24
документов, которыми являются платежное требование и платежное
поручение.
При получении платежного поручения (ПП) финансово-кредитная
организация обязана осуществить списание соответствующей суммы,
указанной в нем, с расчетного счета плательщика и зачислить эти средства на
счет получателя, указанного в данном документе.
Посредством данного документа производится перевод денежных
средств:
в качестве оплаты за приобретенные товары (оказанные услуги);
в качестве уплаты налогов и сборов;
в качестве погашения обязательств;
для осуществления иных расходных операций, осуществляемых
безналичным способом.
Форма ПП унифицирована. Данные документы принимаются
финансово-кредитной организацией вне зависимости от количества остатка
средств на счете плательщика.
Такой документ, как платежное требование выступает в качестве
требования получателя средств об их переводе на свой счет, со счета
контрагента. При этом, денежные средства на счете могут быть заранее
акцептированы.
Резюмируя вышеизложенную информацию, можно сказать, что учет
операций по расчетному счету компании и безналичных денежных средств
осуществляется по счету 51. При составлении бухгалтерских записей все
приходные операции отражаются по дебету счета, а расходные по кредиту, а
первичными документами для данных операций служат платежное требование
и платежное поручение.
25
1.3 Задачи и порядок аудита денежных средств
Главным законодательным документом, регламентирующим цели и
задачи аудиторской деятельности, является ФЗ ‖307.
Основной целью проведения аудита средств компании является
осуществление проверки и выражение стороннего мнения о состоянии,
достоверности и корректности финансовых отчетов компании, другими
словами, определить степень точности данных отчетности, на основе которой
ее пользователи делают выводы о результатах хозяйственно-финансовой
деятельности организации и принимают соответствующие решения.
На основе законодательно определенной цели аудита решаются
следующие задачи [10]:
1) составляются план и программа проведения аудита торговой
организации аудиторской фирмой или индивидуальным аудитором;
2) разрабатываются методы и определяются источники получения
аудиторских доказательств;
3) проводится сама аудиторская проверка;
4) выражается мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой)
отчетности организации аудиторской фирмой или индивидуальным
аудитором.
При проведении аудита средств предприятия осуществляется проверка
фактического наличия средств, которые находятся в ведении организации, а
также корректности и достоверности их перемещения в отчетности и
документации компании. Для любой организации проверка корректности и
достоверности учета её финансов играет важнейшую роль.
Основной целью аудитора, при осуществлении аудита денежных
средств компании, является формирование личного объективного
представления о состоянии её финансовой отчетности, в которой отражается
движение средств и того, на сколько полученные результаты изучения порядка
ведения учета в организации соответствуют действующему законодательству
26
и установленным нормам. Для достижения этой цели необходимо провести
тщательный анализ наличия значимых аспектов учета предприятия, также
следует изучить структуру контроля и систему организации учета,
проанализировать аудиторские риски, который напрямую зависит от
специфики запасов организации и их роли в бухгалтерской отчетности.
Как уже говорилась, проведение проверки корректности и
достоверности ведения учета средств компании имеет огромное значение для
эффективного функционирования организации. Осуществление данных
проверок помогают оценить оборотный капитал компании, проанализировать
эффективность его использования, а также сделать выводы о такой важной
характеристике бизнеса, как ликвидность. Данный тип аудиторской проверки,
как и другие, имеет определенные критерии проверки, к которым относят [18]:
1. Фактическое наличие. Опираясь на данный критерий, при
проведении проверки, аудитору необходимо убедиться, что
компания действительно обладает тем количеством денежных
средств, которые отражаются в её отчетности и иных документах
бизнеса. Для проверки предприятия по данному критерию, аудитор
производит пересчет денежных средств, находящихся в кассе
предприятия, а также проверяет информацию, содержащуюся в
выписках с его расчетных счетов.
2. Имущественные прав. Опираясь на данный критерий, при
проведении проверки, аудитору необходимо убедиться, какие из
имеющихся фактически денежных средств в организации находятся
у нее в собственности, а какие нет. В качестве примера, рассмотрим
ситуацию с наличными деньгами, которые фактически находятся в
кассе предприятия, но предназначены для осуществления выплат по
оплате труда её служащим. А заработная плата – это уже
собственность сотрудников.
3. Оценка. Опираясь на данный критерий, при проведении проверки,
задачей аудитора является проверить действительность стоимости
27
денежных средств компании и их эквивалентов. Главная сложность
состоит в установлении соответствия стоимости эквивалентов
денежных средств, которыми являются различные ценные бумаги,
иностранная валюта, драг. металлы и т.д. При осуществлении
проверки, аудитор должен не только подтвердить или же
опровергнуть оценку реальной стоимости данных активов, но и
определить их фактическую стоимость, что является непростой
задачей.
