7
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 8
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АУДИТА УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ ..................... 11
1.1 Теоретические основы бухгалтерского учета денежных средств .................. 11
1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита
денежных средств ...................................................................................................... 17
1.3 Цель, задачи, информационная база аудита денежных средств .................... 21
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ ТОО «СП-РЕСУРС» ......................................... 26
2.1 Краткая характеристика предприятия и оценка финансового положения ... 26
2.2 Документальное оформление учета денежных средств на предприятии ..... 31
2.3 Учет денежных средств в кассе организации ................................................. 40
2.4 Учет денежных средств на расчетном, валютном и прочих счетах .............. 50
ГЛАВА 3. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
НА ПРЕДПРИЯТИИ ................................................................................................ 57
3.1 Планирование аудита денежных средств на предприятии ............................ 57
3.2 Проведение аудиторской проверки по существу............................................. 61
3.3 Основные недостатки, выявленные в организации учета на предприятии .. 67
3.4 Пути и предложения по совершенствованию учета денежных средств ....... 71
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 76
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................. 79
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 83
8
ВВЕДЕНИЕ
В процессе осуществления своей деятельности предприятия вступают в
хозяйственные связи с разными предприятиями, организациями и лицами.
Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает
непрерывное возобновление многообразных расчётов.
Актуальность выбранной мною темы дипломной работы обусловлены
тем, что правильная организация расчетных операций обеспечивает
устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней
договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.
Для эффективного использования денежных средств необходимо уметь
грамотно планировать их поступление; для правильного ведения учета
денежных средств требуется знание их многочисленных законодательных и
постоянно изменяющихся норм, правил и порядка; желаемая эффективность
хозяйственной деятельности, устойчивое финансовое состояние будут
достигнуты лишь при достаточном и согласованном контроле над движением
прибыли, оборотного капитала и денежных средств.
Расчеты осуществляются в денежной форме. Денежные средства – это
финансовые ресурсы организации, самые высоко ликвидные активы,
возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их
наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности
предприятия. Между организациями большинство расчетов производится
безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных
средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных
банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. Поэтому
большое значение имеет учет денежных средств и контроль за их обращением
на расчетных и валютных счетах в банках.
Наличными средствами, как правило, ведутся внутренние расчеты.
Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций. В
условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое
9
использование денежных средств может приносить предприятию
дополнительный доход, и, следовательно, необходимо постоянно думать о
рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения
дополнительной прибыли. Поэтому бухгалтерский учет денежных средств
имеет важное значение для правильной организации денежного обращения,
организации расчетов и кредитования.
Объект исследования – ТОО «СП-ресурс».
Предмет исследования – учет и аудит денежных средств в организации.
Целью данной работы является анализ организации учета и аудита
денежных средств в кассе организации и на расчетных счетах и контроль за их
использованием, а также выявление путей совершенствования учета и аудита.
Для достижения цели в данной дипломной работе выделены следующие
задачи:
1) изучить теоретические основы бухгалтерского учета денежных
средств,
2) выявить особенности нормативного регулирования бухгалтерского
учета и аудита денежных средств,
3) рассмотреть цель, задачи, информационную базу аудита денежных
средств,
4) дать краткую характеристика предприятия и провести оценку
финансового положения,
5) рассмотреть порядок документального оформления учета денежных
средств на предприятии,
6) изучить особенности учета денежных средств в кассе организации,
7) осветить учет денежных средств на расчетном, валютном и прочих
счетах,
8) рассмотреть планирование аудита денежных средств на предприятии
и проведение аудиторской проверки по существу,
9) выявить основные недостатки, выявленные в организации учета на
предприятии и предложить предложения по совершенствованию учета
10
денежных средств.
В процессе работы были применены совокупность методов экономико-
статистического анализа, методы анализа и синтеза экономической
информации, концепции различных направлений бухгалтерского учета.
Структура дипломной работы состоит из введения трех глав, заключения,
списка использованной литературы и приложений.
