67
13. В ходе проверки договоров – поставки продукции, сумма расчетов
наличными деньгами с ними составляет менее 60 тысяч рублей по одной
сделке, что соответствует лимиту.
14. В проверяемом периоде производилась смена кассиров -
операционистов. Все акты ревизии кассы приложены и оформлены по всем
правилам.
15. Проводилась инвентаризация денежных средств в кассе 02.02.2017 г.
Имеется приказ о создании инвентаризационной комиссии и проведении
инвентаризации. Инвентаризационные описи составлены без ошибок,
результаты оформлены актом ревизии наличных денежных средств, который
подписан всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-
ответственным лицом.
16. Излишек или недостачи не обнаружено. Фактическое наличие
денежных средств в кассе соответствует наличию денежных средств в кассе по
учетным данным.
3.3. Основные недостатки, выявленные в организации учета на
предприятии
Основные документы, которые подверглись изучению при аудиторской
проверке расчетного, валютного и прочих счетов в банках: платежные
поручения; объявления на взнос наличными; чековые книжки; реестры чеков;
аккредитивы; кредитные договоры; выписки банка.
Операции движения денежных средств на расчетных счетах ТОО «СП-
ресурс» находят отражение в следующих регистрах синтетического учета и
отчетности: Главная книга, журнал-ордер и ведомость № 2 по счету 51
«Расчетные счета», баланс предприятия, отчет о финансовых результатах и их
использовании, отчет о движении денежных средств.
Для составления плана и программы аудиторской проверки аудитор
68
использует вопросник аудиторской проверки.
В ходе аудиторской проверки аудитору следует определить круг счетов
(расчетных, валютных, ссудных, бюджетных, текущих и других), открытых
предприятием в банках.
1
По каждому счету проверяется наличие договора, наличие факта
уведомления налоговой службы. Параметры каждого счета сверяются со
сведениями о рублевых счетах в банках и иных кредитных учреждениях и
сведениями о счетах в иностранной валюте в банках и иных кредитных
учреждениях.
Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности
оборотов и сальдо по счетам предприятия в банках применяются следующие
аудиторские процедуры которые представлены в таблице 13.
Таблица 13 – Основные контрольные процедуры применяемые при
аудите движения денежных средств на расчетных и других счетах
в банке
Классификационный
номер
Название контрольной процедуры
«Расчет 1.1.1»
Проверка полноты банковских выписок по расчетным
счетам и документов к ним.
«Расчет 1.1.2»
Проверка соответствия сумм по выпискам банка по
валютным счетам суммам, указанным в приложенных к
ним первичных документах;
«Расчет 1.1.3»
Проверка правильности определения курсовых разниц
по валютному счету.
«Расчет 1.1.4»
Проверка правильности отражения в учете операций
по покупке валюты.
В результате аудиторской проверки операций с денежными средствами
на расчетных счетах банков было установлено следующее:
1. ТОО «СП-ресурс» имеет расчетный счет, заключен договор об
обслуживании расчетного счета.
Необходимо было установить, как ведется синтетический и
аналитический учет по этим счетам. Основную информацию аудиторы
1
Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. – М.: Феникс, 2011. с.108
69
получили из выписок банка и приложенным к ним первичным документам.
2. Регистры бухгалтерского учета: журнал-ордер и ведомость № 2 по
счету 51 «Расчетные счета» сверены с выписками банка, первичными
документами и Главной книгой. При проверке установлено, что все операции,
отраженные в выписках банка в проверяемый период соответствуют
первичным документам. Остатки на расчетном счете соответствуют сумме
показанной в балансе.
Операции по расчетам с подотчетными лицами в ТОО «СП-ресурс»
находят свое отражение в следующих регистрах синтетического учета и
отчетности: баланс предприятия (ф. №1); отчет о движении денежных средств
(ф. № 4); Главная книга; журнал-ордер № 7, объявляющий в себе
аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами.
Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля при
проведении расчетов с подотчетными лицами для аудитора являются:
отсутствие на предприятии утвержденного приказом руководителя
предприятия списка лиц, которым разрешено получать в кассе наличные деньги
под отчет;
несоблюдение приказа об ограничении числа лиц, получающих
наличные деньги в кассе под отчет;
отсутствие на предприятии системы подачи письменных заявлений на
выдачу наличных денег из кассы с обоснованием необходимости приобретения
определенных материальных ценностей или оплаты работ, услуг;
несоблюдение установленных сроков отчета о полученных суммах;
задолженность подотчетных лиц, не погашенная в установленные
сроки;
списание просроченной задолженности подотчетных лиц по истечении
сроков исковой давности на финансовые результаты деятельности предприятия
или за счет использования чистой прибыли;
отсутствие утвержденных руководителем предприятия смет
представительских расходов;
70
отсутствие оправдательных документов или наличие документов
неудовлетворительного качества, приложенных к авансовым отчетам;
отсутствие визы руководителя предприятия или иного уполномоченного
лица, утверждающей авансовые отчеты;
выдача денег под отчет лицам, не являющимся работниками
предприятия, без соответствующего основания.
Ответственность за ведение учета расчетов с подотчетными лицами
возлагается на руководителя предприятия и главного бухгалтера. Для сбора
информации при составлении программы аудиторской проверки расчетов с
подотчетными лицами целесообразно использовать вопросник аудиторской
проверки.
По результатам опроса, у аудитора оказывается сформированным план
проведения проверки расчетов с подотчетными лицами и намечен состав
процедур.
1
. Основные контрольные процедуры представлены в приложении 2.
При проверке расчетов с подотчетными лицами использовались методы
получения аудиторских доказательств, которые представлены в таблице.
В результате аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами в
ТОО «СП-ресурс» было установлено следующее:
1. В ТОО «СП-ресурс» деньги из кассы выдаются на следующие
расходы: приобретение запасных частей, материалов, топлива, канцелярских
товаров; оплата мелкого ремонта организационной техники, транспортных
средств.
2. Выдача денежных средств производится только лицам, указанным в
списке лиц, которым разрешено получать деньги из кассы и которые
отчитались по ранее полученным авансам.
2
3. Фактическое расходование подотчетных сумм соответствует целям,
на которые они были выданы.
4. Все записи в авансовых отчетах соответствуют записям в журнале
1
Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. – М.: ЮРАЙТ, 2011. с.123
2
Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения. – М.: ТОО «Интелтех», 2009 с.89
71
ордере и ведомости по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
3.4. Пути и предложения по совершенствованию учета денежных средств
Денежные средства являются посредником во всех расчетах и очевидно,
что для обеспечения нормального кругооборота средств, успешного ведения
экономической деятельности в условиях рыночной экономики необходимо
правильно и своевременно выполнять все расчеты. В свою очередь
эффективность расчетных операций во многом зависит от состояния
бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций.
Принимая во внимание огромное количество нормативных актов,
нестабильности и несовершенство налогового законодательства, вопросы
правильности обращения с денежной наличностью и порядком соблюдения
платежной дисциплины являются наиболее трудоемкими и сложными.
Конечно, очевидно, что знать полностью все многочисленные и быстро
меняющиеся нормативные документы физически невозможно. Именно поэтому
контроль денежных средств и расчетов является важным, а порой и
необходимым процессом для формирования достоверной финансовой
отчетности.
При оценке системы бухгалтерского учета денежных средств ТОО «СП-
ресурс», можно отметить, что ведение учета в целом соответствует
существующему законодательству, учетная политика регулирует постановку и
порядок ведения бухгалтерского учета на предприятии, от ее содержания
зависит порядок ведения всего учета на предприятии, от которого зависит
дальнейшее положение предприятии. Однако при проведении аудита были
выявлены некоторые недостатки, а именно:
- между ТОО «СП-ресурс» и обслуживающим его банком заключен
договор об обслуживании расчетного счета, но не имеется расчета на
установление предприятию лимита остатка кассы и не оформлено разрешения
на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу на 2017
72
г., - следует устранить данное нарушение;
- при проверке суммы выручки по данным контрольных лент найдены
несоответствия данным «Книги кассира - операциониста» и кассовой книге
ТОО «СП-ресурс» - требуется привести в соответствие.
- не все прилагаемые к расходным и приходным кассовым ордерам
документы не погашаются штампом «оплачено» – требуется устранить
нарушение.
