15
При этом в зависимости от условий заключенного договора:
1) Общая выручка реализованного объема продукции в российских
рублях определяется, исходя из курсов иностранной валюты, действующих на
момент зачисления авансa (предоплаты) или на дату отгрузки продукции (в
случае последующей оплаты). В случае, если аванс был получен в размере
частичной суммы отгрузки продукции, часть стоимости продукции,
приходящейся на аванс пересчитывается по курсу, действующему на дату
получения авансa, оставшаяся часть отгрузки в валюте пересчитывается в
российские рубли по курсу ЦФ, действующему на дату отпуска продукции со
склада (отгрузки) [6].
2) Определение цены единицы отгруженной продукции в российских
рублях определяется исходя из валютной стоимости единицы продукции,
пересчитанной по курсу на дату получения предоплаты или отгрузки (в случаях
предоплаты или последующей оплаты, соответственно). При проведении
операций по расчетам с подотчетными лицами формирование подотчетных
сумм производится на дату выданного аванса и на дату авансового отчета
пропорционально сумме выданного авансa и сумме авансового отчета.
Окончательный расчет между нанимателем и командированным
работником проводится по решению нанимателя в иностранной валюте либо
российских рублях по официальному курсу рубля к соответствующей
иностранной валюте, установленному ЦФ на дату составления отчета об
израсходованных суммах иностранной валюты.
Порядок открытия счетов в банке.
Для проведения различных расчетов, хранения временно свободных
денежных средств, организации Российской Федерации открывают текущий
(расчетный) счет в банке. Основным документами, регламентирующими
порядок открытия, переоформления и закрытия банковских счетов, а также
осуществления расчетов являются:
— Инструкция о порядке открытия и закрытия банками и
небанковскими кредитно-финансовыми организациями банковских счетов, утв.
16
постановлением Правления ЦФ РФ . Согласно положениям Инструкции,
« организация имеет право открыть необходимое количество банковских
счетов, в т.ч. текущих, как в Российских рублях, так и иностранной валюте».
При открытии счета юридическими лицами – резидентами карточка
должна быть удостоверена нотариально, либо в зависимости от категории
субъекта, она может быть удостоверена вышестоящей организацией. Какой
орган может удостоверять карточку – ответ на данный вопрос дает
информация, содержащаяся в следующей таблице 1:
Таблица1
Орган удостоверяющий карточку
Категории юридических лиц
Орган, удостоверяющий
карточку
1. Органы, входящие в систему органов
государственного управления , их
структурные подразделения, наделенные
правами юр.лица.
Вышестоящая организация, нотариат
2. Местные исполнительные и
распорядительные органы.
Вышестоящая организация, нотариат
3. Бюджетные организации, имеющие
вышестоящую организацию.
Вышестоящая организация, нотариат
4.Иные юридические лица
Нотариат
При возникновении определенных обстоятельств, владелец счета
должен уведомить банк и предоставить ему необходимые документы.
Отрытому расчетному счету присваивается номер, состоящий из 13
знаков. По расчетному счету производятся операции, связанные как с
поступлением денежных средств, так и расходованием. Однако все операции по
движению денежных средств на текущем счете банк производит на основании
инструкций распорядителя счета, содержащихся в платежных документах[7].
Для осуществления операций по поступлению денежных средств на
расчетный счет применяются следующие формы первичных документов:
— объявление на взнос наличными;
— платежные требования-поручения;
— платежные требования;
— чеки и т.д.
17
Объявление на взнос наличными оформляется при приеме наличных
денежных средств от организации и представляет собой комплект документов
«3 в 1» т.е. – само объявление, ордер и квитанцию.
Квитанция передается лицу, внесшему денежные средства для
зачисления на счет в банке с печатью обслуживающего банка и подписью
кассира в подтверждение приема денег. Объявление остается в кассе банка,
ордер вместе с выпиской банка поступает в организацию в качестве документа,
являющегося основанием для зачисления денег на счет[8]. В случаях, когда в
соответствии с договором, организация сама должна взыскивать с покупателя
стоимость реализованной продукции, оформляется платежное требование –
поручение или платежное требование.
Платежное требование- поручение представляет собой платежную
инструкцию, содержащую требования бенефициара к плательщику, выплатить
стоимость поставленных ему по договору товарно-материальных ценностей на
основании отправленных ранее расчетных, отгрузочных и иных документов.
