45
- не производится сверка соответствия записей в указанных банковских
выписках и приложенных к ним документах.
Ведение учета на счете валютного счета осуществляется на основании
выписок, предоставленных банками из открытых у них валютных счетов
организации и приложенных к ним расчетно-денежных документов, которые
получены от других организаций, выписанных самим владельцем счета либо
созданных банком, ведущим счет.
Выписка представляет собой один из экземпляров лицевого счета
предприятия.
Предприятие получает выписки от банка периодически по мере того, как
осуществляется совершение валютных операций либо в иные установленные
банком сроки.
Проведение обработки (разработки) выписки из валютного счета
осуществляется в порядке, подобном для выписок из расчетного счета в тенге.
Таким образом, во второй главе был проведен анализ финансового
положения ТОО «Жас-Дэн» из которого следует, что финансовое состояние
анализируемого предприятия ТОО «Жас-Дэн»» неоднозначно. С одной стороны,
происходит увеличение объема реализации, а также масштабов деятельности
предприятия. С другой стороны прослеживается отрицательное значение
величины чистой прибыли, полученной предприятием за анализируемые
периоды времени. На предприятии отчетливо прослеживается недостаток в
собственных оборотных средствах.
Также в ТОО «Жас-Дэн» был исследован учет денежных средств,
рассмотрен синтетический, аналитический учет и документальное оформление
денежных средств, проведены проводки по учету денежных средств.
46
Глава 3. Аудиторская проверка учета денежных средств
предприятия
3.1 Проведение аудиторской проверки по существу
Разработаем план и программу аудиторской проверки денежных средств
для ТОО «Жас-Дэн».
Вероятность хищения денежных средств на предприятии достаточно
велика. Поэтому при проведении их аудита необходимо в первую очередь
изучить организацию внутреннего контроля.
Система внутреннего контроля за движением денежных средств - это
политика и процедуры, разработанные для того, чтобы защитить активы;
обеспечить соответствие с финансовой политикой субъекта; обеспечить
достоверность данных. Прежде чем изучить процедуры контроля необходимо
знать информацию, на основе которой он будет осуществлять проверки.
Основной информацией служат документы ТОО «Жас-Дэн», приведенные
в таблице 8.
Таблица 8
Основные источники информации аудита денежных средств
предприятия
№
№
Формы
Наименование формы
1
Финансовая отчетность
2
Учетная политика
3
Главная книга, регистры бухгалтерского учета
4
Договоры, заключенные с банками на РКО
5
Выписки банка, платежное поручение, чек, вексель, платежное
требование-поручение, аккредитив, инкассовое распоряжение
6
Правила ведения кассовых операций
7
Договор о полной материальной ответственности
8
Акт о снятии показаний контрольных и денежных счетчиков
9
Акт о возврате денежных сумм по неиспользованным чекам
10
Инв-9
Акт инвентаризации денег
11
КО-1
Приходный кассовый ордер
12
КО-2
Расходный кассовый ордер
13
КО-3
Журнал регистрации ПКО и РКО
14
КО-4
Кассовая книга
15
КО-5
Книга учета принятых и выданных кассиром денег
16
Авансовый отчет, журнал учета работников (командировки).
47
Источники информации должны быть тщательно изучены в целях
получения аудиторских доказательств по установленным категориям
правильности статей финансовой отчетности.
Основные утверждения, подлежащие проверке в процессе аудита
денежных средств. Определение данных, соответствующих категории прав и
обязательств:
- выплаты и поступления денежных средств осуществляются на законных
основаниях;
- с кассиром заключен договор о полной материальной ответственности;
- расход денег санкционируется уполномоченными лицами согласно
внутренним инструкциям;
- расчеты с физическими лицами ведутся с применением контрольно-
кассовых аппаратов, зарегистрированных в установленном порядке.
