17
деятельности организации.
1.2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита
денежных средств
Нормативное регулирование бухгалтерского учета представляет собой
установление государственными органами общеобязательных норм ведения
бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.
Нормативное регулирование бухгалтерского учета денежных средств
включает:
- нормативное правовое регулирование - осуществляется нормами права,
содержащимися в соответствующих нормативных правовых актах;
- методическое (нормативно-техническое) регулирование -
осуществляется методическими (техническими) нормами, содержащимися в
соответствующих актах методического (нормативно-технического) характера;
- акты Минфина России разъяснительного характера
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета денежных
средств в РФ представлена в таблице 2.
Таблица 2 - Система нормативного регулирования бухгалтерского
учета денежных средств в РФ
1 уровень
Законодательные акты, указы Президента РФ и постановления
Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и
ведение бухгалтерского учета в организации
2 уровень
Стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности
3 уровень
Методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма
Минфина РФ и других ведомств
4 уровень
Рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия (учетная
политика организации, рабочий план счетов, график документооборота и
т.п.)
Рассмотрим документы первого уровня.
18
В основе этого уровня лежит Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ
«О бухгалтерском учете». Цель данного закона — установление единых
требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой)
отчетности, а также создание правового механизма регулирования
бухгалтерского учета. Сюда же можно отнести Федеральный закон от
27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» и иные
федеральные законы, прямо или косвенно регулирующие порядок ведения
бухгалтерского учета и составления отчетности.
Нормативные акты по бухгалтерскому учету: уровень 2
Ко 2-ому уровню системы нормативного регулирования бухучета
относятся Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ;
МСФО (Приказ Минфина от 28.12.2015 № 217н), Положение о
документах и документообороте в бухгалтерском учете, иные приказы
Минфина, указы Президента, постановления Правительства и др.
Нормативная база бухгалтерского учета: уровень 3
К нормативным документам по бухгалтерскому учету 3-го уровня
относятся методические указания и рекомендации, иные документы
инструктивного или рекомендательного характера, отвечающие на
практические вопросы бухгалтерского учета и не вошедшие в предыдущий
уровень.
Сюда можно отнести Методические указания по бухгалтерскому учету
материально-производственных запасов (Приказ Минфина от 28.12.2001 №
119н), Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств
сельскохозяйственных организаций (Приказ Минсельхоза от 19.06.2002 № 559)
и т.д.
На этом же уровне можно упомянуть письма Минфина, которые хотя и не
являются нормативными правовыми актами и применяются организациями
добровольно, могут помочь бухгалтеру в решении того или иного
практического учетного вопроса.
19
Акты Минфина России методического (нормативно-технического)
характера не имеют самостоятельного обязательного для исполнения значения.
Обязательность их исполнения обеспечивается (поддерживается)
нормативными правовыми актами, т.е. в нормативном правовом акте должны
содержаться предписания, устанавливающие для определенных лиц
обязательность исполнения определенных актов методического (нормативно-
технического) характера. Например, согласно п. 2 ст. 5 Федерального закона "О
бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ планы счетов бухгалтерского
учета и инструкции по их применению, положения (стандарты) по
бухгалтерскому учету, другие нормативные акты и методические указания,
разработанные и утвержденные органами, имеющими право регулировать
бухучет, обязательны для исполнения всеми организациями на территории
Российской Федерации.
Документы первого и второго уровня обязательны к применению.
Под актом методического (нормативно-технического) характера
понимается акт Минфина России, который по результатам юридической
экспертизы признается Минюстом России не нуждающимся в государственной
регистрации, поскольку носит методический (нормативно-технический
характер). Таким образом, формулировка заключения Минюста России "в
государственной регистрации не нуждается" - формальный признак того, что
данный акт является актом методического (нормативно-технического)
характера.
К документам третьего уровня относятся документы соответствующие п.
10 Указа Президента Российской Федерации от 23 мая 1996 г. N 763 "О порядке
опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации,
Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов
федеральных органов исполнительной власти", нормативные акты
исполнительной власти, кроме актов и отдельных их положений, содержащих
сведения, составляющие государственную тайну, или сведения
конфиденциального характера, не прошедшие государственную регистрацию, а
20
также зарегистрированные, но не опубликованные в установленном порядке, не
влекут правовых последствий, как не вступившие в силу, и не могут служить
основанием для регулирования соответствующих правоотношений, применения
санкций к гражданам, должностным лицам и организациям за невыполнение
содержащихся в них предписаний. На указанные акты нельзя ссылаться при
разрешении споров. К документам третьего уровня относятся:
- Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении
Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и инструкции по его применению" (с изменениями и
дополнениями от: 7 мая 2003 г., 18 сентября 2006 г., 8 ноября 2010 г.);
- Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49 "Об утверждении
методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств" (с изменениями и дополнениями от:8 ноября 2010 г.)
- Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н "Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации"
ПБУ 4/99" (с изменениями и дополнениями от: 18 сентября 2006 г., 8 ноября
2010 г.)
Документы третьего уровня носят рекомендательный характер.
Бухгалтерские нормативные документы: уровень 4.
На этом уровне главный нормативный документ по бухучету – учетная
политика организации. Цель этого уровня регулирования бухучета –
определить для организации порядок ведения бухгалтерского учета операций,
по которым действующими актами не предусмотрен конкретный порядок или
существует вариативность.
К документам четвертого уровня относятся указания, инструкции,
положения приказы и иные подобные документы по постановке, ведению
бухгалтерского учета, которые создаются непосредственно в организации и
являются внутрифирменными документами. Рабочие документы конкретной
организации (учетная политика организации, рабочий план счетов, график
документооборота и др.)
21
Системы нормативного регулирования бухгалтерского учета разработаны
в разное время, в силу чего некоторые из них вступают в противоречие друг
другу. В этой связи, при использовании данных нормативных актов в
практической деятельности хозяйствующие субъекты должны
руководствоваться следующими правилами:
- в случае наличия противоречий между нормативными актами
иерархического уровня приоритет имеет нормативный документ более
высокого уровня независимо от даты его утверждения и вступления в силу.
- в случае наличия противоречий между нормативными актами
иерархического уровня приоритет имеет нормативный документ с более
поздней датой его утверждения и вступления в силу на основании письма
Министерства Финансов РФ от 23.08.2001 г. №16-00-12/15.
Нормативная база обширна, довольно сложна и в условиях рыночной
экономики динамична. От бухгалтеров на участке учета денежных средств
требуется не только внимательность, скрупулезность и хорошая память, но и
знание нормативной базы, регулирующей учет и движение денежных средств.
На практике правильную постановку бухгалтерского учета денежных средств
обеспечивает строгое соблюдение законодательства.
1.3. Цель, задачи, информационная база аудита денежных средств
Цель и основные принципы аудиторской проверки аудитор определяет
согласно правилу (стандарту) № 1 «Цель и основные принципы аудита
финансовой (бухгалтерской) отчетности». Основной целью аудиторской
деятельности является выражение мнение о достоверности бухгалтерской
отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского
учета законодательству РФ. Следовательно, назначение аудита – это проверка
финансовых отчетов с целью:
- подтверждения достоверных отчетов или консультации их
22
недостоверности;
- проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и
отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности
предприятия за проверяемый период;
- контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов,
регулирующих правила ведения учета и составления отчетности,
методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала;
- выявление резервов лучшего использования собственных основных и
оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников
1
.
В последнее время в деятельности аудиторов появилась еще одна очень
важная функция – это оказание помощи предприятиям в защите их интересов в
налоговых органах и арбитражных судах.
Основными задачами учета денежных средств и расчетов являются:
- своевременное и правильное документирование операций по
движению денежных средств и расчетов;
- оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных
денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия и других местах
хранения;
- контроль за использованием денежных средств строго по целевому
назначению;
- контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом,
банка-ми, персоналом;
- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах
с покупателями и поставщиками;
- своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для
исключения просроченной задолженности.
- изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных
де-нежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.
Аудиторская проверка операций с денежными средствами предполагает
1
Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. – М.: Феникс, 2011, с. 167
23
проверку кассовых, банковских и валютных операций.
Основная цель аудиторской проверки — формирование мнения о
достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и
соответствии применяемой методики учета денежных средств действующим в
Российской Федерации нормативным документам. Для достижения данной
цели необходимо установить законность, достоверность и целесообразность
совершения операций с денежными средствами на предприятии, правильность
их отражения в учете и отчетности.
В ходе аудита операций с денежными средствами решаются следующие
задачи:
- ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и
других денежных документов в кассе;
- изучение фактического порядка документального оформления операций
по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета
кассовых операций;
- проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и
полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк
сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правил расчетов
наличными деньгами с юридическими лицами, порядка выдачи и возврата в
кассу подотчетных сумм целевого использования, полученных из банка по
чекам денежных средств (в том числе валютных) и другие;
- установление количества открытых в банках рублевых и валютных
счетов, определение законности и целесообразности операций по поступлению
и списанию средств с банковских счетов предприятия (в том числе валютных),
правильности их отражения в учете;
- проверка состояния платежно-расчетной дисциплины.