- имеются случаи подписи руководителем и главным бухгалтером
незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения
при получении денег в банке – категорически запрещается подписывать чек до
заполнения.
В бухгалтерию компании необходимо установить программу
«Консультант Плюс», чтобы вовремя получать полную информацию об
изменения в законодательстве и новые нормативные акты.
В ТОО применяется журнально-ордерная форма учета. Данная форма
учета повышает контрольное значение учета, облегчает составление отчетов.
Это наиболее распространенная форма организации бухгалтерского учета. Но у
нее есть свои недостатки. К ним следует отнести сложность и громоздкость
построения журналов-ордеров, ориентированных на ручное заполнение данных
и затрудняющих механизацию учета. От значительной части указанных
недостатков освобождена автоматизированная форма учета.
На предприятии необходима служба программистов. В управлении есть
компьютеры, принтеры за работой которых нужно следить, заправлять
картриджи. Бухгалтера сдают отчеты через электронные системы в налоговую
инспекцию, пенсионный фонд, фонд социального страхования. Программисты
будут помогать разбираться с программами и с отправкой отчетов. В настоящее
время приходиться нанимать программистов, договариваться с ними когда они
могут приехать, при этом тратиться драгоценное время.
Программистам необходимо доработать программу «1С:Предприятие
7.7» для работы бухгалтерии. Это обеспечит полную автоматизацию учетного
73
процесса; высокую точность учетных данных; оперативность данных учета;
повышение производительности труда учетных работников; освобождение их
от выполнения простых технических функций и предоставления большей
возможности заниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности;
увязку всех видов учета и планирования, поскольку они используют одни и те
же носители информации.
В процессе разработки основных направлений совершенствования
системы учета и аудита денежных средств можно предложить следующее:
1) при организации процессов автоматизации бухгалтерского учета
использовать не типовые программы, а те, которые адаптированы для
предприятий промышленности. Это позволит более полно учитывать все
особенности осуществления бухгалтерского учета на предприятиях данной
отрасли;
При этом автоматизация должна касаться не только учета
производственных затрат и готовой продукции, а всего комплекса
бухгалтерского учета предприятия, в том числе и учета денежных средств.
Таким образом, введение автоматизации бухгалтерского учета
значительно облегчает работу с покупателями, продукцией. Однако кроме
этого, она значительно облегчает процесс ведения бухгалтерских операций.
Проведение автоматизации бухгалтерского учета значительно сократит
перечень операций, осуществляемых бухгалтером вручную. Кроме того,
автоматизация бухгалтерского учета позволит устранить риск совершения
ошибки при переносе данных с одного документа на другой, так как каждая
цифровая информация заносится в базу данных только один раз.
При выборе программного обеспечения также необходимо определить
масштаб автоматизации.
Хорошо автоматизированный бухучет в состоянии дать всю эту
информацию с учетом всех специфических требований, значит нужно
определить весь объем информации, требуемый для внутреннего пользования в
организации и произвести настройку программы так, чтобы эта информация
74
выдавалась.
Таблица 14 - Программа внутрихозяйственного контроля за учетом
и сохранностью денежных средств
№
пп
Вопросы проверки
Сроки
проведени
я
Кто проверяет
1
2
3
4
1.
Контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег на
предприятии
1.1
.
Проверка помещения кассы, прочность
закрепления решеток на окнах, состояние
печатей на сейфе
ежедневно
кассир
1.2
.
Проверка состояния предупредительной
сигна-лизации и средств противопожарной
безопасности
ежекварталь
но,
ежедневно
гл. бухгалтер, гл.
инженер, кассир
1.3
.
Контроль за опечатыванием сейфа и
помещения кассы
ежедневно
гл. бухгалтер
1.4
.
Контроль за обеспечением сохранности
денег при их доставке в ТОО
в день
получения
денег
гл. бухгалтер,
руководитель
2.
Контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств
2.1
.
Проверка наличия (инвентаризация)
денег и ценных бумаг
еженедельн
о
гл. бухгалтер,
ревиз. Комиссия
2.2
.
Проверка полноты и своевременности
оприходования в кассу наличных денег:
ежемесячно
гл. бухгалтер
а) полученных из банка
б) за реализованную продукцию, услуги и
работы
по плану
работы
систематиче
ски; при
составлении
ж/о №1
ревизионная
комиссия, гл.