В ходе проведения проверки правильности отражения в бухгалтерском
балансе денежных средств, аудитором производится сопоставление остатков по
денежным счетам в Главной книге с данными представленными в балансе, а уже
потом, с регистрами бухгалтерского учета. В процессе проведения аудита цикла
оплаты и движения денег аудитором производится установление:
- количественного и качественного состава персонала, деятельность
которого заключается в проведении кассово-банковских операций;
- наличия методического и нормативного обеспечения учета и контроля
денежных средств для тех, кто занимается составлением и обработкой кассово-
банковских документов;
- кто, когда и как осуществляет проверку правильности проведения
кассово-банковских и прочих операций с денежными средствами;
- имеется ли в организации приказ руководителя о назначении постоянно
действующей комиссии для проведения внезапных проверок наличия денежных
средств в кассе;
- выполнения данного приказа, существование актов внезапных проверок
кассы и их содержания;
48
- степень отлаженности проведения аналитического и синтетического
учета, внутрихозяйственного контроля и оперативного анализа денежных
операций.
В ходе проведения аудита денежных средств, особое внимание должно
уделяться проведению проверки банковских операций.
В процессе аудита операций на текущих счетах важно учитывать
следующую информацию:
- учреждения банков, в которых открыты текущие счета;
- полное совпадение суммы по выпискам банков суммам, с указанными в
приложенных к ним первичных документах;
- наличие на первичных документах, приложенных к выпискам, штампа
банка: возникает необходимость проведения встречной проверки в банке, для
того, чтобы выявить правильность проведения операций;
- правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк
наличными;
- правильность отражения в учете операций, которые имеют
непосредственное отношение к конвертации;
- правильность бухгалтерских проверок по операциям в банке, отражение
данных операций в бухгалтерском учете на соответствующих счетах. Следует
сделать акцент на списании по бухгалтерскому учету (минуя счета расчетов) на
затраты производства или издержки обращения.
Целью аудита операций по счетам в банках является проведение проверки
того, насколько правильно организован учет операций по текущим и прочим
счетам в банках в ТОО «Жас-Дэн».
Для того, чтобы достичь поставленную цель, аудиторам необходимо
провести проверку законности совершения операций по текущим и валютным
счетам в банках.
- обоснованность операций по поступлению и списанию средств с
банковских счетов ТОО «Жас-Дэн»;
- правильность отражения в бухгалтерском учете банковских операций.
49
Проверка операций, по которым проводится списание денег,
осуществляется по документам, которые прилагаются к кассовым отчетам, по
возможности необходимы все документы за период, подлежащий проверке.
В этом случае, используют определенные формы документации по
кассовым операциям, в частности такие как: приходные кассовые ордера,
расходные кассовые ордера, журнал регистрации расходных и приходных
кассовых ордеров, кассовая книга, Главная книга, баланс ТОО «Жас-Дэн».
Программа проведения аудита денежных средств показана в таблице 9.
Таблица 9
Программа проведения аудита денежных средств
Процедуры аудита
Источники информации
1.Изучение состава персонала,
который осуществляет денежные
операции
Данные отдела кадров, свидетельства
об образовании и квалификации, стаж
работы
2. Проверка обеспеченности
методической, нормативной и
материальной базой для получения,
хранения и использования
денежных средств
Наличие законодательных актов,
стандартов, норм, правил, положений,
инструкций, бланков документов,
помещения кассы, сейфов, охранной
сигнализации
3.Проверка полноты, точности и
правильности отражения операций
по движению денег
Платежные поручения, журналы-
ордера, ведомости, доверенности,
выписки банков, корешки чеков и т.д.
4. Инвентаризация кассы и
проверка кассовых операций,
денег, ценных бумаг и прочих
бланков строгой отчетности
Приказы руководителя предприятия о
назначении комиссии и кассира,
договор об его индивидуальной
ответственности, акт инвентаризации
кассы, приходные и расходные ордера,
журнал регистрации кассовых
документов, кассовая книга, книга
учета принятых и выданных кассиром
денег, авансовые отчеты, журнал-
ордер 1, ведомость 1, Главная книга
5. Проверка сохранности и целевого
использования денежных средств
6. Обследование, наблюдение и
тестирование для выявления
условий хранения, учета и
осуществления кассово-банковских
операций
7. Проверка банковских операций,
полноты и достоверности
документов
8. Проверка правильно ли списаны
денежные средства, соблюдена ли
кассовая и финансовая дисциплина
9.Проверка реальности сумм денег в
пути, полноты поступления выручки
от реализации продукции и прочей
деятельности, работ и услуг
Журнал-ордер 3, ведомость 1 к
журналу-ордеру 3, Главная книга по
счету 1020 «переводы в пути», счета-
фактуры, товарно-транспортные
накладные, акты приемки-передачи и
другие документы
50
По результатам, полученным в ходе проведения проверки, аудитор
производит оформление отчета, в котором содержатся данные касающиеся
объема проведенной проверки, а также всех выявленных нарушений и
рекомендаций для их исправления.
