25
капитала, которая осуществляется путем регистрации кредита, займа в ЦБ с
выдачей свидетельства о регистрации кредита. Учет ведется на 66 и 67 счетах.
Контролируется целевое использование кредита. Не допускается
использование кредита на осуществление взносов в уставные фонды, покупку
ЦБ, уплату % за пользование кредитом, выплату дивидендов по акциям,
погашение ранее полученных кредитов. Бухгалтерские проводки по счетам
66,67 таблица 2.
Таблица 2
Бухгалтерские проводки по счетам 66,67
% начисленные по кредитам и займам,
полученным на приобретение ТМЦ до принятия
ценностей к учету
Д-Т
20,23,26,
44,10, 11
К-Т
66/1,2 67/1,2
% начисленные по кредитам, полученным на
приобретение ТМЦ после принятия их к учету
91/2
66/1,2 67/1,2
% по просроченным займам и кредитам
91/2
66/1,2 67/1,2
По приобретению ОС, НМА
08/4,6
66/1,2 67/1,2
В конце года после принятия ОС в эксплуатацию
08/4,6
01,04
66/1,2 67/1,2
08/4,6
Получены кредиты и займы в иностранной валюте для приобретения
оборудования 66,67
Приобретен объект ОС, НМА Д-т 08 К-т 66, 67
На валютный счет Д-т 52 К-т 66, 67
% до принятия ценностей к учету Д-т 10,11,07,20,23,26,44 К-т 66, 67
% после принятия ценностей к учету, по просроченным кредитам Д-т 91/2 К-
т 66, 67. % по приобретенным ОС до ввода их в эксплуатацию Д-т 08 К-т
66,67. После ввода в эксплуатацию Д-т 08 К-т 66,67 и Д-т 01 К-т 08
Отражена сумма описанных в залог ценностей 009.
Списана сумма описанных в залог материальных ценностей по мере
погашения задолженности 009. Отражена ∑ полученных гарантий при
оформлении поручительства третьих лиц 008. Списана ∑ гарантий при
оформлении поручительства по мере погашения з-ти К-т 008.
Списаны курсовые разницы Д-т 92 К-т 97/1. Списаны курсовые разницы
по кредитам в валюте до ввода ОС Д-т 08 К-т 97 [12].
26
Учет денежных документов и переводов в пути
В кассе предприятий храниться не только наличные денежные средства,
но и ценные бумаги, денежные документы, которые являются бланками
строгой отчетности. Бухгалтерии открывается книга движения денежных
документов. Книгу регистр ведет кассир. Аналитический учет денежных
документов ведется по их видам. При поступлении денежных документов
бухгалтерские составляются проводки таблица 3 :
Таблица 3
Бухгалтерские проводки при поступлении денежных
документов
Содержание операции
Дебет
Кредит
приобретение за наличный расчет через
подотчетных лиц
50/3
71
приобретение по безналичному расчету
50/3
76,60
При получении путевок в дома отдыха и санатории работники
уплачивают определенную часть стоимости, а остальная часть погашается за
счет собственных средств организации. При выдаче путевок составляются
бухгалтерские проводки таблица 4:
Таблица 4
Бухгалтерские проводки при выдаче путевок
Содержание операции
Дебет
Кредит
сумма стоимости путевки, внесенная
работниками
50/1,70
50/3
часть стоимости путевки, возмещаемую за
счет организации
92,84
50/3
Бланки строгой отчетности (трудовые книжки, вкладные листы к ним и
другие) учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».
Организации могут сдавать имеющиеся в кассе денежные средства в
вечерние кассы банков, инкассаторам, в кассу почтовых отделений для
зачисления на их расчетный счет. Для учета денежных средств в пути
предназначен счет 57 «Переводы в пути». Счет активный. По дебету
отражаются денежные средства, сданные инкассаторам, в вечерние кассы
банков, почтовым отделениям. По кредиту – денежные средства, зачисленные
на расчетный счет. Сальдо дебетовое, показывает сумму средств, не
зачисленных на расчетный счет. Могут открываться субсчета[13]:
27
1 – Инкассированные денежные средства
2 – Денежные средства для покупки валюты
3 – Валютные средства для продажи
4 – Переводы в пути по банковским картам.
