27
представителем ряда ведущих в своих отраслях производителей: корпорация
DOW Corning (США), которая во многих странах мира производит новейшие
высокоэффективные смазочные материалы Molykote , способные работать в
экстремальных условиях, применяемых в передовых технических и
технологических процессах. Также представлена вся гамма продукции Addinol
– одного из крупнейших производителей смазочных материалов в Германии.
Более 300 наименований украинского производителя смазок и масел Агринол,
охватывающего практически весь спектр промышленности и транспорта мы
представляем в Казахстане.
Руководство текущей деятельностью Товарищества осуществляет
директор, который был назначен протоколом заседания наблюдательного
совета. Он осуществляет все функции для достижения необходимой
деятельности Общества и обеспечения его нормальной работы, в соответствии
с действующим законодательством и Уставом Товарищества.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение
законодательства при выполнении хозяйственных операций ТОО «СП-ресурс»
несет руководитель. Он же обязан создавать необходимые условия для
правильного ведения бухгалтерского учета и обеспечивать неукоснительное
выполнение всеми работниками Товарищества, имеющими отношение к учету,
требований главного бухгалтера по вопросам оформления и представления для
учета документов и сведений.
Руководитель организации может в зависимости от объема учетной
работы:
- утвердить бухгалтерскую службу как структурное подразделение,
возглавляемое главным бухгалтером;
- ввести в штат должность бухгалтера;
- передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета
централизованной бухгалтерии, специализированной организации или
бухгалтеру-специалисту;
- вести бухгалтерский учет лично.
28
В ТОО «СП-ресурс» бухгалтерский и налоговый учет осуществляется
бухгалтерией, которая состоит из главного бухгалтера и кассира.
Функции бухгалтерской службы в ТОО «СП-ресурс» следующие:
- контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех
хозяйственных операций;
- формирование полной и достоверной информации о хозяйственных
процессах и финансовых результатах деятельности Общества;
- обеспечение контроля за наличием и движением имущества,
использованием трудовых, материальных и финансовых ресурсов в
соответствии с утвержденными нормами;
- осуществление экономического анализа финансово-хозяйственной
деятельности по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления
и мобилизации внутрихозяйственных резервов.
Главный бухгалтер предприятия действует в соответствии с
Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ и он
подчиняется руководителю предприятия и несет ответственность за
формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета,
своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
Согласно различным источникам, финансовое состояние хозяйствующих
субъектов можно оценивать большим количеством методов. В частности,
можно применять трендовый анализ анализ состава и структуры прибыли.
Поскольку по результатам деятельности хозяйство получило убытки,
данная таблица характеризует структуру убытков, а не прибыли. Так, например
удельный вес прибыли от продажи (строка 1) за исследуемые годы изменился
на -9,0%. Фактически это означает, что величина убытка от продаж в структуре
общего чистого убытка уменьшилась на 9,0%. То же можно сказать и об
изменении прибыли от финансово-хозяйственной деятельности (изменение на -
8,7%).
29
Таблица 3 - Анализ состава и структуры прибыли (убытка) ТОО
«СП-ресурс» в 2015 и 2016 гг.
Показатели
Сумма, тыс.руб.
Удельный вес в
сумме, %
2015
г.
2016
г.
изменен
ие за год
(+, -)
2015
г.
201
6 г.
изменен
ие за год
(%)
1.
Прибыль от продажи
-
3016
-
2538
478
34,5
25,4
-9,0
2.
Прочие операционные
доходы
-
-
0
-
-
0
3.
Прочие операционные
расходы
45
90
45
-0,5
-0,9
-0,4
4.
Прибыль от
финансово-
хозяйственной
деятельности
-
3061
-
2628
433
35,0
26,3
-8,7
5.
Прочие
внереализационные
доходы
779
245
-534
-8,9
-2,5
6,4
6.
Прочие
внереализационные
расходы
2241
3154
913
-25,6
-
31,6
-6,0
7.
Чрезвычайные
доходы
512
243
-269
-5,8
-2,4
3,4
8.
Чрезвычайные
расходы
-
317
317
-
-3,2
-3,2
9.