Платежное требование используется при расчетах за отгруженную и
реализованную продукцию через банк путем предъявления документов на
инкассо и представляет собой платежную инструкцию, содержащую
требование получателя денег (бенефициара) об уплате указанной суммы через
банк. В этом случае банк берет на себя обязательство получить денежные
средства от должника по предъявлении ему платежных документов.
Расход денежных средств по расчетному счету осуществляется на
основании таких документов:
— чеков из чековой (денежной) книжки;
— платежного поручения;
— заявления на аккредитив;
— расчетных чеков и др.
Чеки из чековой (денежной) книжки являются приказом банку о
выдаче указанной суммы в чеке наличными деньгами с расчетного счета с
18
указанием целевого назначения[9]. Выдача чековой книжки осуществляется по
письменному заявлению организации. Она может содержать 25 или 50 чеков.
В некоторых случаях банк оформляет операции по расчетному счету
клиента мемориальным ордером (внутренним банковским документом). Так
поступают при частичной оплате суммы указанной в платежном документе
из-за недостатка средств на счете.
Для контроля над движением денежных средств на расчетном счете,
банк ежедневно предоставляет организации выписку банка. В ней указано
отделение обслуживающего банка, начальное сальдо. Основанием для
отражения операций в ней являются платежные документы: платежные
поручения, платежные требования, платежные требования-поручения, чеки и
т.д.
При осуществлении операций по расчетному счету по электронной
почте в выписке должна содержаться информация, характеризующая детали
платежа.
Выписка банка с текущего (расчетного) счета предоставляется
владельцу ежедневно как отчет банка о произведенных операциях по счету
клиента. К ней приложены документы, подтверждающие движение денег по
счету [6].
Полученная выписка является основанием для отражения в
бухгалтерском учете операций по движению денежных средств по расчетному
счету. Поэтому ее следует сначала проверить и обработать.
Сначала к ней подбираются оправдательные документы. Затем
сверяется входящее сальдо по полученной выписке, с суммой исходящего
сальдо по предыдущей выписке. По каждому документу проверяется
законность совершения операции, и сверяются суммы в документе и выписке.
При обнаружении ошибочно зачисленных или списанных сумм со счета
необходимо известить об этом банк в десятидневный срок в письменном виде.
В противном случае совершенные операции и остаток по счету будут считаться
подтвержденными[8]. Затем по каждой сумме, указанной в выписке следует
19
проставить корреспондирующий счет. При этом следует иметь в виду, что банк,
храня денежные средства организации, является, по сути, ее должником.
Поэтому поступление денег на расчетный счет банк отражает по кредиту, а
списание – по дебету счета, а для владельца счета - все наоборот.
Для отражения в учете наличия и движения денежных средств на
расчетном счете планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 51
«Расчетный счет». По назначению счет 51- основной, активный, по дебету
которого отражается поступление денежных средств на счет в банке, по
кредиту – их списание. Сальдо по счету всегда дебетовое и означает наличие
денежных средств на расчетном счете на конкретную дату. При применении
журнально-ордерной формы учета учетным регистром, предназначенным для
обобщения информации о движении денег на счете в банке, является журнал-
ордер № 2 по кредиту и ведомость № 2 по дебету счета 51.
Основанием для записи хозяйственных операций в данный учетный
регистр являются проверенные и обработанные выписки банка с расчетного
счета. Причем каждой выписке отводится одна строка в журнале-ордере и
ведомости. После разноски определяется итог по строке в журнале-ордере по
кредиту счета 51 и ведомости по дебету счета. Для контроля за правильностью
записей по счетам, итоги оборотов по журналу-ордеру № 2 и ведомости
сверяют с данными выписки [8].
Предварительно, при открытии журнала-ордера и ведомости, в них
отражается автоматически остаток по расчетному счету по состоянию на
начало периода. После записи данных всех выписок в разрезе
корреспондирующих счетов, по каждой графе определяется итог.
Автоматически производится сверка сумм по другим учетным регистрам и
выводится сальдо на конец месяца (на начало следующего) по принципу:
Сальдо на начало по Д-ту счета 51 + Оборот по Д-ту счета 51 – оборот
по кредиту данного счета.