На субсчете 1 учитывается выручка, сданная инкассаторам, отделениям
связи. На субсчете 2 отражаются перечисленные с расчетного счета средства,
направленные на покупку валюты. По дебету – перечисление средств в рублях
для участия в торгах по покупке валюты и превышение рублевого эквивалента
купленной валюты над суммой в российских рублях. По кредиту – сумма
приобретенной валюты по курсу на дату зачисления и превышение снятой с
расчетного счета суммы в российских рублях над рублевым эквивалентом
купленной валюты[14].
На субсчете 3 ведется учет перечисленной для продажи на торгах
валюты с выделением в аналитическом учете операций по обязательной,
добровольной продаже и конверсии валюты.
Субсчет 4 используется торговыми организациям, осуществляющими
продажу товаров по банковским карточкам. Основанием для записи по счету
являются квитанции учреждений банков, почтовых отделений, копии
сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка, выписки
банков и др. По счету 57 составляются следующие бухгалтерские записи
таблица 5:
Таблица 5
Бухгалтерские записи по счету 57
Содержание операции
Дебет
Кредит
сданы денежные средства инкассаторам, почтовым
отделениям
57
50
сданные денежные средства зачислены на расчетный счет
51
57
списана с транзитного валютного счета поступившая
выручка для обязательной продажи
57
52
перечислены с расчетного счета денежные средства для
покупки валюты
57
51
Синтетический учет ведется в ж/о 3.
Учет вкладов в уставные фонды, акции и другие ценные бумаги
Для учета финансовых вложений (краткосрочных и долгосрочных) в
28
плане счетов бухгалтерского учета предназначен счет 58 "Финансовые
вложения". Этот счет является активным. По дебету этого счета отражают
операции по оприходованию ценных бумаг, вклады в другие организации,
суммы предоставленных займов и другие, а по кредиту — операции по
погашению, выкупу, продаже ценных бумаг, суммы возвращенных займов.
К счету 58 "Финансовые вложения" организация может открыть
следующие субсчета: 58-1 "Паи и акции", 58-2 "Долговые ценные бумаги",
58-3 "Предоставленные займы", 58-4 "Вклады по договору простого
товарищества" и другие. На субсчете 58-1 "Паи и акции" отражается наличие и
движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные капиталы
других организаций и т.п. Купленные акции учитывают на этом счете в сумме
фактических затрат на их приобретение.
На счетах бухгалтерского учета приобретение акций отражают
следующим образом:
1. На сумму приобретенных акций по номинальной стоимости:
— Д-т счета 58 "Финансовые вложения", субсчет "Паи и акции"
— К-т счета 50 "Касса".
2. При начислении дивидендов по акциям :
— Д-т счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
— К-т счета 91 "Операционные доходы и расходы", субсчет 1 —
"Операционные доходы".
3. При получении дивидендов:
— Д-т счета 51 "Расчетный счет"
— К-т счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
При погашении (выкупе) и продаже акций делаются следующие записи:
а) на стоимость, по которой продаются акции (продажная стоимость):
— Д-т счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
— К-т счета 91 "Операционные доходы и расходы", субсчет 1 —
"Операционные доходы";
б) на балансовую стоимость акций:
29
— Д-т счета 91"Операционные доходы и расходы", субсчет 2 —
"Операционные расходы"
— К-т счета 58 "Финансовые вложения", субсчет "Паи и акции";
в) на дополнительные расходы по продаже акций:
— Д-т счета 91 "Операционные доходы и расходы", субсчет 2 —
"Операционные расходы"
— К-т счета 51 "Расчетный счет"
— К-т счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и других
счетов.
Финансовый результат от продажи акций определяется путем выведения
сальдо по счету 91 "Операционные доходы и расходы"[15].
Кредитовое сальдо (прибыль) или дебетовые сальдо (убыток)
перечисляется на счет 99 "Прибыли и убытки".
Организации могут производить вклады в уставные фонды других
организаций. Вклады могут быть внесены в денежной форме или в виде
имущества. При внесении денежных средств:
— Дт счета 58 "Финансовые вложения", субсчет "Паи и акции"
— Кт счетов 51 "Расчетный счет" , 52 "Валютные счета", 50 "Касса".