Налог на прибыль
-
-
0
-
-
0
10.
Чистая прибыль
отчетного года
-
8753
-
9988
-1235
100,0
100,
0
-
Как видно из табл. 3, увеличиваются расходы и уменьшаются доходы
хозяйства. Все это приводит к увеличению убытков и ухудшению и без того
сложного экономического положения хозяйства. Тяжелое финансовое
положение также демонстрируют данные табл. 5, характеризующие
дебиторскую и кредиторскую задолженность.
Таблица 4 показывает, что на конец 2016 года общая дебиторская
задолженность хозяйства увеличилась на 112 тыс.руб., а кредиторская –
уменьшилась на 3284 тыс. руб. Изменения в процентах кредиторской
задолженности составляют -8,5%, а дебиторской 5,9%. Небольшое
относительное изменение кредиторской задолженности при большем
абсолютном объясняется значительно большим размером задолженности.
30
Таблица 4 - Изменения в дебиторской и кредиторской
задолженности ТОО «СП-ресурс» в 2016 г., тыс. руб.
Показатели
На
начал
о года
На
конец
года
Изменения
абсол
ютные
относи
тельн
ые
Дебиторская задолженность
1883
1995
112
105,9
в том числе:
расчеты с покупателями и заказчиками
1766
1939
173
109,8
Прочая
117
56
-61
47,9
Кредиторская задолженность – всего
38679
35395
-3284
91,5
в том числе
расчеты с поставщиками и
подрядчиками
6384
5139
-1245
80,5
расчеты по налогам и сборам
662
1161
499
175,4
Займы
912
316
-596
34,6
Кредиты
28241
26749
-1492
94,7
Прочая
2480
2030
-450
81,9
Кредиторская задолженность превышала дебиторскую на начало года в
20 раз, а на конец года – уже в 17 раз. Изменение данного соотношения
свидетельствует об относительном улучшении или, хотя бы стабилизации
ситуации. Значительный вес в структуре кредиторской задолженности имеют
кредиты: 73% - на начало года и 68% - на конец года.
Рассмотрим еще один финансовый показатель – ликвидность. Из табл. 6
видно, что и абсолютная, и относительная величина всех, кроме абсолютно
ликвидных активов за исследуемый период уменьшились. Величина абсолютно
ликвидных средств, хоть и выросла, остается слишком малой для
осуществления каких-либо текущих операций производственной деятельности.
Уменьшение активов можно объяснить их хроническим дефицитом,
небольшим оставшимся запасом, который дальнейшее уменьшение уже не
сможет выдержать.
31
Таблица 5 - Оценка ликвидности баланса и платежеспособности
ТОО «СП-ресурс» в 2016 г., тыс. руб.
Показатели
На начало
года
На
конец
года
Изменения
абс.
%
Абсолютно ликвидные средства,
тыс.руб.
3
28
25
933,
3
Быстрореализуемые активы, тыс.руб.
1883
1783
-100
94,7
Медленно реализуемые активы, тыс.руб.
12911
12748
-163
98,7
Труднореализуемые активы, тыс.руб.
13866
13580
-286
97,9
Коэффициент абсолютной ликвидности
около 0
0,002
0,002
-
Коэффициент текущей ликвидности
0,38
0,41
0,03
107,
9
Коэффициент абсолютной ликвидности (т.е. отношение величины
денежных средств к краткосрочным обязательствам) колеблется около
нулевого значения, что свидетельствует о явной нехватке свободных денежных
средств. Коэффициент текущей ликвидности (отношение стоимости оборотных
активов предприятия к его краткосрочной задолженности), несколько
увеличился – с 0,38 до 0,41, что можно объяснить уменьшением размера
краткосрочной задолженности. Однако, с учетом рекомендуемого значении 2
ед., его величина все равно недостаточна. В ситуации, когда ликвидность
остается низкой, а кредиторская долгосрочная задолженность либо растет, либо
не уменьшается, прослеживаются явные тенденции экономического кризиса
хозяйства, который может привести к процедуре банкротства.