бухгалтер
2.3
.
Проверка соответствия фактического
наличия де-нежных средств на счетах в
банке данным бух. учета
ежемесячно
по плану
гл. бухгалтер, ревиз.
комиссия
2.4
.
Проверка порядка регистрации приходных
и расходных кассовых ордеров
ежедневно
гл. бухгалтер
2.5
.
Проверка соблюдения кассовой дисциплины
и других требований, предусмотренных
Положением о ведении кассовых операций.
систематиче
ски
гл. бухгалтер,
ревизионная
комиссия
3.
Контроль за использованием денежных средств.
3.1
.
Проверка использования полученных из
банка наличных денег по целевому
назначению
ежедневно,
по плану
гл. бухгалтер, реви-
зионная комиссия
3.2
.
Проверка своевременности и полноты
взноса в банк выручки
ежемесячно
гл. бухгалтер
3.3
.
Проверка законности и целесообразности
расходования средств подотчетными
лицами
систематиче
ски по плану
зам.гл. бухгалтера,
бухгалтер материа-
льной группы, ревиз.
комиссия
75
Продолжение таблицы 14
1
2
3
4
3.4
.
Проверка достоверности выписок банка, наличие
первичных документов с отметками банка об
исполнении и их соответствие выпискам
ежемесячн
о
зам.гл.
бухгалтера
3.5
.
Проверка состояния расчетов с бюджетом, с
органами соцстраха
систематич
ески
гл. бухгалтер,
зам.гл.
бухгалтера
3.6
.
Проверка состояния учета расчетов по
претензиям и возмещению материального ущерба,
погашения этой задолженности
систематич
ески
гл. бухгалтер,
ревизионная
комиссия
Поэтому важно заранее распределить, какой бухгалтер что будет вести,
т.е. провести четкое распределение функций, чтобы впоследствии, при
настройке программы каждый на своем рабочем месте имел то, с чем ему
предстоит работать.
Предлагаю для совершенствования контроля за сохранностью и
использованием денежных средств на предприятии примерную программу
внутрихозяйственного контроля. Данная программа позволит усилить
контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц,
которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных
средств.
Выводы к третьей главе
Для более качественной работы в организации бухгалтерского учета
денежных средств ТОО «СП-ресурс» можно порекомендовать использовать
современные автоматизированные системы управления производством, что
позволит значительно повысить контрольные функции, достоверность и
оперативность бухгалтерского учета, использование его данных для управления
производством, открывает широкие возможности для комплексной
механизации и автоматизации всех планово-экономических расчетов. Как
рекомендацию к более оперативному ведению учёта денежных средств,
предлагаю оснастить кассу предприятия персональным компьютером с пакетом
необходимых прикладных программ.
76
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Данное дипломное исследование проводилось согласно актуальности
темы и цели поставленной перед дипломной работой. В дипломной работе
рассмотрены вопросы организации учета денежных средств в кассе
организации и на расчетных счетах и контроль за их использованием.
В качестве базы исследования выбрано ТОО «СП-ресурс».
Денежные средства необходимы для осуществления организацией любой
основной деятельности (производственной, посреднической, коммерческой и т.
д.). Денежные средства организации образуются при продаже готовой
продукции, товаров, от оказания сервисных и иных услуг, а также в виде
поступлений от операций с ценными бумагами.
Для учета денежных средств в кассе организации и на расчетных счетах в
Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены следующие главные
(синтетические) счета:
50 «Касса»;
51 «Расчетные счета»;
52 «Валютные счета»;
55 «Специальные счета в банках»;
57 «Переводы в пути».
Эти счета по отношению к балансу являются активными и размещены во
II разделе актива баланса на соответствующих статьях.
В первой главе дипломной работы подробно изложены принципы
ведения каждого из этих счетов, приведены перечни используемых первичных
и учетных документов (форм). Рассмотрены действующие положения по
ведению кассовых операций, по наличным и безналичным формам расчетов.
Во второй главе дипломной работы произведен анализ учета денежных
средств на конкретном предприятии. На предприятии применяется журнально-
ордерная форма учета. Проанализировано движение денежных средств в кассе
и на расчетном счете.