При передаче имущества в уставные фонды другой организации на
счетах бухгалтерского учета делают следующие записи:
— Дт счета 58 "Финансовые вложения", субсчет "Паи и акции"
— Кт счетов 01 "Основные средства" 04 "Нематериальные активы" 10
"Материалы" 20 "Основное производство" 23 «Вспомогательные производства"
29 "Обслуживающие производства и хозяйства" 41 "Товары" 43 "Готовая
продукция".
С кредита счетов 01 "Основные средства" и 04 "Нематериальные
активы" имущество списывается по первоначальной стоимости. Одновременно
начисленные суммы амортизации по переданным основным средствам и
нематериальным активам списывают следующими записями:
— Дт счета 02 "Амортизация основных средств"
30
— Кт счета 01 "Основные средства"
— Дт счета 05 "Амортизация нематериальных активов"
— Кт счета 04 "Нематериальные активы"
Переданное имущество учитывается на счете 58 "Финансовые
вложения", субсчет "Паи и акции", в договорной оценке. Разница между
оценкой вклада (договорная стоимость), отраженная на счете 58, и стоимостью
переданного имущества учитывается на счете 91 "Операционные доходы и
расходы".
1.3 Инвентаризация денежных средств и отражение ее результатов в
учете
Инвентаризация расчетов с покупателями, поставщиками,
подрядчиками, заказчиками, подотчетными лицами, работниками и другими
дебиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на
счетах бухгалтерского учета.
Инвентаризационная комиссия, назначенная приказом директора, путем
документальной проверки должна установить правильность и обоснованность
числящихся в бухгалтерском учете сумм дебиторской и кредиторской
задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности с
истекшими сроками исковой давности.
Инвентаризация задолженности преследует цель выявить долги,
реальные для учета (взыскания) или подлежащие списанию в качестве
безнадежной задолженности. При инвентаризации расчетов проводится сверка
остатков сумм задолженностей, числящихся на счетах бухгалтерского учета
Общества по расчетам с организациями и отдельными лицами путем
подписания актов сверки взаимных расчетов.
Протоколы заседания центральной инвентаризационной комиссии по
результатам инвентаризации активов, инвентаризационные описи,
сличительные ведомости, бухгалтерские балансы по состоянию на дату
проведения инвентаризации активов предоставить в управление бухгалтерского
учета и отчетности.
31
В протоколах заседания центральных инвентаризационных комиссий
должна быть отражена следующая информация по:
1.Приказ о проведении инвентаризации активов и обязательств;
2.Протоколы заседаний центральной инвентаризационной комиссии,
утвержденной приказом руководителя, в которых должна быть отражена
следующая информация:
— результаты инвентаризации (наличие излишков, недостач);
— описание товаров на складах, их состояния, дат изготовления,
наличие товаров с истекшим сроком хранения, необходимость списания и т.д.;
— описание основных средств (их состояние, необходимость списания);
— касательно инвентаризации расчетов, указать наличие просроченной,
проблемной, безнадежной задолженности, причины ее образования, принятые
меры к погашению задолженности;
— по созданным резервам по сомнительным долгам методику расчета
суммы резерва, период создания резерва, проводилось ли списание
задолженности за счет резерва, с указанием организации и суммы списанной
задолженности;
— в отдельный реестр необходимо выделить сомнительную
дебиторскую задолженность;
— по созданным резервам под обесценение стоимости товарно-
материальных ценностей методику расчета суммы резерва, период создания
резерва, проводилось ли списание стоимости товарно-материальных ценностей
за счет резерва;
— наличие кредитов, под какие цели, сроки погашения и проценты
кредитования.
Инвентаризационные описи, сличительные ведомости. При наличии
нескольких инвентаризационных описей по одному и тому же счету в
обязательном порядке прилагается сводная ведомость;
— Выписки из отчета по результатам , касающиеся участия аудиторов
в проведении инвентаризации активов и обязательств аудируемого лица;
32
— Суммы остатков денежных средств на банковских счетах, кредитов
должны быть подтверждены официальной справкой с печатью и подписью
уполномоченного лица банка.
— Суммы имущества, находящегося в залоге, подтверждать выпиской
из книги залогов, заверенной директором и главным бухгалтером.