2.2. Документальное оформление учета денежных средств на
предприятии
Бухгалтерский учет является документальным. Отражение хозяйственных
операций на счетах производится только на основании документации.
Документ - это письменное свидетельство осуществления хозяйственной или
финансовой операции и права на ее совершение. Качество бухгалтерского учета
зависит от правильности и своевременности составления документов. Значение
32
документов в ведении хозяйственной деятельности достаточно велико, так как
документы служат для предварительного и последующего контроля за
сохранностью имущества, за законностью и целесообразностью хозяйственных
операций.
Документация как способ оформления хозяйственных операций
документами и обоснования бухгалтерских записей является одним из
элементов метода бухгалтерского учета. С документацией тесно связаны другие
элементы метода бухгалтерского учета, такие как, счета и инвентаризация.
Основанием для отражения хозяйственных операций в системе
бухгалтерского учета могут быть только правильно оформленные документы,
так как на их основании устанавливаются законность и целесообразность
операций. Важное значение имеют документы при ревизии финансово-
хозяйственной деятельности, при аудиторской проверке, при рассмотрении
уголовных и гражданских дел в процессе дознания, следствия и суда,
приобретая юридическую силу доказательства.
Классификация бухгалтерских документов представлена в таблице 7.
Весь процесс составления, проверки, обработки, группировки и
отражения документов в соответствующих регистрах осуществляется по
определенному плану. Для обеспечения правильности и своевременности
оформления всех операций документами требуется устанавливается порядок
движения документов. Путь прохождения документов от момента их выписки
до передачи в архив называется документооборотом.
Кассовые операции являются самыми многочисленными и самыми
распространенными в ТОО «СП-ресурс». Их учет сопровождается
оформлением целого ряда документов, которые представлены в приложении №
8 к данной работе.
Кассовые ордера - это документы, удостоверяющие законность
поступления денег в кассу предприятия и их расходования по целевому
назначению. Кассовые документы могут оформляться либо в бумажном, либо в
электронном виде. При электронном виде они распечатываются на бумаге.
33
Таблица 6 - Классификация бухгалтерских документов
Классификация
Виды документов
Наименование документов
По назначению
Распорядительные
Приказы, распоряжения,
доверенности, платежные поручения
Оправдательные
Накладные, акты, квитанции
Бухгалтерского
оформления
Бухгалтерские справки, справки-
расчеты, ведомости
распределительные и группировочные
Комбинированные
Авансовый отчет, расчетно-платежная
ведомость и др.
Порядку
составления
Первичные
Табели учета рабочего времени,
приходные и расходные кассовые
ордера, требования и др.
Сводные
Отчет кассира, отчет склада и др.
Содержанию
хозяйственных
операций
Денежные
Приходные и расходные кассовые
ордера, чеки и др.
Материальные
Товарные накладные, акты приемки-
передачи и др.
Расчетные
Расчетные чеки, авансовые отчеты,
платежные требования и платежные
поручения и др.
Способу
отражения
хозяйственных
операций . месту
составления;
Разовые
Накладные, наряды, кассовые ордера
и др.
Накопительные
Лимитно-заборные карты, табели
учета рабочего времени и др.
Месту
составления;
Внутренние
Товарные отчеты, расчетно-платежные
ведомости, приходные и расходные
кассовые ордера
Внешние
Выписки банка, товарно-транспортныe
накладные, счета-фактуры и др.
Способу
заполнения
Ручные
-
С использованием
технических
средств
-
Прием наличных денег в кассу производят по приходному кассовому
ордеру (ф. № КО- 1), подписанному главным бухгалтером. Приходный
кассовый (ПКО) и квитанцию к нему заполняет бухгалтер в одном экземпляре.
34
В первой строке пишется наименование организации далее по порядку в
установленных местах:
- порядковый номер ордера (нумерация ПКО производятся по порядку,
начиная с первого января до конца года);
- дата поступления денежных средств;
- в графе “Корреспондирующий счет, субсчет” указывается кредитуемый
в операции счет, т.е. фиксируется бухгалтерская проводка;
- при необходимости проставляется шифр аналитического учета и шифр
целевого назначения поступивших средств;
- далее заносится сумма числом;
- ниже в строке “Принято от” указывается ФИО физического лица или
наименование юридического лица.
