15
сделки должны быть нотариально заверены, в соответствии со ст. 154
Гражданского кодекса Республики Казахстан, в случаях, предусмотренных
соглашениями сторон.
Эти документы представитель компании-покупателя должен предоставить
в качестве приложения к авансовому отчету.
Для получения информации, содержащей информацию о наличии и
движении денежных средств в наличной национальной и иностранной валютах,
имеющиеся в распоряжении, счета первого раздела «Краткосрочные активы»,
подраздел, предназначены для расчетных, валютных и специальных счетов,
открытых с банками, подраздел 1000 «Денежные средства» Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий,
утвержденного приказом Министра финансов Республики Казахстан № 185 «Об
утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета» (в редакции от
10.02.2018 г.).
Следует отметить, что расчеты наличными средствами в последние годы
претерпели значительные изменения. Правила оформления кассовых
документов упрощены с 24 августа 2012 г. № 252 от 24 августа 2012 г.
Так, с 1 января 2015 года организации определяют лимит остатка
денежных средств в соответствии с приложением к Приказу Национального
Банка Республики Казахстан от 24.08.2012 № 252 «О порядке ведения кассовых
операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых
операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого
предпринимательства» (с изменениями от 22.12.2017.).
Указание Национального Банка Республики Казахстан от 24 декабря 2014
года № 247 применяется в части, касающейся организации порядка приема и
выдачи наличных денег, порядка оформления кассовых документов; порядок
хранения денег, установление контроля за соблюдением кассовой дисциплины.
Основные положения Указания Национального Банка РК от 22.12.2017 №
248 по ведению кассовых операций представлены в таблице 1
16
Таблица 1
Основные положения Указания Национального Банка РК от
22.12.2017 № 248 по ведению кассовых операций
Характеристика показателя
По Указанию НБ № 248
Оборудование помещения кассы
Не требуется
Выдача денег под отчет
Распоряжение директора предприятия
Согласование лимита наличных
денежных средств в кассе
Расчет лимита кассы наличных
денежных средств в кассе
Не согласовывается с банком
Рассчитывается предприятием
Отменен для ИП и малых предприятий
Порядок хранения кассовых
документов
Порядок хранения кассовых
документов определяет руководитель
организации
Организация работы по ведению
кассовых операций
Кассиру устанавливается должностная
инструкция, с которой он должен
ознакомиться под роспись
Ведение кассовых операций
Кассир, руководитель
Окончательный расчет по подотчетным
суммам
В срок, установленный руководителем
Внезапные ревизии кассы
Не указано
Согласно пункту 4-1 ст. 21 Закона Республики Казахстан от 29.06.1998 №
237-1 «О платежах и переводах денег» (далее - Закон о платежах), платежи
между юридическими лицами по сделке, сумма которой превышает 1000 MРП,
установленные законом о республиканском бюджете и действующие на день
оплаты, осуществляются только банковским переводом. Это изменение касается
денежных расчетов между юридическими лицами. Так как ИП является
индивидуальным предпринимателем, т.е. физическим лицом, ограничение п. 4-1
ст. 21 Закона о платежах по этим сделкам не применяется. В соответствии с
изменениями, внесенными в Налоговый кодекс (пункт 1 статьи 645), по
состоянию на 1 января 2013 года денежные расчеты на территории Республики
Казахстан осуществляются в ходе торговых операций, выполнения работ,
оказания услуг за наличный расчет, производятся с обязательным
использованием контрольно-кассовых аппаратов, если иное не установлено
настоящим пунктом.
Положение вышеуказанного пункта не распространяется на оплату
наличными, т.е. на расчеты денежными средствами:
17
1) физические лица, не подлежащие обязательной государственной
регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, за исключением
лиц, занимающихся частной нотариальной деятельностью или деятельностью по
оформлению исполнительных документов;
2) индивидуальные предприниматели (кроме тех, кто реализует
подакцизные товары): осуществление деятельности на основе патента в рамках
специального налогового режима для малых предприятий; работа в условиях
особого налогового режима для крестьянских или частных хозяйств;
3) в отношении предоставления услуг населению общественного
городского транспорта (перевозки) с выдачей билетов по форме, утвержденной
уполномоченным государственным органом в области транспорта по
согласованию с уполномоченным органом;
4) Национальный Банк Республики Казахстан в соответствии с Правилами
бухгалтерского учета.
