноября 1998 года № 304. Обновлен с
изменениями: 01.01.2009.
Правительство Республики Казахстан предоставляет общие методические
указания по ведению бухгалтерского учета в Республике Казахстан.
На сегодняшний день при не очень устойчивых рыночных отношениях
платежи наличными денежными средствами стали широко распространенными.
Этот факт обусловлен двумя значительными обстоятельствами. Прежде
всего, они гарантируют быстрое и точное использование товарных и платежных
обязательств. Фактически покупатель получает товар и сразу же производит за
него оплату.
Во-вторых, непрерывно контролируется получение и расходование
денежных средств, за что отвечает главный бухгалтер и руководство компании.
Основные расчеты между предприятиями осуществляются с
использованием безналичных расчетов.
За последний период в практике безналичных расчетов зарекомендовала
себя новая форма, которая напрямую связана с использованием расчетно-
корпоративных и кредитно-корпоративных карт. С помощью этих карт можно
проводить наличные и безналичные расчеты.
Согласно ст. 153 Гражданского кодекса Республики Казахстан сделки,
осуществляемые юридическими и гражданскими лицами, предусматривают
простую письменную форму. Обязательным условием должен быть тот факт, что