47
расписку в книге учета принятых и выданных кассиром денег № КО-5.
Кассир в конце рабочего дня отчитывается перед главным бухгалтером в
полученном авансе и в деньгах, принятых по приходным документам, и сдает
остаток наличных денег и кассовые документы по произведенным операциям
главному кассиру под расписку в книге учета принятых и выданных кассиром
денег.
По авансам, полученным для оплаты труда, кассир отчитывается в срок,
указанный в платежной ведомости, для их выплаты. До истечения этого срока
кассир обязан ежедневно сдавать в кассу остатки наличных денег, не выданных
по платежным ведомостям.
При работе на контрольно-кассовых машинах применяется контрольно -
кассовая лента, которая оформляется на начало и конец дня, при этом на ней
проставляется число, время начала работы, номер контрольно - кассовой
машины, клише и сумма выручки за день, которые заверяются подписями
кассира и главным бухгалтером. Если в процессе работы произошел обрыв
контрольно - кассовой ленты, то проставляются время обрыва, указанные выше
реквизиты и подписи.
1
По окончании работы организации или по прибытии инкассатора банка
кассир подготавливает денежную выручку и другие платежные документы,
составляет кассовый отчет и сдает выручку вместе с кассовым отчетом по
приходному ордеру главному бухгалтеру.
Главный бухгалтер в присутствии кассира - операциониста снимает
показания контрольных счетчиков, вынимает из кассовой машины
использованную в течение дня контрольную ленту или получает ее распечатку
и подписывает конец контрольной ленты, указывая на ней тип и номер
машины, показания секционных и контрольных счетчиков, дневную выручку,
дату и время окончания работы.
По показаниям счетчиков контрольно-кассовой машины на начало и
конец дня определяется сумма выручки, которая должна соответствовать
1
Швецкая В.М., Головко Н.А. Бухгалтерский учет. – М.: Дашков и К, 2011. – с.168
48
показаниям всех денежных суммирующих счетчиков и контрольной ленте и
совпадать с суммой, сданной кассиром - операционистом главному бухгалтеру.
После снятия показаний счетчиков, определения и проверки фактической
суммы выручки делается запись в книгах кассира - операциониста, которая
скрепляется подписями кассира и главного бухгалтера.
При расхождении результатов сложения сумм по контрольной ленте с
выручкой, определенной по счетчикам главный бухгалтер с кассиром должен
выяснить причину расхождений. Выявленные недостачи или излишки
заносятся в книги кассира - операциониста.
В сроки, установленные приказом директора ТОО «СП-ресурс»
производится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом
денежной наличности. При подсчете фактического наличия денежных знаков
принимаются к учету наличные деньги. Остаток денежной наличности в кассе
сверяется с данными учета по кассовой книге.
Излишки денег, выявленные ревизией, приходуются в кассу и зачисляют
в доход организации. Недостача денег в кассе подлежит взысканию с
материально ответственного лица (кассира).
В случае если во взыскании с виновных лиц отказано судом или они не
найдены, убытки списываются на финансовые результаты организации:
Для производства ревизии кассы приказом директора организации
назначена комиссия, которая составляет акт ревизии наличных денежных
средств.
Акт применяется для отражения результатов ревизии фактического
наличия денежных средств, находящихся в кассе организации. Акт
составляется в двух экземплярах и подписывается ревизионной комиссией и
материально ответственным лицом.
1
Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, другой
остается у кассира. При обнаружении ревизией недостачи или излишка
1
Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л., Ревизия и контроль: Учебное пособие / Под ред.. Проф. М.В. Мельник. –
М..:ИД ФБК – ПРЕСС, 2011. с.348
49
ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства
возникновения.
1
Основная корреспонденция счетов при ревизии или инвентаризации
денежных средств в кассе ТОО «СП-ресурс» приведена в таблице 11.
Таблица 11 – Корреспонденция счетов при ревизии или
инвентаризации денежных средств в кассе организации
Хозяйственная операция
Дт
Кт
Сумма
(руб.)
При проведении внезапной ревизии кассы выявлены
излишки
50.1
91.1
4 . 50
При проведении внезапной ревизии кассы выявлена
недостача
94
50.1
1 . 25
Недостача денежных средств в кассе отнесена на
материально ответственное лицо – кассира Иванову
А.В.