- в строке “Основание” указывается источник поступления наличных
денег, приходуемых в кассу, т.е. отражается содержание финансово-
хозяйственной операции. Это может быть:
1. вклад в уставный капитал;
2. выручка от реализации услуг, продукции, товаров;
3. заем от физического лица;
4. остаток неиспользованных подотчетных средств;
5. спонсорский взнос;
6. наличные из банка,
7. погашение ссуд, недостач, хищений и т. д.;
8. далее указывается сумма прописью.
- в строке «Приложение» указываются первичные документы,
оформляющие хозяйственную операцию:
1. заказ-наряд;
2. накладная;
3. счёт-фактура;
4.договор на заём;
5.выписка из решения собрания учредителей;
35
6. бухгалтерская справка с расчетом;
7.письмо клиента;
8. распоряжение руководителя;
9. банковский чек;
10. личное заявление работника и т.д.
Категорически запрещено выдавать приходные кассовые ордера на руки
лицам, вносящим деньги. Приходный кассовый ордер бухгалтер
непосредственно передает для исполнения в кассу.
Прием наличных денег в кассу осуществляет кассир. Он при получении
ПКО проверяет:
-наличие подписи главбуха или бухгалтера, а при их отсутствии –
подписи руководителя, которые должны соответствовать имеющимся
образцам;
-соответствие суммы наличных денег цифрами и прописью;
-наличие подтверждающих документов к ПКО;
-соответствие суммы, указанной в ПКО, и суммы фактически принятых
наличных денег.
В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает
документы в бухгалтерию для надлежащего оформления. Если все документы
проверены и замечаний нет, кассир подписывает ПКО, квитанцию к нему и
ставит штамп, подтверждающий проведение кассовой операции. Вносителю
отдается квитанция к ПКО на руки.
Прием наличных денег ведется так, чтобы вноситель наличных денег мог
наблюдать за действиями кассира.
Если вносимая сумма не соответствует сумме в ПКО, кассир либо
предлагает ее увеличить при недостаче, либо возвращает излишки.
Если вноситель отказывается доплачивать недостающую сумму, кассир
возвращает ему вносимую сумму, перечеркивает ПКО и возвращает
руководителю или главному бухгалтеру для переоформления суммы.
Деньги по кассовым ордерам принимают только в день их составления.
36
При поступлении наличных денег в кассу из банка также составляется
приходный кассовый ордер. Сдатчиком выступает главный бухгалтер,
которому кассир и передает квитанцию. Квитанцию прикладывают к выписке
банка.
Приходные и отдельно расходные кассовые ордера нумеруются в
хронологической последовательности, с начала и до конца года. На основании
этих ордеров и приложенных к ним документов кассир производит записи в
кассовой книге.
В новом Положении действующем с 01.01.17. ничего не упоминается о
ведении журнала регистрации ПКО и РКО, как было раньше.
Выдача наличных денег производится непосредственно получателю,
который может быть указан в следующих платежных документах:
- в расходном кассовом ордере ;
- в расчетно-платежной ведомости;
- в платежной ведомости
на основании паспорта (или иного документа, удостоверяющего
личность) или доверенности с паспортом.
Получив расходный кассовый ордер, кассир проверяет все, те же
заполненные графы в нем аналогично как при получении приходного кассового
ордера а также же, соответствие данных паспорта получателя и его и Ф.И.О. в
расходном кассовом ордере.
Выдавая наличные деньги по доверенности, кассир проверяет:
- соответствие Ф.И.О. получателя в расходном кассовом ордере и Ф.И.О
получателя, указанные в доверенности;
- соответствие Ф.И.О. получателя, указанные в доверенности, и данные
его паспорта или иного документа, удостоверяющего личность.
В платежной или расчетно-кассовой ведомости кассир пишет «по
доверенности» перед подписью лица-доверителя.
Доверенность в таких случаях прилагается к расходному кассовому
ордеру, расчетной ведомости или расчетно-платежной ведомости..