20
1.2 Синтетический и аналитический учет операций по расчетному
счету
Руководители структурных подразделений организовывают
бухгалтерский и налоговый учет, создают необходимые условия для
правильного его ведения в непосредственно возглавляемых ими
подразделениях, осуществляют руководство финансово-хозяйственной
деятельностью подразделений и несут персональную ответственность за их
состояние. Руководители структурных подразделений обеспечивают
обязательное выполнение всеми работниками соответствующих подразделений,
имеющими отношение к учету, требований главных бухгалтеров
подразделений и лиц их заменяющих, в части соблюдения правил ведения
бухгалтерского учета, оформления и представления для учета документов и
сведений подразделениями. Должностные лица, нарушающие законодательство
о бухгалтерском учете и отчетности, в том числе неправильно применяющие
положения по бухгалтерскому и налоговому учету и отчетности, несут
ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Главный бухгалтер обеспечивает:
•ведение бухгалтерского учета движения товарно-материальных
ценностей, основных средств, готовой продукции, денежных средств,
кредитных ресурсов;
•ведение учета затрат на производство продукции, капитальных и
финансовых вложений;
•ведение учета всех видов расчетов, финансовых результатов;
•составление и своевременное представление полной и достоверной
годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности;•ведение налогового
учета;
•контроль законности, своевременности отражения на счетах
бухгалтерского учета всех операций по финансово-хозяйственной деятельности
предприятия.
21
Работники бухгалтерии, должностными обязанностями которых
предусмотрена работа с первичными документами, проверяют поступающие
документы по форме (заполнение всех реквизитов, правильность пересчета
натуральных показателей в стоимостные, правильность внесенных исправлений
и т.п.) и по содержанию (законность документированных операций, логическая
увязка отдельных показателей и т.д.). Документы, составленные с нарушением
установленного порядка их оформления должны возвращаться для их
доработки и правильного оформления. Запрещается принимать к исполнению и
оформлению первичные документы по операциям, которые противоречат
законодательству и установленному порядку приемки, хранения и
расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей.
Такие документы должны быть переданы контрольно-ревизионному отделу
(службе безопасности) предприятия для принятия решения. Первичные
документы, прошедшие обработку, должны иметь отметку, исключающую
возможность их повторного использования. Если оригинал документа
используется в других подразделениях или в разных отделах бухгалтерии на
копии документа должна быть отметка о местонахождении оригинала. В
рамках автоматизированной информационной системы управления должна
быть обеспечена сохранность и целостность данных бухгалтерского учёта в
электронном виде в течение всего срока эксплуатации информационных
систем, но не менее срока, установленного для хранения первичных учетных
документов на бумажных носителях. Доступ к данным бухгалтерского учёта в
электронном виде ограничивается на уровне прав доступа, реализуемых
средствами информационных систем исходя из должностных обязанностей и
полномочий пользователей. В случае внесения изменений в систему, после
составления отчетности ежемесячной, квартальной, годовой, справку, для
внесения исправлений принимать к исполнению только с визой главного
бухгалтера. Экземпляры первичных учетных документов, предназначенные для
обработки в информационных системах, хранятся в течение 3 лет со дня
последней проверки ИМНС.
22
Синтетический учет операций по расчетному счету ведется на счете
51«Расчетный счет». Это активный счет, начальное сальдо дебетовое
показывает остаток свободных денежных средств на начало месяца.
По дебету отражается поступление денежных средств из кассы
организации, от покупателей, от различных дебиторов, получение ссуды и т.д.
По кредиту счета отражаются денежные средства, перечисленные
поставщикам, бюджету, органам социальной защиты, банку в погашение ссуды
и прочим кредиторам, а также выданные наличными в кассу. При ж/о форме
учета операции по счету 51 отражаются в журнале – ордере №2 и ведомости
№2. Обороты по кредиту счета 51 отражаются в журнале –
ордере №2. Обороты по дебету этого счета отражаются в разных ж/о и
контролируются в ведомости №2. [9].
В практике хозяйственной деятельности организаций используются
денежные средства и совершаются сделки в различных иностранных валютах. .
Бухгалтерский учет денежных средств в иностранной валюте
осуществляется на счете 52 "Валютный счет". К счету 52 "Валютный счет"
открываются следующие субсчета: "Текущий валютный счет", "Специальный
валютный счет", "Транзитный валютный счет".