11
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АУДИТА УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ
1.1. Теоретические основы бухгалтерского учета денежных средств
Деньги представляют собою особый товар, стихийно выделившийся из
товарного мира и ставший всеобщим эквивалентом. С возникновением денег
они стали выполнять несколько функций:
- меры стоимости, где они выступают как идеальные, счетные деньги
для измерения стоимости произведенной готовой продукции, приобретенных
товаров, затрат живого и овеществленного труда и т. д.;
- средства обращения, где они представлены полноценными деньгами
(золотые и серебряные монеты) и их заменителями (неполноценные монеты и
бумажные деньги) для осуществления товарного обмена. Функционирование
денег как средства обращения представляет непрерывную цепь превращения
товаров (Т) в деньги (Д) и денег в товар (Т–Д–Т);
- средства платежа, где они выступают как полноценные деньги и их
заменители, включая «кредитные деньги» (векселя). В этой функции деньги
используются при безналичных расчетах с поставщиками, подрядчиками,
покупателями и т.д., а также при расчетах наличными с работниками по оплате
труда, выплате пособий, пенсий, выигрышей по облигациям и т. д.;
- средства накопления, где они могут накапливаться на счетах
юридических лиц, на вкладах физических лиц, но, к сожалению, государство
пока полностью не гарантирует их сохранность, так как это накопление
производится неполноценными деньгами.
Если же это накопление будет производиться полноценными деньгами, то
они будут выполнять функцию сокровища;
- мировые (всемирные) деньги, где они выступают в виде слитков
золота, и в случае необходимости производят их продажу в обмен на
иностранную валюту с последующим использованием ее в качестве средств
12
платежа
1
.
Все функции денег являются объектом бухгалтерского учета.
Для осуществления организацией любой основной деятельности
(производственной, посреднической, коммерческой и т. д.) необходимы
денежные средства. Денежные средства организации образуются при продаже
готовой продукции, товаров, от оказания сервисных и иных услуг, а также в
виде поступлений от операций с ценными бумагами и т. д.
Организации расходуют денежные средства на развитие основной
деятельности, приобретение материальных ценностей, оплату труда
работников; осуществляют вложения во внеоборотные активы (строительство
производственных и культурно-бытовых объектов, приобретение автомобилей,
тракторов и других объектов основных средств, затраты по закладке и
выращиванию многолетних насаждений и др.).
Для учета денежных средств в Плане счетов бухгалтерского учета
предусмотрены следующие главные (синтетические) счета:
2
50 «Касса»;
51 «Расчетные счета»;
52 «Валютные счета»;
55 «Специальные счета в банках»;
57 «Переводы в пути».
Все эти счета по отношению к балансу являются активными и размещены
во II разделе актива баланса на соответствующих статьях.
При мемориально-ордерной форме синтетический учет осуществляется в
Главной книге в обобщенном виде, т.е. без подразделения по субсчетам, а
аналитический учет – в контокоррентной книге, записи в которой производятся
в течение года.
При журналъно-ордерной форме синтетический и аналитический учет
совмещен в соответствующих журналах-ордерах и ведомостях, записи в
1
Бухгалтерский учет: Учебник/ Под ред. П.С. Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 2015, с. 89
2
Кожинов В.Я. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета: 6000 типовых проводок. – М.: Экзамен,
2012. с.122
13
которых производятся в течение месяца. По окончании месяца дебетовые и
кредитовые обороты переносят в Главную книгу.
При механизированной обработке экономической информации
применяют таблично-автоматизированную форму учета или автоматизируют
учет на базе персональных ЭВМ с использованием АРМ (автоматизированное
рабочее место) бухгалтера. При этой форме учета первичные документы перед
сдачей на электронную обработку комплектуют в пачки, указывая на
сопроводительном ярлыке необходимые сведения. От машинно-счетной
станции или от ПЭВМ получают в качестве регистра бухгалтерского учета
машинограмму «Ведомость учета денежных средств и расчетов»
1
.
При автоматизации учета на базе ПЭВМ с использованием АРМ
бухгалтера данные из первичных документов непосредственно вводятся в ЭВМ
с формированием рабочей информационной базы по каждому счету.
Денежные средства предприятия за исключением переходящих остатков в
кассе должны храниться на счетах в банках.
Согласно совместному письму Государственной налоговой службы,
Министерства Финансов РФ и Центрального Банка РФ юридические лица
могут иметь текущие счета, расчетные счета, валютные счета, депозитные
счета, счета по капитальным вложениям и др.
Наличие расчетного счета у предприятия – признак его
самостоятельности.
Текущие счета открываются несамостоятельными предприятиями,
подразделениями, находящимися в другом месте.
В случае если предприятие имеет несколько расчетных счетов,
необходимо вести аналитический учет в разрезе расчетных счетов.