Выдача наличных денег, не являющимся сотрудниками компании,
осуществляется по расходно-кассовому ордеру при предъявлении удостоверения
личности.
Согласно пункту 2 ст. 2 Закона РК от 28 февраля 2007 года № 234 «О
бухгалтерском учете и финансовой отчетности», по состоянию на 1 января 2013
года ИП имеет право не вести бухгалтерский учет (за исключением подготовки
и хранения первичных документов) и составление финансовой отчетности, если
они одновременно отвечают следующим условиям.
Применяются в соответствии с налоговым законодательством Республики
Казахстан: специальные налоговые режимы на основе патента, упрощенная
декларация; не зарегистрированы на учете по налогу на добавленную стоимость;
не субъекты естественных монополий и регулируемых рынков. Если одно из
вышеуказанных условий не соответствует чему-либо, индивидуальный
предприниматель обязан вести бухгалтерский учет и составлять финансовую
отчетность за месяц, следующий за месяцем, в котором произошло такое
расхождение. Выставление счетов является обязательным условием для
18
плательщиков НДС в соответствии со ст. 263 Налогового кодекса, т.е., если ИП
не является плательщиком НДС, то он имеет право не выставлять счет ( не
вписывать счет-фактуру).
В соответствии с пп. 4) п.1 ст.257 Налогового кодекса НДС не
зачитывается и учитывается в порядке, установленном п. 12 ст. 100 Налогового
кодекса, если требуется уплата в связи с получением товаров, работ, услуг,
предоставлением в соответствии с фактическим платежом (указанных в счете-
фактуре), с учетом НДС, независимо от периодичности платежа выше 1 000-
кратный размер МРП, установленный законом о республиканском бюджете и
действующего бюджета на дату выписки счета-фактуры.
Изменения, внесенные в пп. 4) п. 1 ст. 257 Налогового кодекса, касаются
всех налогоплательщиков, в т.ч. и физических лиц. Исходя из вышеизложенного,
с 1 января 2013 года платежи юридических лиц наличными денежными
средствами ограничены 1000-кратным размером МРП, а сумма НДС по счету-
фактуре, которая была произведена наличными независимо от того, между
какими лицами была произведена сделка, не относится к зачету.
Следовательно, заплатить наличными сумму, превышающую в 1000
кратный размер МРП, установленную законом о республиканском бюджете и
действующую на дату платежа, ИП может, но отнести к зачету НДС по счету,
сумма которого превышает лимит, установленный Законом о платежах и
выплачиваемый наличными, отсутствует.
Таким образом, обзор нормативно-правовой базы позволяет сделать вывод
о том, что правильная постановка учета денежных средств обеспечивает строгое
соблюдение законодательства.
1.3. Цель, задачи, информационная база аудита денежных средств
Задача, которая ставит перед собой цель обеспечения аудита денежных
операций, заключается в проведении соответствующей проверки кассовых,
банковских и валютных операций.
19
Аудит денежных средств преследует следующие задачи:
- знать условия, при которых хранятся денежные средства, ценные бумаги
и другие финансовые документы в кассе;
- изучить существующую на момент проверки процедуру
документирования операций, непосредственно связанных с доходами и
расходами денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;
- проверить степень соблюдения кассовой дисциплины;
- установить количество рублевых и валютных счетов, открытых в банках,
определить законность и целесообразность операций по получению и списанию
средств с банковских счетов предприятия (включая счета в иностранной валюте),
правильность их отражения в бухгалтерском учете;
- проверить состояние платежной и бухгалтерской дисциплины.