Возможно представление отчета в виде тестов или текста с приложением
рабочих листов в виде таблиц, приведенных выше.
Отчет должен выражать мнение аудитора о достоверности данных по
строке 1010 баланса «Денежные средства в кассе», строке 1030 баланса
«Денежные средства на текущих банковских счетах» («Расчетный счет»).
Посредством данной программы, предоставляется возможность усиления
контрольных функций, которые выполняют все должностные и материально-
ответственные лица, в их обязанности входит несение ответственности за
сохранность и целевое использование денежных средств. Для того, чтобы
полностью исключить любую возможность хищения денежных средств, на ТОО
«Жас-Дэн» в качестве рекомендации предлагается введение
системы внутреннего контроля.
3.2 Основные недостатки, выявленные в организации
учета на предприятии
В ходе исследования темы работы был проведен аудит денежных средств
ТОО «Жас-Дэн».
Начат аудит 15 февраля, окончен 20 февраля 2018 года.
Аудиту были подвергнуты кассовые документы за 2017 год.
Администрацией ТОО «Жас-Дэн» заключен договор с кассиром об
индивидуальной материальной ответственности (обязательство кассира),
имеется приказ о назначении кассира.
Помещение кассы изолировано и оборудовано в соответствии с
Требованиями по технической укрепленности касс и оснащено средствами
охранно-пожарной сигнализации.
51
Прием денег в кассу осуществляется по приходным кассовым ордерам,
подписанным главным бухгалтером, выдачу денег из кассы производят
расходными кассовыми ордерами или платежными ведомостями.
Учет кассовых операций ведется в Кассовой книге, листы которой
пронумерованы и прошнурованы, на последней странице имеется надпись,
заверенная подписями руководителя и главного бухгалтера.
Ежемесячно проводится инвентаризация денежных средств, результат
которой оформляется актом. По состоянию на 15 февраля остаток наличных
денежных средств в кассе составил – 25000 тенге (двадцать пять тысяч тенге),
который был полистно пересчитан и соответствовал данным бухгалтерского
учета, недостачи и излишки не выявлены.
Проверке были подвергнуты первичные и сводные документы по кассе,
порядок соблюдения кассовой дисциплины соответствует законодательству.
Отчеты кассиром составляются ежедневно.
При заполнении первичных кассовых документов допущены ошибки в их
заполнении. Не соблюдены все правила их составления.
В приходном кассовом ордере за №55 от 08/07/17 отсутствует подпись
кассира о получении денег.
При проверке расходных кассовых ордеров не обнаружены недостатки.
В ходе полноты и своевременности оприходования наличных денежных
средств нарушений не выявлено. В ходе сплошной проверки корреспонденций
счетов по счетам учета наличных денежных средств нарушений не выявлено.
За исключением отмеченных нарушений, в остальном результаты
проведенной аудиторской проверки учета денежных средств подтверждают, что
проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись во всех
существенных отношениях в соответствии с нормативными актами,
регулирующими бухгалтерский учет и налогообложение в РК.
Регистры аналитического и синтетического учета денежных средств,
бухгалтерская отчетность ТОО «Жас-Дэн» подготовлены таким образом, чтобы
обеспечить во всех существенных аспектах отражение информации о
52
денежных средствах по состоянию на 31 декабря 2018 г.
Следует отметить, что за всю свою деятельность ТОО «Жас-Дэн» ни разу
не было оштрафовано за порядок ведения кассовых операций. Правильное
ведение наличных и безналичных форм расчетов на предприятии подтверждено
проведенной аудиторской проверкой.
Для того, чтобы повысить эффективность проводимых операций в
условиях рыночных отношений, важно производить выполнение ключевых
задач, которые стоят перед учетом денежных средств и расчетов.
В первую очередь, важно предоставить обеспечение своевременного и
правильного документирования операций, которые имеют непосредственное
отношение к движению денежных средств и расчетов.