73.2
94
1 . 25
Во взыскании денежных средств с виновного лица
отказано судом
91.2
94
500
Порядок проведения инвентаризации установлен Методическими
указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. В
соответствии с приказом «Об утверждении Методических указаний по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств» инвентаризация кассы
производится в соответствии с «Порядком ведения кассовых операций в
Российской Федерации».
В ТОО «СП-ресурс» создана постоянно действующая комиссия, которая
проводит инвентаризацию в кассе один раз в квартал, а также при смене
кассира. В ее состав входят работники администрации и бухгалтерии.
Перед началом проверки фактического наличия денежных средств
комиссия получает последний отчет о движении денежных средств.
Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные,
расходные документы, приложенные к отчету, с указанием «до инвентаризации
1
Парушина Н.В. Инвентаризация денежных средств в кассе, на расчетных и других счетах в банке // «Аудитор»
№ 4. – 2010.
50
на определенную дату. Эта запись необходима, для того чтобы бухгалтерия,
могла определить остатки денежных средств к началу инвентаризации по
учетным данным. При этом материально – ответственные лица дают расписки о
том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы
сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на
их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны. Такие же расписки
дают и лица, имеющие подотчетные суммы.
При подсчете фактического наличия денежных знаков и других
ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги. Результаты
инвентаризации оформляются актом по форме № ИНВ – 15.
1
При обнаружении ревизией излишка или недостачи ценностей в кассе в
акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения. Для этого кассир
предоставляет комиссии письменное объяснение. В ТОО «СП-ресурс»
автоматизированный учет и ведение кассовой книги, поэтому проводится также
проверка правильности работы программных средств обработки кассовых
документов.
Акт инвентаризации составляется в двух экземплярах: один остается в
делах бухгалтерии, другой – у кассира. При смене кассира, акт составляется в
трех экземплярах (кассиру, сдавшему ценности, кассиру, принявшему
ценности, и бухгалтерии).
2
Бухгалтерские проводки в бухгалтерии
составляются аналогичные, как при проведении внезапной ревизии кассы.
2.4. Учет денежных средств на расчетном, валютном и прочих счетах
Большая часть расчетов между ТОО «СП-ресурс» и другими
предприятиями в процессе деятельности осуществляется безналичным путем,
то есть перечислением денежных средств со счета плательщика на счет
1
Соколов Я.В., Быков В.А. Инвентаризация как метод бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. № 3 – 2011.
2
Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л., Ревизия и контроль: Учебное пособие / Под ред.. Проф. М.В. Мельник. –
М..:ИД ФБК – ПРЕСС, 2011. с.306
51
получателя. Посредником в этих расчетах выступает банк.
В ТОО «СП-ресурс» открыт расчетный счет для учета денежных средств
в АО «Сбербанк».
Для открытия расчетного счета были представлены следующие
документы:
заявление об открытии счета установленной формы, подписанные
директором и главным бухгалтером владельца счета;
копия, заверенная нотариально, свидетельства о государственной
регистрации предприятия, выданная Регистрационной Палатой;
прошнурованные и пронумерованные, заверенные нотариально копии
устава и учредительного договора;
карточки с образцами подписей директора и главного бухгалтера и
оттиском печати предприятия по установленной форме (два экземпляра),
заверенные нотариально. Подпись является обязательным реквизитом
документов, служащих для приемки и выдачи денежных средств и товарно-
материальных ценностей, а также кредитных и расчетных обязательств. Такие
документы подписываются двумя подписями: первой и второй. Право первой
подписи принадлежит директору организации. Право второй подписи –
главному бухгалтеру предприятия;
копия, заверенная нотариально, свидетельства о постановки на учет в
налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с
законодательством Российской Федерации, по месту нахождения на территории
Российской Федерации;
копии приказов о назначении на должность директора и главного
бухгалтера;
копия справки о присвоении предприятию статистических кодов;
документы, подтверждающие регистрацию в Фонде социального
страхования России.
После представления данных документов и подписания договора на
банковское обслуживание по распоряжению управляющего банком
52
предприятию открывается счет, которому присваивается номер и заводится
лицевой счет.