Практически все поступления на валютный счет средств зачисляются
банком на транзитный валютный счет. После объяснений организации об
источнике поступления валюты банк либо полностью зачисляет эти средства на
текущий валютный счет, либо осуществляет их обязательную частичную
продажу.
Оприходование приобретенного за иностранную валюту имущества
отражается по дебету счетов учета имущества (07 "Оборудование к
установке", 08 "Капитальные вложения", 10 "Материалы", 20 "Основное
производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные
расходы", 41 "Товары" и другие счета) в корреспонденции с кредитом счетов
учета расчетов (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами" и другие счета) по стоимости,
23
пересчитанной в денежную единицу Российской Федерации по официальному
курсу ЦФ РФ, действующему на дату совершения операции.
При проведении расчетов за приобретаемое имущество дебетуются
счета учета расчетов (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 61
"Расчеты по авансам выданным", 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами" и другие счета) в корреспонденции с кредитом счетов учета
денежных средств или расчетов (52 "Валютный счет", 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами" и другие счета) [9].
При использовании метода определения выручки от реализации
имущества по мере оплаты отгруженного имущества отражение выручки по
кредиту счетов реализации имущества и дебету счета 52.
При ж/о форме учета кредитовые обороты по счету 52 ведут в журнале –
ордере № 2/1, а дебетовые – в ведомости 2/1 к этому журналу.
Кроме расчетного счета предприятие имеет в банке специальный счет.
Для его учета на предприятии выделен отдельный синтетический счет 55
«Специальные счета в банках».
К счету 55 открыты субсчета:
55-1 «Чековые книжки»,
55-2 «Счета средств целевого финансирования (поступлений)»,
55/4 «Другие счета в банках».
На предприятии не применяется аккредитивная форма расчетов и
соответственно субсчет к счету не открывается.
На субсчете 55/1 учитывают денежные средства в чековых книжках.
Чеки предназначены для безналичных расчетов и выдаются только
лицам, которые производят расчеты с поставщиками и подрядчиками. На
суммы оплаченных банком чеков, предъявленных поставщиками, кредитуют
счет 55/1 и дебетуют счет 60,76. если чеки чекодателем выданы, но
чекодержатель не предъявил их банку для оплаты, такие суммы остаются как
сальдо по счету 55/1. На суммы неиспользованных и возвращенных
хозяйством банку чеков составляется запись: дебет 51 и кредит 55/1.
24
На субсчете 55-2 учитываются поступившие средства на
финансирование капитальных вложений, специальных мероприятий,
содержание культурных учреждений, поступившие из бюджета и других
специальных источников. Поступившие средства целевого финансирования
отражают по дебету субсчета 55-2 и кредиту счета 86 «Целевое
финансирование».
Расходование поступающих средств производится для оплаты счетов
различных организаций, что оформляется бухгалтерской записью: дебет счетов
60 и кредит субсчета 55-2.
На субсчете 55-4 учитывают денежные средства на транзитных особых
счетах, счете денежных средств на капитальные вложения, авансы
заготовительных организаций. Аналитический учет по счету 55 ведется по
каждому открытому в банке счету, полученной чековой книжке и т.д.
Обороты по счету 55 учитывают по корреспондирующим счетам в
журнале-ордере № 3. В конце месяца после взаимоувязки записей с другими
регистрами данные журнала-ордера вносят в Главную книгу. При ж/о форме
учета кредитовые обороты по счету 55 ведут в журнале – ордере № 3, а
дебетовые – в ведомости 3 к этому журналу[10].
Учет кредитов и займов в иностранной валюте
Кредит (заем) оказывает стимулирующее воздействие на ВЭД
(повышает эффективность, способствует бесперебойности международных
валютно-расчетных операций, создает благоприятные условия для вывоза
капитала.
По кредитному договору банк обязуется предоставить денежные
средства другому лицу в размере и условиях, определенных договором,
а кредитополучатель обязуется возвратить кредит и уплатить % за пользование.
Предметом договора займа являются как деньги, так и иное движимое
имущество, а кредитного договора только займы. Кредитодателем могут быть
резиденты и нерезиденты. Привлечение от нерезидентов РФ кредитов и займов
на срок > 180 дней является валютной операцией, связанной с движением