Информационная база, используемая аудитором при проверке денежных
операций, включает:
- основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения
кассовых, банковских и расчетных операций, а также бухгалтерский учет этих
24
операций;
- приказ об учетной политике организации;
- бухгалтерскую отчетность — Бухгалтерский баланс (ф. № 1) и Отчет о
движении денежных средств (ф. № 4);
- налоговую отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в
иностранной валюте);
- регистры синтетического учета денежных операций: журналы-ордера,
ведомости, машинограммы по счетам 50, 51, 52, 55, 57); журналы регистрации
приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений; кассовую
книгу; Главную книгу;
- первичные документы, оформляющие операции с денежными
средствами — отчеты кассира с приложенными первичными документами
(приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и
др.); чековые денежные книжки; выписки банков по рублевым и валютным
счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные
поручения, платежные требования-поручения, авизо) и др.
По приказу об учетной политике аудитор знакомится:
- с рабочим планом счетов, используемых предприятием для отражения в
учете операций с денежными средствами;
- применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по
учету денежных средств;
- документооборотом (графиком документооборота) первичных
документов, связанных с учетом денежных средств;
- перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и
расчетных документов.
В составе денежных средств наиболее подвижный характер имеют
наличные деньги. Движение их совершается посредством кассовых операций,
основными из которых являются;
- выдача средств на оплату труда;
- выдача средств на оплату административно-хозяйственных расходов;
25
- выдача средств подотчетным лицам.
Аудит кассовых операций должен проводиться в соответствии с
разработанной программой по следующим направлениям: проверка
правильности документального оформления операций по кассе; оценка
полноты и своевременности оприходования денежных средств; анализ
правильности списания денежных средств в расход; проверка соблюдения
кассовой дисциплины; выяснение правильности отражения кассовых операций
в учете.
Выводы по первой главе. Таким образом, предприятия в процессе своей
деятельности устанавливают экономические связи с поставщиками товарно-
материальных ценностей и их покупателями (потребителями, плательщиками).
Отношения между сторонами оформляются договорами. Четкое выполнение
договорных обязательств и правильная организация расчетов между
предприятиями ведут к своевременному поступлению денежных средств.
Основными задачами организации учета денежных средств являются:
- своевременное, полное и точное отражение операций по учету
денежных средств;
- постоянный контроль за наличием и сохранностью денежных средств
в кассе, на расчетном и других счетах в банках;
- контроль за использованием денежных средств;
- контроль за правильностью договорных расчетов с поставщиками и
покупателями;
- контроль за своевременными и правильными расчетами с бюджетом,
банками, работниками;
- контроль за расчетными операциями с целью предупреждения
образования кредиторской и дебиторской задолженности;
- контроль за правильным использованием банковского кредита и
сроками его возврата.
Аудиторская проверка кассовых операций является одной из важных и
необходимых процедур в начальной стадии аудита.
26
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ ТОО «СП-РЕСУРС»
2.1. Краткая характеристика предприятия и оценка финансового
положения
Товарищество с ограниченной ответственностью «СП-ресурс» учреждено
на основании ГК РФ, ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» в
2002 году.
Товарищество является юридическим лицом и осуществляет свою
деятельность на основании законодательства, имеет круглую печать со своим
наименованием, является самостоятельной хозяйственной единицей,
действующей на основе полного хозяйственного расчета, самофинансирования
и самоокупаемости.
Целью деятельности ТОО «СП-ресурс» является получение прибыли.
ТОО «СП Ресурс» в течении 15 лет занимается поставками и оптово-
розничной торговлей технических масел, смазок, спец. жидкостей, химической
продукцией, сварочных электродов, защитно-декоративных покрытий для
дерева, огнезащитных составов, клеев, герметиков.
Ассортимент поставляемой продукции составляет более 600
наименований. Это и новейшая в техническом и технологическом отношении
продукция европейских стран: Германии, Франции, Италии, Бельгии и стран
Азии – Япония, Китай, а также США и заводов России, Украины и т.д. Эти
производители прежде всего мировые лидеры по производству
высококачественных химических и нефтепродуктов.
Поставляемая продукция используется и применяется секторах:
промышленности, сельского хозяйства, на железнодорожном, автомобильном
транспорте, в авиации, добыче нефти и газа, энергетике, в производстве и
переработке пищевых продуктов.
ТОО «СП Ресурс» является официальным дистрибьютором,