Расчетный счет предназначен и используется организацией для
зачисления выручки от реализации товаров, сумм полученных кредитов и
других поступлений, осуществления расчетов с поставщиками, бюджетом по
налогам и приравненным к ним платежам, с банком по полученным кредитам и
процентам по ним, а также для платежей по решениям судов и других органов,
имеющих право принимать решения о взыскании средств со счетов
юридических лиц в бесспорном порядке.
Формирование средств на депозитных счетах организации
осуществляется путем перечисления соответствующих сумм с ее расчетного
счета, оформление открытия счетов в банках осуществляется в соответствии с
порядком, установленным Центральным Банком России.
В ТОО «СП-ресурс» валютного и других счетов в банке открыто не было.
Все операции по расчетному счету данной организации банк производит
с согласия и по поручению владельца счета.
Поэтому взаимоотношения между ТОО «СП-ресурс» и банком строятся
на основании заключенного договора, в котором обговорены перечень услуг
банка, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги, сроки обработки
платежных документов, условия размещения средств, права, обязанности и
ответственность сторон и др.
Для осуществления учета денежных средств на расчетном счете банка в
бухгалтерском учете используется счет 51 «Расчетные счета».
По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных
средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 «Расчетные
счета» отражается списание денежных средств. Аналитический учет по счету
51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету.
Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на
основании выписок банка по расчетному счету и приложенных к ним денежно-
расчетных документов. Предприятие ежедневно получает от банка выписку из
53
расчетного счета, обязательными реквизитами которой являются: номер счета
клиента, дата предыдущей выписки и ее исходящий остаток, который является
входящим остатком для последующей выписки.
Оправдательные документы, приложенные к банковской выписке,
подтверждают правомерность списания и зачисления средств на расчетный
счет. Сумма в выписке также должна быть равна сумме, отраженной в
оправдательных документах. К ним относятся в случае наличных расчетов
объявления на взнос наличными при зачислении средств с заполненной
квитанцией, а при снятии денег с расчетного счета – денежные чеки. Выписка
банка составляется в двух экземплярах: первый экземпляр остается в банке, с
документами, которые нашли свое отражение в выписке; второй экземпляр
выписки передается организации. Бухгалтер проверяет наличие и соответствие
всех документов выпискам банка, проставляет на каждом документе
корреспонденцию счетов и составляет расшифровку, то есть в ведомость
записывает данные всех документов по принципу: номер и дата выписки, номер
и дата документа, от кого получено, сумма, корреспондирующий счет (по
приходу), за что получено; (по расходу) составляет такую же ведомость, но
отражает данные: кому уплачено и за что уплачено.
При журнально-ордерной форме учета на основе корреспонденции
счетов, проставленной на банковской выписке, перечисленные суммы
разносятся в журнал-ордер и ведомость № 2 по счету 51 «Расчетные счета».
При этом в ведомости отражается поступление денежных средств на расчетные
счета, в журнале-ордере – выбытие.
Одной выписке банка соответствует одна строка журнала ордера или
ведомости № 2 по счету 51 «Расчетные счета».
Сопоставляя дебетовые и кредитовые обороты за отчетный период
выводится конечный остаток на счете на определенную дату, который должен
совпадать с суммой средств, отраженных в банковской выписке и имеющихся
на счете на эту дату. Остатки по журналу-ордеру и ведомости должны быть
равны остаткам выписок банка.
54
На основании этого журнала составляется оборотная ведомость, в
которой отражаются остаток денежных средств на расчетных счетах на начало
отчетного месяца, обороты денежных средств на расчетных счетах за месяц и
остаток денежных средств на расчетных счетах на конец отчетного месяца.
Оборотная ведомость является основным документом для составления
главной книги и баланса организации. При автоматизированной форме учета
формируется карточка счета 51 «Расчетные счета». В графе «Дебет»
отражаются расходные операции для банка, то есть суммы перечисленных
средств с расчетного счета ТОО «СП-ресурс» по соответствующим
документам; «Кредит» - приходные операции для банка, то есть фиксируются
суммы поступивших на счет этого предприятия средств. В строке «Итого
обороты» отражаются суммы платежей или поступлений по данной выписке.
Далее указывается исходящий остаток, то есть сальдо по расчетному счету
после совершения отражаемых в выписке операций.
Таблица 12– Основная корреспонденция по счету 51 «Расчетные
счета»
Хозяйственная операция
Дт
Кт
Сумма
(руб.)