— Инвентаризацию расчетов с подотчетными лицами, покупателями и
заказчиками, поставщиками и др. оформлять инвентаризационной описью. В
инвентаризационной описи развёрнуто отразить:
— по дебиторской задолженности , суммы задолженности,
подтвержденной и не подтвержденной дебиторами, задолженность с истекшим
сроком исковой давности;
— по кредиторской задолженности – суммы задолженности
согласованной, не согласованной кредиторами, задолженность с
истекшим сроком исковой давности.
При наличии недостач и излишков предоставить объяснительные
материально ответственных лиц. Руководителям, у которых были недостачи
предоставить отчет по их погашению, с указанием даты и номера документа о
гашении образовавшейся недостачи. Все материалы по инвентаризации
направляются с сопроводительным письмом, с перечнем прилагаемых копий
документов[16].
На основании инвентаризации составляются следующие бухгалтерские
записи : Выявленные излишки приходуются на основании ПКО
записью:
— Д-т сч. 50 «Касса»
— К-т сч. 92 « «Внереализационные доходы и расходы»
Недостачи денежных средств в кассе оформляются расходным кассовым
ордером на основании Акта:
— Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
— К-т сч. 50«Касса»
33
После принятия решения о взыскании недостающей суммы с виновного
лица:
— Д-т сч. 73/2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» «Расчеты
по возмещению материального ущерба»
— К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
При погашении недостачи кассиром:
— Д-т сч. 50 «Касса» К-т сч.73 или
— Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т сч.73
В случае, когда виновное лицо не установлено или суд отказал во
взыскании с них, потери от недостачи списываются на убытки :
— Д-т сч.92 К-т сч. 94
Суммы дебиторской и кредиторской задолженностей, по которым срок
исковой давности истек, списываются на финансовые результаты в составе
прочих доходов и расходов по текущей деятельности.
Списанные по решению комиссии суммы дебиторской задолженности
учитываются на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность
неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет. В течение пяти лет
проводится работа по контролю имущественного состояния должника в целях
изыскания возможностей по ее погашению. В месяце истечения пятилетнего
срока юридическим управлением представляется в бухгалтерию заключение об
отсутствии финансовых и имущественных возможностей дебитора для
погашения дебиторской задолженности[17]. На основании полученного
заключения бухгалтером составляется бухгалтерская справка на списание
задолженности с забалансового счета. Справка подписывается бухгалтером-
исполнителем, начальником отдела и главным бухгалтером. При погашении
задолженности в течение пяти лет делаются записи таблица 6 :
Таблица 6
Бухгалтерские записи при погашении задолженности
Дебет
Кредит
Содержание хозяйственной операции
51,52 и др.
90-7
Отражена стоимость поступивших денежных средств или
имущества
007
Списана с учета стоимость погашенной задолженности
34
Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому должнику, чья
задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.
В заключении теоретической главы можно сделать выводы :
В рыночной экономике между предприятиями, предприятиями и
физическими лицами постоянно совершаются сделки по поводу покупки
средств и предметов труда, реализации продукции. За все приобретенное со
стороны следует уплачивать и соответственно получать платежи за
отпущенную продукцию (работы, услуги). Все возможные расчеты,
возникающие у предприятия, ведутся при помощи денег.
Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии
кругооборота хозяйственных средств, эффективность производственной
деятельности предприятия во многом зависит от скорости их движения. В этой
связи возникает необходимость правильно спланировать поступление средств,
обеспечивающих возможность поддержания постоянной платежеспособности,
выявление свободных денежных средств и рассмотреть возможность
инвестировать их для получения прибыли[18].
До составления бухгалтерского баланса производится сверка оборотов и
остатков по счетам аналитического учета с оборотами и остатками по счетам
синтетического учета. Остатки денежных средств на банковских счетах должны
быть подтверждены соответствующими банковскими документами и сверены с
выписками банков. Статьи годового бухгалтерского баланса должны быть
обоснованы данными инвентаризации активов и обязательств. В
протоколах заседаний рабочих инвентаризационных комиссий должны быть
отражены пояснения, предложения и выводы по каждому выявленному при
инвентаризации отклонению по указанным счетам. Отражаются предложения
по результатам инвентаризации в части принятия мер по погашению
просроченной дебиторской и кредиторской задолженностей. Председатель
ревизионной комиссии при проведении проверок финансово-хозяйственной
деятельности, с привлечением ревизионной комиссии, предоставляет копии
актов главному бухгалтеру. Сроки хранения документов по бухгалтерскому