Данный вид аудиторской проверки осуществляет путем изучения и
анализа множества типов документации, которые являются
подтверждающими документами при проведении различных хозяйственных
операций и фактическому наличию средств в организации. К документации,
которая проверяется в первую очередь относятся: банковский выписки
расчетных счетов компании, такие первичные документы, как ПКО и РКО,
кассовые книги, документы о выдаче и возврате подотчетных сумм и многие
другие. По завершению проверки данной документации, изучается
организация учета и корректности соотнесения сумм операций на
бухгалтерские счета и отражения данных операций в главной книге, отчетной
финансовой документации, а также корректность регистрации данных
документов в соответствующих журналах. Благодаря всем этим процедурам,
в процессе проведения данного вида аудита, представляется возможность
своевременно определить все несоответствия в учете и вовремя их устранить.
По окончанию аудиторской проверки денежных средств компании,
формируется мнение аудитора об их состоянии, которое оформляется в виде
заключения (отчета), в котором отражаются все результаты проведенной
проверки, замечания и нарушения, которые были выявлены в процессе её
проведения.
При проведении данного вида аудита осуществляется проверка:
кассы организации и операций, осуществляемых через нее;
28
безналичных операций, осуществляемых через расчетный
банковский счет компании;
безналичных операций, осуществляемых через валютный
банковский счет компании;
вложений денежных средств организации.
При проведении проверки, аудитором применяются различные методы,
так, например, при проверке движения средств организации используется
метод, который называют сплошным. Применение данного метода
обусловлено с подвижностью денежных средств и достаточно большой
вероятности возникновения риска превышения полномочий со стороны
сотрудников компании или иных злоупотреблений, как внутренних, так и
внешних. При помощи данного метода производится проверка всей
документации и бухгалтерских записей. В обязательном порядке сверяются
остатки таких документов, как Главная книга и баланс организации. После
чего также осуществляется проверка регистров учета на отдельных участках
предприятия, во избежание ошибок и недочетов проверки.
Проверка, осуществляемая при использовании сплошного метода,
может быть двух типов. Первым типом считается осуществление проверки
ряда документов за весь период. Ко второму типу относят проверку всей
документации компании, но лишь за несколько месяцев периода [28].
Применение метода взаимного контроля используется в целях проверки
следования правил по учету и проведению операций, осуществляемых через
кассу предприятия. При применении данного мнения сопоставляют отражение
конкретных операций в регистрах учета и проверяют, чтобы данные
совпадали.
К основным целям проведения аудиторской проверки относят:
проверку условий обеспечения сохранности наличных денег в
кассе организации и при их инкассации из финансово-кредитного
учреждения;
29
проверка соблюдения правил хранения денежных документов,
например, чековых книжек, а также выдачи средств по данным
документам;
проверка документального сопровождения всех приходных и
расходных операций;
проверка соблюдения кассовых лимитов и выдач подотчетных
сумм;
проверка ведения учета всех операций, осуществляемых через
кассу организации, а также своевременного заполнения таких
книг, как: кассовая и аналитического учета по материальным
ценностям.
Данный вид аудиторской проверки осуществляется с целью проверки
соблюдения действующего законодательства, корректного и достоверного
отражения в отчетах и целесообразности финансовых операций организации,
а также корректности и достоверности ведения их учета.
Аудиторская проверка операций, осуществляемых через кассу
организации, производят так, чтобы в процессе его проведения, аудитор мог
убедиться не только в соблюдении действующего законодательства и
нормативной документации, но Положения ‖373 Банка России, в котором
зафиксированы все детали проведения и документального оформления
данных операций [33].
К основным документальным источникам при проведении данной
проверки относят:
1. Первичную документацию компании, к которой относятся
ПКО и РКО;
Авансовые отчеты;
Журнал форма КМ4;
Книга форма КО4;
2. Учетные регистры, как для аналитического, так и для
синтетического вида учетов, к которым относят журналы:
30
регистрации ПКО;
регистрации РКО;
регистрации доверенностей;
регистрации платежных и расчетных ведомостей.
3. Журналы регистрации первичных документов:
главная книга (счет 50 «Касса¬)
оборотно-сальдовая ведомость
карточка счета 50
Проведение аудиторской проверки по расчетному банковскому счету
компании осуществляется следующим образом:
1. В первую очередь перед аудитором стоит задача
проанализировать надежность финансово-кредитной организации, в которой
у предприятия открыты счета. При обнаружении ситуаций, когда денежные
средства поступают на счет не своевременно, это в обязательно порядке
фиксируется в аудиторском отчете. Если банк, в котором у предприятия
открыт счет, находится в процессе ликвидации или же у него была отозвана
лицензия, то производится оценка претензионной деятельности.