Немаловажен оперативный, повседневный контроль, который
осуществляется за максимальной сохранностью наличных средств и ценных
бумаг, имеющихся в кассе предприятия, а также контроль, который необходим
за использованием средств исключительно по целевому назначению, за
правильностью и своевременностью проведения расчетов с бюджетом, банками,
персоналом, контроль за соблюдением форм расчетов, которые установлены в
договорах c покупателями и поставщиками.
Очень значимым в повышении продуктивности деятельности предприятия
выступает такой процесс, как поиск возможностей для более рационального
вложения свободных денежных средств в качестве источника финансовых,
инвестиций, которые приносят ощутимый доход.
В качестве основных задач, которые призвана решать бухгалтерия по учету
денежных средств выступают: предоставление гарантии обеспечения их
сохранности и правильности использования, строгое соблюдение установленных
правил ведения кассовых и банковских операций, правильность при оформлении
движения денежных средств в документах и регистрах бухгалтерского учета.
Методология бухгалтерского учета денежных средств в ТОО «Жас-Дэн» не
нарушается. Несмотря на это, были выявлены некоторые недостатки:
53
- оформление первичных документов осуществляется с нарушением
установленных требований;
- наблюдается некорректное отражение операций по денежным средствам
в учетных регистрах;
- прослеживается нарушение графика документооборота, в частности
сроков внезапных проверок кассы;
- нет сопровождения кассира при сдаче денежных средств в банк;
- посещение банка кассиром организации с незаполненным чеком,
подписанным руководителем ТОО «Жас-Дэн»;
- отсутствие стабильной ежедневной обработки главным бухгалтером не
банковских выписок;
- отсутствует составление реестра депонированных сумм.
Приведем рекомендации, которые будут направлены на устранение
типичных ошибок в учете. На предприятии имеют место случаи
неоприходования денежных средств по приходно-кассовым ордерам (ПКО).
Порядок ведения кассовых операций - прием наличных денег оформляется
ПКО. Наличные деньги, не подтвержденные ПКО, рассматриваются как
излишки кассы и зачисляются в доход предприятия.
В результате данного нарушения будет наблюдаться занижение выручки
от реализации товаров (работ, услуг) и, как следствие, исчисляемых с нее
налогов.
При оформлении расходных и приходных кассовых ордеров отсутствуют
необходимые реквизиты, в частности подписи руководителя и главного
бухгалтера.
В обязанности кассира входит осуществление проверки наличия и
подлинности на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном
кассовом ордере или заменяющем его документе разрешительной надписи
(подписи) руководителя предприятия или лиц на это уполномоченных.
В том случае, если будет иметь место несоблюдение установленных
требований к оформлению кассовых документов, кассир делает возврат
54
документов в бухгалтерию для надлежащего оформления».
Для того, чтобы исправить данную ошибку, важно все расходные и
приходные ордера утвердить и завизировать соответствующими должностными
лицами.
В целом же ведение организация бухгалтерского учета в ТОО «Жас-Дэн»
соответствует установленным требованиям законодательства и всех
законодательных и нормативных актов.
Для того, чтобы устранить недостатки в бухгалтерском учете денежных
средств, в качестве рекомендаций, можно предложить следующее:
- усиление контроля за сроками предоставления отчетов кассира главному
бухгалтеру;
- руководству ТОО «Жас-Дэн» принять меры и усилить контроль над
формированием инвентаризационной комиссии и ее составом, так как отсутствие
при инвентаризации даже одно члена комиссии, включенного в ее состав, можно
принять за основание, чтобы признать результаты инвентаризации
недействительными;
- иногда можно провести внезапную инвентаризацию кассы и расчетов с
подотчетными лицами, чтобы вовремя выявить отклонения в бухгалтерском
учете;
- поднять уровень ответственности работников за нарушение сроков
предоставления авансовых отчетов;
- поднять уровень ответственности кассиров за нарушение порядка
ведения кассовых операций, с помощью применения административных
санкций: выговор, замечания, штрафы;
- отслеживать заполнение всех реквизитов оправдательных документов, а
также соблюдать порядок списания расходов при отсутствии оправдательных
документов;
- ужесточить контроль за сохранностью денежных средств - проводить
сверки с банком, где находится расчетный счет.
- систематически проводить экономическую учебу среди персонала