2
Информационная база, используемая аудитором при проверке денежных
операций, включает в себя:
- основные нормативные документы, с помощью которых
регламентируется порядок, необходимый для проведения кассовых, банковских
и расчетных операций, а также учета этих операций;
- приказ об учетной политике организации;
- финансовая отчетность - Бухгалтерский баланс (Форма № 1), Отчет о
движении денежных средств (Форма № 4);
- регистры синтетического учета денежных операций: журналы,
поручения, выписки, машинограммы на счетах 1000, 1010, 1020, 1030, 1040-
1090; журналы регистрации входящих и исходящих кассовых ордеров
(приходные и расходные), платежных поручений; кассовая книга; Общая книга;
- первичные документы, с помощью которых осуществляются операции с
наличными деньгами - отчеты кассира с приложенными первичными
документами: банковские выписки на рублевых и валютных счетах с
2
Алексеева, С.Г. Некоторые вопросы совершенствования учета и отчетности на предприятии
/ С.Г. Алексеева // Аграрная Россия. – 2016. – №1 – с. 39.
20
приложенными первичными документами (счета, платежные поручения,
платежные требования-поручения, авизо).
В ходе аудита должны быть выполнены определенные шаги:
1. Определить цель и основные задачи аудита, подобрать НПА.
2. Создать программу аудита, которую необходимо соблюдать во время
аудита денежных средств.
3. Определить возможность использования результатов, полученных в
ходе работы внутреннего аудита, путем тестирования средств контроля и
основных процедур.
Программа испытаний средств контроля составляет определенный список
действий, предназначенных для сбора информации, содержащей конкретную
информацию, касающуюся функционирования системы внутреннего контроля и
учета.
Эти программы помогают выявить существенные недостатки, выступая в
качестве неотъемлемой части рабочей документации аудита, способствуют
документированию процесса аудита и его результатов.
4. Отображение данных.
Возможны следующие действия:
Проверка того, в какой степени суммы платежных документов
соответствуют данным, отраженным в журнале - ордера № 1, 2 и выписки № 1, 2
журнала - ордера № 3.
Также проверяется соответствие данных, представленных в журнале -
ордер № 1, 2 и выписок № 1, 2, журнал - ордер № 3 для каждого - данные за месяц
для Главной книги.
Сравнение оборота по кредитным счетам 1010 («Денежные средства в
кассе»), 1020 («Денежные средства в пути»), 1030 («Денежные средства на
текущих банковских счетах») с дебетовым оборотом по соответствующим
счетам в соответствии с данными Главной книги.
21
Соответствие данных журнала - ордера № 1, 2 и выписок № 1, 2, журнала
- ордера № 3 осуществляется данным отчета о движении денежных средств
(форма № 4).
Проводится сравнение остатка на счете 1030 («Расчетный счет») в Главной
книге в начале года и в конце соответствующего отчетного периода со строкой
из 262 столбцов 3 и 4 баланса.
Когда организация ведет записи с использованием компьютерных
технологий, вышеуказанные первичные данные и отчеты сравниваются с
машинными данными на счетах 1010 («Денежные средства в кассе»), 1020
(«Денежные средства в пути»), 1030 («Денежные средства на текущих
банковских счетах»),
5. Организация материальной ответственности должна быть проверена.
6. Документация о движении денежных средств должна быть
осуществлена. При этом выполняются определенные действия, среди которых
можно отметить:
Банк:
1) Для проверки точности и полноты представленной информации о
национальных счетах в банках и других кредитных организациях, действующих
в Республике Казахстан, на последнюю отчетную дату аудитор имеет
возможность запросить налоговый орган. Этот вид информации предоставляет
аудитору возможность определить, отражены ли все финансовые счета,
открытые организацией, в финансовой отчетности.
2) Проверка наличия необходимых первичных документов на счетах -
выписок по текущим счетам и приложенных к ним платежных документов. При
выборе выписок вместе с платежными документами следует соблюдать
хронологическую последовательность, отдельно для каждого открытого счета.
Проверка подлинности платежных документов возможна при наличии
банковского знака, указывающего, что этот платежный документ был выполнен
банком.