Для открытия счета предприятие предоставляет в учреждение банка
следующие документы:
- заявление об открытии счета;
1
Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.:
Дело и сервис, 2011, с. 125
14
- документ, удостоверяющий факт создания предприятия;
- нотариально заверенная копия устава;
- карточка с образцами подписей лиц, которые могут подписывать
платежные документы (руководитель, заместитель руководителя, главный
бухгалтер, заместитель главного бухгалтера);
- оттиски печати;
- справка о регистрации предприятия в Пенсионном Фонде и других
органах;
- справка из налоговых органов о том, что предприятие является
налогоплательщиком;
- документ налогового органа, подтверждающий постановку данного
предприятия на учет в налоговых органах.
В случае отсутствия собственной бухгалтерской службы на предприятии
в карточке присутствуют только образец подписи руководителя.
Порядок совершения и оформления операций по расчетным и текущим
счетам устанавливается Центральным банком РФ
1
.
Расчетные и текущие счета предназначены и используются для записи
выручки от реализованной продукции, полученных кредитов и займов, для
осуществления плат в бюджет, поставщикам, кредиторам; с расчетного счета
выдаются деньги для выплаты зарплаты работникам предприятия и текущие
расходы.
Операции производятся банком на основании документов, оформленным
самим предприятием-владельцем счета или по его согласию.
Основные документы для таких операций:
- объявление о взносе денег – оформляется сдача наличности
денежных средств из кассы предприятия;
- чеки – оформляется получение денег с расчетного счета, на
обратной стороне указывается целевое назначение данной суммы; чеки
выписываются на сумму, не превышающую остаток средств на расчетном
1
Прудников В.М. Настольная книга бухгалтера.– М.: ИНФРА, 2011 с.138
15
счете;
- платежное поручение выписываются самим предприятием –
распоряжение банку на перечисление соответствующей суммы на счет другого
предприятия;
- платежное требование-поручение – требование поставщика к
покупателю оплатить полученные товары или услуги согласно
соответствующим документам.
Все документы составляются без помарок и исправлений; подписать их
могут только те лица, образцы подписей которых есть на карточке в банке.
Очередность платежей предприятия, которое объявлено
неплатежеспособным устанавливается руководителем банка.
1
Периодически в установленные с владельцем счета сроки банк выдает
предприятию выписки с расчетного счета – копии лицевых счетов, в которых
указывается дата совершения операции, номер документа-основания, сумма
поступления или списания, остаток. К выписке банк прилагает все документы,
подтверждающие операции.
Бухгалтерия предприятия после проверки выписки отражает операции на
соответствующих счетах бухгалтерского учета.
Для отражения операций на расчетных счетах применяется активный счет
№ 51 «Расчетный счет», по дебету которого отражаются операции по
поступлению, а кредиту – расходования денежных средств.
Все операции по дебету расчетного счета при журнально-ордерной форме
учета отражаются в ведомости № 2, итогами за день или за время, указанное в
выписке.
Для отражения оборотов по кредиту счету 51 служит журнал-ордер № 2.
Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и
обработанные выписки из расчетного счета.
2
Суммы с одинаковыми корреспондирующими счетами каждой выписки
1
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие –5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИПБ-БИНФА, 2012. –
304 с.
2
Бухгалтерский учет: Учебник/ Под ред. П.С. Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 2010. с.362
16
складываются и записываются в журнал-ордер и в ведомость итогами.
Обязательное условие для заполнения регистров - использование одной
строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она
составлена. Количество занятых строк журнала-ордера № 2 и ведомости № 2 за
каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за
этот период выписок из банка. Как в журнале ордере № 2, так и в ведомости
№ 2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и
кредитом счета 51. Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц
позволяет счетным работникам анализировать источники поступления
денежных средств на расчетный счет предприятия, контролировать целевое
использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими
хозяйственными органами согласно утвержденному календарному графику
финансовых платежей.
1
Таблица 1 - Схема бухгалтерских проводок по учету денежных
средств
Содержание операции
Дебет
Кредит
Перечислены денежные средства с расчетного счета в кассу
50
51
Выдана заработная плата
70
50
Возвращены неиспользованные подотчетные суммы
50
71
Израсходованы денежные средства на мелкие канцелярские
расходы
26
50
Получено за продукцию
50
90
Получена выручка от реализации продукции
51
90
Перечислено поставщикам
60
51
Перечислено кредиторам
76
51
Получены краткосрочные кредиты и займы
51
66
Погашены краткосрочные кредиты и займы
66
51
Погашены налоги и платежи в бюджет
68
51
Перечислено поставщикам за предоставленные ТМЦ
60
51
Получена оплата за товары
51
62
Из представленных проводок видно, что бухгалтерские проводки по
учету денежных средств составляются в соответствии с Инструкцией по
применению плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной
1
Там же.