2. Далее проверяющий изучает и оценивает то, как в компании
организован документооборот и учет операций, осуществляемых через
расчетный счет. Производится проверка фактического наличия договоров с
банками, сопроводительной документации к расчетным операциям,
соответствия расчетных сумм в первичной документации и банковских
выписках, наличия актов сверок, а также всех необходимых штампов и
подписей.
3. После чего производится оценка корректности, полноты и
достоверности бухгалтерских записей по операциям, осуществляемых через
расчетный банковский счет, а также проверяется соответствие учетных
данных синтетического и аналитического видов учета.
Проведение аудиторской проверки по валютному банковскому счету
компании осуществляется следующим образом:
31
1. Производится проверка движения средств на банковских счетах,
открытых в иностранной валюте, на предмет соответствия нормам налогового
и бухучета, а также действующих законодательных норм и требований ЦБ РФ
по осуществлению операций с иностранной валютой.
2. Затем перед аудитором стоит задача проанализировать
надежность финансово-кредитной организации, в которой у предприятия
открыты счета в иностранной валюте, законность открытия данных счетов и
наличие договора с банком на открытие данных счетов.
3. Аудитор обязан осуществить проверку фактического наличия
оправдательной документации для операций, осуществляемых с иностранной
валютой по банковскому счету.
4. Аудитором проверяется соответствие информации первичной
документации и выписок из финансово-кредитной организации.
5. Проверяется наличие всех необходимых штампов, подписей и
реквизитов на документах и своевременность предоставления ПП в банк.
6. Проверка наличия актов сверки денежных остатков по счетам,
открытым в иностранной валюте.
7. Проверка корректности бухгалтерских записей, а также
своевременности и достоверности отражения в учете операций с иностранной
валютой.
8. Корректность и достоверность отражения в учете курсовой
разницы при осуществлении операций с иностранной валютой.
9. Проверяется наличие и соответствие учетных данных
синтетического и аналитического видов учета.
Организациям необходимо на постоянной основе контролировать
операции со своими денежными средствами, так как их оборот является
непрерывным процессом и происходит постоянно.
При проверке операций компании, которые отражают движение средств,
как в национальной, так и в иностранной валюте, вне зависимости
32
используются наличные деньги или нет, используется метод, который
называют сплошным.
Данный метод наблюдения подразделяется на два основных типа,
которые отражены на рисунке 1.3.
Рис. 1.3 Типы сплошного метода наблюдения
Для того, чтобы контролировать и следовать правилам проведения
операций чрез кассу организации используется метод, который называют
взаимным контролем. При использовании данного метода сопоставляют
отражение каждой финансовой операции, осуществляемой через кассу и
информации, которая содержится в регистрах учета.
Особое значение при аудиторской проверке данного вида стоит уделять
анализу синхронности приходных и расходных операций. Для того, чтобы
проанализировать фактическое движение средств компании в процессе
ведения хозяйственной деятельности, а также оценить зависимость её
финансовый результат от финансовых потоков.
33
ГЛАВА 2. СОСТОЯНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ООО «ПИК¬
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «ПИК¬
ООО «ПИК¬ зарегистрирована в качестве юридического лица и внесена
в единый госреестр 6 лет 8 месяцев назад 14 марта 2017.
Средний возраст юридических лиц для вида деятельности 25.62
"Обработка металлических изделий механическая" составляет 8 лет. Данная
организация моложе.
Налоговый орган, в котором юридическое лицо состоит на учёте:
Управление Федеральной налоговой службы по Тверской области (код
инспекции – 6900). Налоговый орган до 18.09.2023 – ФНС ‖ 5 по Тверской
области (код 6912).
Регистрационный номер в ПФР: 078008009126 от 16 марта 2017 г.
Регистрационный номер в ФСС: 690022003069001 от 16 марта 2017 г.
Основной вид деятельности организации: Обработка металлических
изделий механическая (код по ОКВЭД 25.62).
Дополнительно организация заявила следующие виды деятельности:
23.61.1 Производство готовых строительных изделий из бетона,
цемента и искусственного камня
25.61 Обработка металлов и нанесение покрытий на металлы
25.99 Производство прочих готовых металлических изделий, не
включенных в другие группировки
27.52 Производство бытовых неэлектрических приборов;
28.21.1 Производство неэлектрических печей, горелок и устройств для
них.
Организация включена в реестр Роскомнадзора как оператор,
осуществляющий обработку персональных данных.
Руководителем организации с 14 марта 2017 г. является директор
Смирнов Олег Валерьевич (ИНН: 691201267088).