22
Если в ходе проверки установлено отсутствие части платежных
документов или отсутствие соответствующей банковской отметки, аудитор
может подать в организацию предложение восстановить недостающие
первичные документы.
3) Проведение проверки соответствия этих выписок расчетным счетам
организации и прилагаемым к ним платежным документам с данными журналов
- ордеров № 2, № 3 и ведомости № 2 или машинными данными для счетов 1010
(«Денежные средства») и 1030 («Денежные средства на текущих банковских
счетах»).
Касса:
1) В обязанности аудитора входит проведение проверки заявки на
регистрацию кассовых операций первичных форм бухгалтерского учета,
которые разрабатываются министерствами и иными органами исполнительной
власти; а также проверка, заполняемости всех обязательных реквизитов,
предусмотренных Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой
отчетности».
2) В кассе предприятий можно хранить наличные деньги в пределах,
установленных их банковскими учреждениями, по согласованию с
руководителями этих предприятий. Установление лимита остатка денежных
средств в кассе производится банками каждый год для всех предприятий
независимо от их организационно-правовой формы и сферы деятельности,
которая имеет кассу и осуществляет денежные выплаты.
3) Самым грубым и недопустимым нарушением в ходе расчетов
наличными деньгами между предприятиями считается неоприходование и
присвоение средств, полученных от разных физических лиц, юридических лиц
по приходным ордерам, а также денежных сумм от банков. Для выявления
случаев присвоения средств необходимо провести взаимную проверку операций
на кассе и в банке.
4) Документами, подтверждающими движение (оприходование) денежных
средств, являются распоряжения о получении денежных средств (приходные
23
кассовые ордера), с помощью которых отражается факт получения денежных
средств с текущего счета, а также чековые книжки, их корешки и выписки из
банковского счета. Чековые книжки, корешки использованных чеков, а также
неиспользованные чеки должны храниться главным бухгалтером в условиях,
которые должны полностью исключать возможность их утери.
5) В ходе аудита перед аудитором ставится задача проанализировать поток
денежных средств, выявить возможные расхождения, которые могут возникнуть
между суммами платежей, фактически произведенных для погашения
дебиторской задолженности, и суммами, зачисленными в кассу, а также
контроль за своевременной доставкой доходов банку и выявление случаев его
расходования по всевозможным целям.
Приходные кассовые ордера до их передачи в кассу должны быть
зарегистрированы бухгалтерией в журнале регистрации приходных кассовых
ордеров. Кассовые приходные и расходные ордера должны иметь отдельную
нумерацию. Прием денег на кассовые ордера может осуществляться
исключительно в день их совершения.
6) Следующим этапом является установление факта, который
предусматривает регистрацию всех приходных и расходных кассовых ордеров в
журналах регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; проверка
совпадения этих сумм с указанными в журнале регистрации, определения
источника поступления средств, совпадения даты поступления и выдачи денег
по кассовым ордерам с датами их подготовки.
7) Выявление существенных нарушений кассового учета, отчетности и
соответствия. В случае выявления существенных проблем, по которым
необходимо профессиональное суждение аудитора, вместе с выводами,
сделанными в отношении этих опросов, аудитор отражает в рабочей
документации.
8) Выражение мнения о достоверности отчетности с точки зрения учета
денежных средств.
24
Всю письменную информацию (отчет), которая напрямую связана с
результатами, полученными в ходе аудита, аудитор должен представить
руководству экономического субъекта в случае обязательного аудита.
Тем не менее, во время аудита возможна передача промежуточной
информации в устной или письменной форме.
По результатам, полученным в ходе аудита, можно подготовить
предварительный вариант письменной информации аудитора. В этом варианте
возможно выполнение содержания требования, что напрямую связано с
внесением необходимых исправлений в данные, представленные в
бухгалтерских записях и перечне пояснений к уже подготовленной финансовой
отчетности.
Так, в первой главе раскрыты теоретические основы учета и аудита
денежных средств на предприятии, изучены нормативные акты, задачи, цели,
классификация учета и аудита денежных средств предприятия.