Зачислены денежные средства на расчетный
счет в отделении Сберегательного банка №
8622/01 от покупателей товаров и услуг
51
62
48500
Сдана кассовая наличность непосредственно в
банк на расчетный счет
51
50.1
17 000
Совершена оплата расчетно-кассового
обслуживания в отделении Сберегательного
банка № 8622/01
91.2
51
120
Возвращены на расчетный счет денежные
средства, перечисленные ТОО «Мельник-К» в
качестве предварительной оплаты
51
60.2
86 500
Перечислены денежные средства ТОО
«Восход-агро» поставщику
60
51
10 000
Перечислен налог на доходы физических лиц
68.1
51
3 500
Ошибочно списанная сумма денежных средств
с расчетного счета (причина списания не
установлена)
76.2
51
1 000
Ошибочно зачислена сумма денежных средств
на расчетный счет
51
76.2
15 000
55
По дебету счета 51 «Расчетный счет» отражается остаток свободных
денежных средств данного предприятия на начало месяца, поступление
наличных денег из кассы предприятия. По кредиту – учитывается погашение
задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг),
подрядчикам за выполненные работы, бюджету, органам социального
страхования и т.д.
На основе корреспонденции счетов, проставленной на банковской
выписке, перечисленные суммы разносятся в журнал-ордер или ведомость по
счету 51. При этом в ведомости отражается их поступление, в журнале-ордере –
выбытие.
В Положении о безналичных расчетах в РФ указаны традиционные и
часто применяемые на практике формы расчетов:
- платежными поручениями;
- по аккредитиву;
- чеками;
- инкассо.
Одной из самых распространенных форм расчетов в ТОО «СП-ресурс»
являются расчеты платежными поручениями.
Платежное поручение представляет собой письменное распоряжение
плательщика обслуживающему его учреждению банка о перечислении
определенной суммы со своего счета на счет другого предприятия в том же или
другом учреждении банка.
Платежными поручениями ТОО «СП-ресурс» рассчитывается с
поставщиками за поставленные товарно-материальные ценности и
предоставленные услуги, по перечислению налогов и платежей и др.
Платежные поручения данной организации представляются в банк на
бланке установленной формы и действительны в течение 10 дней со дня
выписки.
Платежные поручения в ТОО «СП-ресурс» заполняются с помощью
компьютерной техники без исправлений и подчисток, сумма фиксируется с
56
начала строки и пишется с заглавной буквы.
При оформлении платежных поручений главный бухгалтер ТОО «СП-
ресурс» должен правильно указывать получателя и его банковские реквизиты, а
также идентификационные номера плательщика и получателя. От этого зависит
вероятность перечисления средств не по адресу и скорость расчетов.
Выводы по второй главе
Таким образом, ТОО «СП-ресурс» разрабатывает свою учетную политику
самостоятельно на основе установленных общих правил бухгалтерского учета.
В данной организации учетная политика формируется главным бухгалтером и
утверждается приказом руководителя, применяется журнально-ордерная форма
учета. В ТОО «СП-ресурс» сформирована инвентаризационная комиссия,
которая проводит инвентаризацию кассы один раз в квартал, а также при смене
кассира. В ее состав входят работники администрации и бухгалтерии.
Прием наличных денег производится по приходным кассовым ордерам
форма № КО-1., подписанным главным бухгалтером или лицом на это
уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия. Для
приема, хранения, выдачи денежных средств ТОО «СП-ресурс» имеет кассу
(Главная касса и Операционная касса).ТОО «СП-ресурс» имеет постоянную
денежную выручку и, по согласованию с обслуживающим банком, может
расходовать ее на оплату труда и выплату социальных пособий. Также из кассы
производится выдача наличных денег под отчет. Когда в финансово-
хозяйственной деятельности ТОО «СП-ресурс» возникает разрыв во времени
между зачислением денег на расчетный счет в учреждении банка и списание их
из кассы (инкассация) используется счет 57 «Переводы в пути».
Большая часть расчетов между ТОО «СП-ресурс» и другими
предприятиями в процессе деятельности осуществляется безналичным путем,
то есть перечислением денежных средств со счета плательщика на счет
получателя. Посредником в этих расчетах выступает банк. Для осуществления
учета денежных средств на расчетном счете банка в бухгалтерском учете
используется счет 51 «Расчетные счета».